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Retenciones de Quinta Categoría

Posiciones de SUNAT, RTF y casos prácticos

Carlos Quiroz Velásquez , LLM

Mayo 2, 2006
 1. Ámbito de aplicación 2

• Remuneración de accionistas y sus parientes mayor al valor de

mercado
Remuneración

• Hospedaje y alimentación (primeros 3 meses), de trabajadores

no domiciliados

• Básico y comisiones (efectivo o especie),

• Gratificaciones ordinarias,

Renta de Quinta Categoría

• Remuneración de accionistas igual o menor al valor de
mercado,
• Alimentación dada directamente o por concesionario
• Tributos asumidos por el empleador (excepto Imp Renta)
• Retribución de Cuarta-Quinta Categoría
• Subsidio por maternidad y lactancia
• Prestaciones alimentarias
• Gratificaciones extraordinarias,
• Participación en las utilidades
• Bonificaciones: cumpleaños, matrimonio y similares
• Canasta de navidad y bienes de propia producción
• Movilidad del hogar al centro de trabajo y viceversa
1. Ámbito de aplicación 3

Ingresos Inafectos
(ni para fines laborales ni tributarios)

• Condiciones de trabajo,
• Bonificación por educación
• Indemnización vacacional y por despido arbitrario,
• Pago al cese para constitución de empresa
• Pago al cese por causas objetivas,
• Subsidio por enfermedad
• CAFAE
• Intereses legales laborales
• Seguro médico otorgado con generalidad
• Pensiones jubilación, invalidez, montepío
• Retribución de personal de organismos internacionales
1. Ámbito de aplicación 4

Califica sólo como Renta de Quinta Categoría:

Retribución Cuarta-Quinta Categoría (D.Leg. 774, Art. 34.e)

INFORME N° 0080-2001-SUNAT/K00000 Sólo para efecto del

Impuesto a la Renta, se considera como rentas de quinta categoría,
pese a la inexistencia de subordinación, los ingresos obtenidos por el
trabajo independiente, cuando el servicio reúne las características
que indica el inciso e) del artículo 34° del D.Leg. 774 (referidas al
lugar, horario, elementos de trabajo y gastos correspondientes a la
prestación del servicio).

En el mismo sentido: Informes 078-96, 220-2003, 095-2004

1. Ámbito de aplicación 5

Califica sólo como Renta de Quinta Categoría:

Retribución de Independiente que simultáneamente labora en la

empresa (D.Leg. 774, Art. 34.f)

OFICIO N° 041-2004-SUNAT/2B0000 “Cabe indicar que el inciso f)

del artículo 34° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, sólo establece que para efecto del Impuesto a la Renta los
ingresos obtenidos por servicios prestados sin relación de
subordinación o dependencia calificados como de cuarta categoría
serán considerados como de quinta categoría, cuando se presten al
mismo sujeto con el cual mantienen una relación laboral (empleador);
lo que en modo alguno implica que se esté otorgando la calidad de
remuneración a tales ingresos.”

En el mismo sentido: Informe 035-2004

1. Ámbito de aplicación 6

Califica sólo como Renta de Quinta Categoría:

Subsidio por Maternidad y Lactancia

Actualmente se aplica el criterio del Oficio 411-95-I2.000 (7-9-95)

según el cual estos subsidios constituyen renta de quinta categoría,
basados en que constituyen un beneficio para el trabajador obtenido
como consecuencia de una relación laboral.
1. Ámbito de aplicación 7

Prestaciones Alimentarias: (Ley 28051, Art. 2)

Remuneración &
Renta de Quinta
1. Suministro directo: otorgado por el empleador
Categoría
mediante comedor o concesionario provisto en
el centro de trabajo. (Ley 28051, Art. 2;
D. Leg. 774, Art.
34.a)
2. Suministro indirecto:

a) a través de empresas administradoras que

tienen convenios con el empleador,
Renta de
mediante la entrega de cupones, vales, u
Quinta
otros análogos, para la adquisición
Categoría
exclusiva de alimentos en establecimientos
afiliados. (Ley 28051,
Art. 3)
b) mediante convenio con empresas
proveedoras de alimentos debidamente
inscritas en el MTPE
1. Ámbito de aplicación 8

Califica sólo como Renta de Quinta Categoría:

Conceptos comprendidos en el Art. 19 del D.Leg. 650

•Gratificaciones extraordinarias
•Participación en las utilidades
•Bonificaciones: cumpleaños, matrimonio y similares
•Canasta de navidad y bienes de propia producción
•Movilidad de la casa al centro de trabajo y viceversa

Si bien no constituyen “remuneración” para fines laborales y de

tributos y contribuciones sociales, sí califican como renta de quinta
categoría, conforme al art. 34.a) del D.Leg. 774 por derivar de trabajo
personal prestado bajo relación de dependencia.

Situación frecuente:
“Bienes de propia producción”: RTF 1286-1-97: entrega de cerveza a
los trabajadores, pactada por una cervecera a favor de sus
trabajadores mediante Pacto Colectivo, se encuentra gravada como
renta de quinta categoría.
1. Ámbito de aplicación 9

Califica sólo como Remuneración (Laboral):

Remuneración de accionistas y sus parientes mayor al valor de

mercado (D.S. 134-2004-EF, Art. 12)

“ Todo exceso con relación a [el valor de mercado] será

considerado dividendo de [accionistas y los parientes de los
accionistas] con las siguientes consecuencias:
(…)
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no
estará sujeto a las retenciones de quinta categoría
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será
considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la
Renta.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
deberá mantenerse anotado en los libros contables o registros
correspondientes, tal como se consignó inicialmente.
(...)”.
1. Ámbito de aplicación 10

Califica sólo como Remuneración (Laboral):

Vivienda y alimentación proporcionada a trabajadores no

domiciliados (D.S. 122-94-EF, Art. 20.c)

a) incluye a cónyuge e hijos

b) los siguientes conceptos:
3. Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.
4. Alimentación y hospedaje en los 3 primeros meses en el Perú,
5. Transporte al país e internación del equipaje y menaje de casa al
inicio del contrato, y viceversa al término
6. Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas

En el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente,

deberá constar que tales gastos serán asumidos por el
empleador. En este sentido RTF 4197-1-2003.

No hay norma laboral con el mismo efecto (por eso califica como
“remuneración”
1. Ámbito de aplicación 11

Califica sólo como Remuneración (Laboral):

Tributos asumidos por el empleador

INFORME N° 016-2002-SUNAT/K00000. Se considerará como parte

de la base imponible de Essalud, IES, ONP, AFP, los montos de los
mismos que sean asumidos por el empleador o usuario de los
servicios; salvo que exista norma expresa que disponga lo contrario,
como ocurre en el caso del artículo 47° del D.Leg. 774.

Ello concuerda con lo dispuesto por D.S. 112-2000-EF.

1. Ámbito de aplicación 12

Inafectaciones

Condiciones de trabajo: movilidad sin factura

RTF 05794-5-2003
Efectivo entregado a personal para cobranza, mensajería y pagos
fuera de oficina. Sujetos a rendición de cuenta mediante libro de
"liquidación de gastos de movilidad”

El Tribunal los calificó como condición de trabajo pues se entrega al

trabajador para el cabal desempeño de sus funciones y no
constituyen beneficio directa de éste, en concordancia con D. Leg.
650. Por tanto, se encuentra sustentado en la relación existente con
los trabajadores y en la razonabilidad del gasto, no exigiéndose el
comprobante de pago y bastando la planilla respectiva.

En el mismo sentido, RTF N°s 8729-5-2001 y 1215-5-2002. Aplicable

a representantes de ventas y funcionarios de puesto similar.
1. Ámbito de aplicación 13

Inafectaciones

Condiciones de trabajo: gasolina

Casación N° 148-99 / Corte Suprema (24 de febrero del 2000)

Importe asignado por movilidad a un gerente, en cantidad razonable,
no constituye remuneración sino condición de trabajo para el cabal
desempeño de sus funciones.

Se trató del Gerente Central Adjunto de la Gerencia de Relaciones

Industriales de Telefónica del Perú S.A., que recibía de manera fija
mensualmente la suma de S/. 420 por concepto de gasolina. La
empresa no incluyó este importe como base para el cálculo de los
beneficios sociales del empleado.

/…
1. Ámbito de aplicación 14

Inafectaciones

Condiciones de trabajo: gasolina

\...
Por la misma razón, los gastos incurridos en traslados en razón del
trabajo (gerencial o no) no constituirán renta de quinta categoría sino
siempre que se demuestre que:
• sean necesarios,
•que el monto sea razonable, y
• que exista control de estos gastos.

INFORME N° 155-2001-SUNAT/K00000. La entrega de dinero en

efectivo por concepto de combustible a favor del Personal Militar y
Policial en situación de actividad, a que se refiere el artículo 1° del
Decreto Supremo N° 037-2001-EF, constituye renta de quinta
categoría para efecto de la legislación del Impuesto a la Renta, en
tanto dicha asignación tenga carácter de libre disponibilidad por
tratarse de una cantidad fija y periódica, no sujeta a reintegro por la
parte no utilizada en el desempeño de las funciones del citado
personal.
1. Ámbito de aplicación 15

Inafectaciones

Indemnizaciones laborales

1. Indemnización vacacional y por despido arbitrario (D.Leg 774, Art.

18)

2. Pago al cese voluntario (D.S. 002-97-TR, Art. 47; D.Leg 774, Art.
18.a): siempre que no excedan el equivalente de lo que
correspondería como indemnización legal.

D. S. 002-97-TR – TUO Ley de Fomento y Promoción Laboral

ART. 47.—Las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la
negociación colectiva o por convenio individual con sus respectivos
trabajadores pueden establecer programas de incentivos o ayudas
que fomenten la constitución de nuevas empresas por los
trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vínculo
laboral.
1. Ámbito de aplicación 16

Inafectaciones

Indemnizaciones laborales

3. Pago al cese por causas objetivas (D. S. 003-97-TR, Art. 48.b);

D.Leg 774, Art. 18.a):

D. S. 003-97-TR – Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

ART. 46. Permite el término del contrato cuando involucra a
más de 10 trabajadores, por motivos económicos, tecnológicos,
estructurales o análogos. Involucra demostrar los hechos pero
también negociar términos de cese.

OFICIO N° 045-96-I2.0000. Las sumas que percibe un trabajador con

ocasión del cese colectivo (…) están inafectas del Impuesto a la
Renta, hasta el equivalente a la indemnización por despido
injustificado (D.Leg. 774, Art. 18.a).
1. Ámbito de aplicación 17

Inafectaciones

No es aplicable a sumas graciosas:

TUO – D. Leg. 650.

ART. 57.—Modificado. Ley 27326, Art. 1°. “Si el trabajador al
momento que se extingue su vínculo laboral o posteriormente, recibe
del empleador a título de gracia, en forma pura, simple e
incondicional, alguna cantidad o pensión, éstas se compensarán de
aquellas que la autoridad judicial mande pagar al empleador como
consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador (…)”

OFICIO Nº 272-96-I2.0000. Estas cantidades constituyen renta de

quinta categoría, pues no califican como “indemnización”, ni
provienen de negociación con el trabajador. En el mismo sentido
INFORME N° 263-2001-SUNAT-K00000.
1. Ámbito de aplicación 18

Inafectaciones

CAFAE

INFORME N° 256-2001-SUNAT/K00000. Sólo se encuentran

inafectos del Impuesto a la Renta los incentivos y/o entregas que
otorgue el CAFAE dentro del marco del Decreto Supremo N° 005-90-
PCM (Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa), incluyendo
aquellos que pudieran entregarse en efectivo. En el mismo sentido
Informe 318-2002-SUNAT/K0000.

(\...)
1. Ámbito de aplicación 19

Inafectaciones
(/…)
CAFAE

INFORME N° 105-2004-SUNAT/2B0000: Incentivos bajo el marco

del D.S. 005-90-PCM:
-Alimentación durante la jornada legal de trabajo;
-Movilidad del domicilio a la entidad y viceversa;
-Salud, medicinas y asistencia social, al interior de la entidad y
extensiva a su familia;
-Vivienda, (adquisición, construcción o alquiler);
-Cunas y centros educativos para los hijos; subsidio por
escolaridad;
-Vestuario apropiado, seguridad al servidor (...)
(…\)
1. Ámbito de aplicación 20

Inafectaciones
(/…)
CAFAE
(D. S. 170-2001-EF, Art. 1)
“Precísese que los incentivos y/o entregas, programas o actividades
de bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas,
otorgados por el Fondo de Asistencia y Estímulo - Cafae, están
comprendidos en el numeral 3 del inciso c) del artículo 20 del Decreto
Supremo N° 122-94-EF.”

Para fines laborales

2da Sala, Exp. 4016-95-BS, jul. 11/96. “El ‘incentivo de asistencia y
puntualidad’ no adquiere carácter remunerativo al no tener el
requisito de regularidad exigido por el artículo 16 del Decreto
Legislativo citado, cuando está condicionado a la asistencia y
puntualidad del trabajador y a los recursos con que cuenta el Fondo
de Asistencia y Estímulo (CAFAE) de la institución, por lo que no es
susceptible de ser incluido en la remuneración computable (…).”
1. Ámbito de aplicación 21

Inafectaciones

Intereses por remuneraciones devengadas

OFICIO N° 031-2000-K00000 . Los intereses generados por
remuneraciones devengadas no pagadas constituyen renta de quinta
categoría pues se originan en el trabajo personal, pero siempre que
no impliquen la reparación de un daño.

Seguro médico
OFICIO N° 059-96.I2.0000. Para que el seguro contratado para
trabajadores no constituya renta de quinta categoría, debe ser
otorgado con “generalidad” y no sólo a un grupo de trabajadores
(Rgto 20.c).

Pensiones (gravado por Art 34, exonerado por Art. 18)

OFICIO N° 039-2000-KC0000. Se confirma que las pensiones que
tienen origen en el trabajo personal se encuentran exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se sintetiza la evolución de la normas sobre la
materia. En el mismo sentido: OFICIO N° 054-99-KC0000
1. Ámbito de aplicación 22

Inafectaciones

Diplomáticos y funcionarios de organismos internacionales

INFORME N° 255-2002-SUNAT/K00000. Respecto de la

exoneración a las retribuciones de personal de gobiernos extranjeros
u organismos internacionales (D.Leg. 774, 19.e), el numeral 2 del
artículo 37° de la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas, concordante con el art. 102 del Reglamento sobre
Inmunidades y Privilegios Diplomáticos, dispone que los miembros
del personal administrativo y técnico de la misión gozarán de la
exención de impuestos sobre los salarios que perciban por sus
servicios, siempre que no sean nacionales del Estado receptor ni
tengan en él residencia permanente.

Según Oficio Nº 058-97-I2.0000 para la inafectación bastaba

acreditar que formaban parte del organismo internacional.
2. Obligados a efectuar la retención 23

Todo aquel que pague una retribución considerada de

quinta categoría.

INFORME N° 304-2002-SUNAT/KF0000. El único requisito que

establece la Ley para que una persona se constituya en agente de
retención del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría, es
abonar ingresos que sean calificados como tales.

Cabe observar que la norma no supedita la obligación a que el sujeto

lleve contabilidad o no.
2. Obligados a efectuar la retención 24

Ejemplo: Comunidad de bienes.

INFORME N° 118-2001-SUNAT/K00000. Los copropietarios de un

edificio en el cual deciden efectuar construcción para la cual
contratan trabajadores, se encuentra obligada a presentar PDT 600
consignando las respectivas retenciones por quinta categoría. Se los
considera una “comunidad de bienes”, es decir, “persona jurídica”
para fines del impuesto.
 3. Nacimiento de la obligación de retener 25

001 006
,2 2
1 1,
ro o
e ner
En E

• Pago o • Pago o acreditación, o • Pago o

acreditación acreditación
• Devengo
(D.Leg. 774, (Ley 28655,
(Ley 27356, Art. 11)
Art. 71) Art. 7)

Consecuencias (Ene 1, 2001 – Dic 31, 2005)

• no se debía retener si el gasto no era deducible para fines
de la Tercera Categoría (D. Leg. 774, Art. 71);
• Participación en las Utilidades y Dieta del Directorio 2001 y
2002 (D. Leg. 945, 8va Disp Final), y 2003 (D.S. 134-2004-
EF, 2da Disp. Final).
• retenciones a cargo de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta  lo percibido (RTF 5734-5-2003)
• devengamiento en vacaciones
3. Nacimiento de la obligación de retener 26

Vacaciones y vacaciones truncas

INFORME N° 321-2002-SUNAT/K00000. “El principio de lo

devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles)
cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado
ni sean exigibles (...)

Por lo tanto, el derecho al descanso vacacional solamente se

considerará devengado a favor del trabajador cuando éste cumpla un
año de servicios laborales, dado que conforme a las normas citadas
recién con el transcurso íntegro del lapso mencionado se obtiene tal
derecho (...)”

De otro lado, el derecho al récord trunco vacacional surge al

producirse la culminación de su vínculo laboral, oportunidad en que
nace la obligación de retener la quinta categoría.”
3. Nacimiento de la obligación de retener 27

Vacaciones y vacaciones truncas

Por tanto:
1. La retención sobre la remuneración vacacional y las vacaciones
truncas debía efectuarse cuando ella devengara y no cuando el
trabajador la recibía.
2. La provisión mensual de la remuneración vacacional no generaba
la obligación de retener.
3. En el mismo orden de ideas, la retención correspondiente a la
gratificación trunca prevista en el artículo 7° de la Ley 27735
debía efectuarse al cese del trabajador.
3. Nacimiento de la obligación de retener 28

Participación en las Utilidades 2001 a 2004

INFORME N° 042 -2004-SUNAT-2B0000 “Excepcionalmente, la

retención que corresponde a la participación de los trabajadores en
las utilidades (…) que se determinan en función de los resultados de
la empresa, será efectuada en el plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir. No
procede una retención sobre una base estimada.”
3. Nacimiento de la obligación de retener 29

Participación en las Utilidades 2005

Pregunta: ¿cuándo nación la obligación de retener: al vencimiento

de la DJ o al momento del pago de la participación?

Respuesta: al momento del pago de la participación, por el principio

de aplicación inmediata de las normas (Artículo III del Título
Preliminar del Código Civil).
3. Nacimiento de la obligación de retener 30

Retenciones a cargo de entidades exoneradas del

Impuesto a la Renta

RTF 5734-5-2003. Se discutió en qué momento se consideraba

nacida la obligación de retener, tratándose de una entidad del sector
público que, por ello, se encontraba inafecta del Impuesto a la Renta
al amparo del art. 18 del D.Leg 774.

Se señaló que, si bien a partir del 1 de enero del 2001, el art. 11 de la

Ley 27356 dispuso que las retenciones de segunda, cuarta y quinta
categoría deberían hacerse en función a lo devengado, siempre que
sean deducibles de la renta de tercera categoría, ello no es aplicable
a entidades como la recurrente pues no está afecta al impuesto a la
Renta.

Por ello, en tales casos, se mantiene el criterio de lo percibido.

4. Determinación de la retención 31

Proyección de la remuneración mensual

INFORME N° 220-2003-SUNAT/2B0000 Aun cuando el contrato sea

por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a multiplicar la
remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar
el año.

Deducción de las 7 UIT

OFICIO N° 197-96-I2.0000 A la terminación del vínculo laboral

corresponde la deducción de 7 UIT y no de una parte proporcional si
el contrato hubiese durado menos de un año.

D. S. 122-94-EF, Art. 43. Se tomará la UIT vigente en el mes de la

retención.
4. Determinación de la retención 32

Deducción de Donaciones
Según Art. 40.c) del Reglamento, procede siempre que:
1. el trabajador únicamente percibiera rentas de quinta categoría,
2. el trabajador estuviera inscrito en Registro de Donantes SUNAT,
3. la deducción como gasto se haga en Diciembre.

Créditos

Según art. 40.c) del Reglamento, cabe aplicar contra la retención:

1. créditos (por ej., retenciones en exceso), y
2. saldos a favor (por ej, el determinado en declaración jurada
persona natural ??)
4. Determinación de la retención 33

Remuneraciones variables
1. debe optarse entre:
a) tratar como si fuera remuneración fija, o
b) sacar promedio de los primeros tres (3) meses
2. la opción debe formularse en Enero cada año
3. no se retiene en tres (3) primeros meses
4. las gratificaciones Julio y Dic no se proyectan
4. Determinación de la retención – sueldo fijo 34

Ejercicio
Detalle
Ingresos proyectables:
Remuneración Fija
x No. De meses que falta
Proyección
+ Gratif. Ordinaria (Jul. Y Di
4. Determinación de la retención – sueldo variable 35

Ejercicio
Detalle
Ingresos proyectables:
Remuneración Fija
Remuneración Variable
Promedio últimos 3 mese
x No. De meses que falta
Proyección
5. Retención en exceso y defecto 36

Retenciones en exceso
1. Sólo procede su compensación contra retenciones debidas a
SUNAT:
a) A partir del mes de Diciembre - RTF 7646-4-2005, a menos
que se trate de cese de vínculo laboral (Rgto, Art 42.a)
b) Previa devolución o compensación al trabajador
c) Preferible acreditar devolución o compensación vía planilla
2. Orden de compensación:
a) Contra retenciones del trabajador
b) Contra retenciones de otros trabajadores (en el mes o
siguientes)
c) Solicitar devolución a SUNAT.
5. Retención en exceso y defecto 37

Retenciones en exceso
3. ¿Quién debe atender solicitud de devolución?
a) Durante el vínculo laboral: el empleador debe devolver.
La R. 036-98/Sunat, Art. 3.b) requiere que trabajador
presente un Formato dentro de plazo para la presentación de
la DJ del empleador.
Si se presenta después, ¿se pierde el derecho? No, cabe la
solicitud extemporánea (RTF 769-1-2000)
b) Al término del vínculo laboral:
i. El empleador debe devolver en el mes de cese (Rgto,
Art. 42.a)
ii. Si el empleador no devolviese después de requerido
para ello, el trabajador puede acudir a SUNAT (RTF 210-
5-2000)
5. Retención en exceso y defecto 38

Retenciones en defecto
1. ¿En qué mes debe subsanarse la omisión?
a) Mes en que la omisión ocurrió.
En tal sentido RTFs 5474-4-2003 y 7646-4-2005.
b) Puede hacerse al cierre del ejercicio (Diciembre), sin
importar el mes en que ocurrió la omisión.
En tal sentido RTF 428-3-2003.
c) Puede hacerse hasta Febrero del siguiente año, conforme a
R. 036-98/Sunat, Art. 3.a).2.
No hemos encontrado precedentes.
Nuestra opinión: Respuesta a) pues hay más precedentes en
tal sentido, y porque es necesario subsanar mes a mes para
obtener gradualidad en sanciones.
5. Retención en exceso y defecto 39

Retenciones en defecto
2. Las retenciones constituyen anticipos, por tanto: ¿en qué
oportunidad se capitalizan los intereses moratorios?
a) Al cierre del ejercicio (Diciembre).
b) En Febrero del siguiente año, conforme a R. 036-98/Sunat,
Art. 3.a).2.
No hemos encontrado precedentes.
Nuestra opinión: Respuesta a) pero sólo por conservadurismo.
5. Retención en exceso y defecto – Caso 1 40

Determinación Errada
Detalle
Impuesto Anual
Denominador fijado en la nor
Retención mensual debida
Otras deducciones
Pagos previos
5. Retención en exceso y defecto – Caso 2 41

Determinación Errada
Detalle
Impuesto Anual
Denominador fijado en la norm
Retención mensual debida
Otras deducciones
Pagos previos
6. Infracciones y sanciones 42

1. No declarar o declarar erróneamente los datos de

trabajadores en el PDT 600 (Art. 176.2)

238-2002-SUNAT/K00000. La omisión de presentación de

información sobre los trabajadores, pensionistas o derecho habientes
contenida en el PDT 600 o Form. 402, acarrea sanción del Art. 176.2
Código Tributario.
Si al momento de la fiscalización no se hubiese presentado el PDT
600 o Form. 402, también se podría configurar la del Art. 176.1
(presentación extemporánea de declaración jurada), por lo que se
aplicará la sanción más grave (Art. 171 Código Tributario).
Si la información no es completa o no es conforme a la realidad,
acarrea la infracción contenida en el Art. 176.4.
6. Infracciones y sanciones 43

2. Efectuar la retención pero no pagarla a SUNAT (Art.

178.4)

RTF 1309-3-2003: Corresponde que la Administración verifique el

momento en que se produjo el nacimiento de las obligaciones
tributarias y la retención efectiva a cargo de la recurrente, a fin de
determinar si se produjo o no la infracción prevista en el numeral 5
del artículo 178 del Código Tributario.

RTF 2942-3-2003. La infracción prevista en el numeral 5 del artículo

178 del TUO del Código Tributario supone el supuesto fáctico que
habiendo efectuado la retención o percepción del tributo se omite
dicho pago dentro de los plazos establecidos.
6. Infracciones y sanciones 44

2. Efectuar la retención pero no pagarla a SUNAT

RTF 8704-2-2001. No se incurre en la infracción del artículo 178

numeral 5 aunque se haya declarado retenciones, cuando no se haya
retenido efectivamente.

2. 1. ¿Concurre con declarar cifras o datos falsos (Art.

178.1)?

RTF 0907-2-2002. Si las retenciones no fueron declaradas

correctamente y, además, no fueron pagadas, son aplicables tanto el
numeral 1 como el 4 del artículo 178 del Código Tributario.
6. Infracciones y sanciones 45

3. No efectuar la retención (Art. 177.13)

Inf. 067-2004-SUNAT/2B0000. Teniendo en cuenta que el agente de

retención no efectuó la retención que por mandato de ley estaba
obligado a realizar, por dicha omisión corresponde la multa pues
dicha infracción está tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del
Código Tributario.
6. Infracciones y sanciones 46

Item Situaciones
¿Presentó ¿Efe
PDT 600? Reten

1 SI S
2 SI S
6. Infracciones y sanciones – Rég Incentivos 47

Antes de cualquier requerimiento o

notificación SUNAT 90%
(Cód Trib, Art. 179)

Antes de notificación con

RD, RM u OP 70%

ebe
a d r a !!
u t
l p a ja
a m rse eba Antes de inicio
L ga er r
pa ten de cobranza 50%
ob coactiva
6. Infracciones y sanciones – Rég Gradualidad 48
Si la retención omitida fuese
menor o igual a S/. 1,200, el Las multas
porcentaje de la multa estará rebajadas por
entre 10% y 40% pero se gradualidad,
aplicará sobre el 50% de la UIT pueden ser
(S/. 1,700) si el contribuyente aún más
estuviera en Régimen General rebajadas por
de Impuesto a la Renta (Tabla el Régimen de
I). Incentivos
(Cód Trib, Art.
(R. 159-2004/Sunat, 179)
Anexo VI - § 0656-5)
6. Infracciones y Sanciones – Caso Práctico 49

Multa: Art. 177.13

Comparar: retención om
Retención omitida
50% UIT - 2006

Esta será la base de cálc

 50

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