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INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – NIIF
MODULO IV:
DETERMINACION DE RESULTADOS,
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
Expositor:
Contador y Administrador Luis La Rosa Reyes
TEMARIO
4
Cambios producidos
Cambios en las denominaciones de dos estados
financieros
Incorporación de otro estado financiero (ERI)
Información de los cambios patrimoniales que
proceden de los ahora llamados “propietarios”
(antes tenedores de patrimonio o accionistas)
Los dividendos distribuidos solo se presentan en
el estado de cambios en el patrimonio neto (no
en el estado de resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES AHORA
Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto
Condiciones:
Inclusión de
un ESF al Aplicación retroactiva de
principio del una política contable;
primer Reexpresión de partidas en
periodo
comparativo sus estados financieros;
Reclasificaciones en los
estados financieros
MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Grupo XYZ
Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2015
Cambios surgidos
de transacciones No debe presentarse
con los componentes del
propietarios se resultado integral en el
presentan estado de cambios en el
separadamente patrimonio.
de cambios
distintos de los Objetivo: separar
relacionados con partidas con
los propietarios características comunes.
del patrimonio
MODELO DE ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y 2014
Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de 2014 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Saldos al 31 de diciembre de 2015 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
UN ESTADO DE RESULTADOS …
INTEGRAL
1. Cambios que no proceden de los propietarios en
el patrimonio
Se producen por:
NIC 21
1. Conversión de negocios
en el extranjero
2. Inversiones en NIIF 9 (NIC 39)
instrumentos de
patrimonio
3. Cobertura de flujo de NIC 39
efectivo
4. Excedente de NIC 16 y NIC 38
revaluación
RESULTADOS NO REALIZADOS
2015 2014
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución 9,000 8,700
Gastos de administración 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participación en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERÍODO 121,250 65,500
MODELO DEL ERI EN UN SOLO
ESTADO 2015 2014
Otro resultado Integral:
Entre ellas:
Inventarios pignorados en garantía de
cumplimiento de deudas;
Naturaleza de cambios en las estimaciones
contables;
Errores de periodos anteriores, concordante
con la modificación del estado financiero
correspondiente;
REVELACIONES
Entre ellas:
Autorización de los estados financieros para su
publicación, y quien autoriza;
Conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar
el resultado contable por la tasa impositiva
aplicable; o, una conciliación entre la tasa
promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable;
Importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
REVELACIONES
Entre ellas:
Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos
y resultados antes de impuestos)
Activos no corrientes mantenidos para la
venta, hechos y circunstancias de la venta y
estimación de su disposición;
Cada tipo de instrumento financiero y si han
sido reclasificados en el periodo;
Cada tipo de cobertura empleada (valor
razonable, flujos de efectivo e inversión neta
en el extranjero)
REVELACIONES
Entre ellas:
Exposición al riesgo (crédito, cambiario, de
liquidez, de mercado );
Naturaleza y efectos financieros de actividades
de negocio desarrollados y entornos
económicos en los que se opera;
Activos, pasivos, ingresos y gastos por
segmentos;
Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas útiles y métodos de
depreciación de Propiedades, planta y equipos;
REVELACIONES
Entre ellas:
Activos totalmente depreciados, todavía en
uso;
Importe de costos por préstamos
capitalizados, y tasa de capitalización usada;
Remuneraciones del personal clave de la
gerencia por categorías;
Importes no utilizados de provisiones que
han sido objeto de liquidación o reversión en
el periodo;
REVELACIONES
Entre ellas:
Activos intangibles de vida indefinida, y su
deterioro;
Valor razonable utilizado en medición de
propiedades de inversión, o modelo del costo
utilizado cuando se trata del reconocimiento
inicial;
Estrategia de riesgo financiero relacionado
con la actividad agrícola.
Análisis de criterios para
reconocimiento y
medición según NIIF
Inventarios - NIC 2
DEFINICIÓN
Inventarios son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
En proceso de producción con vistas a esa
venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad aún
no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
DEFINICIÓN
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal
de las operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su
producción.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios en
el curso normal de la operación. Es un valor
específico para la entidad.
DEFINICIÓN
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podría ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor específico para la entidad.
MEDICIÓN
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisición
-Costos de transformación
-Costos incurridos para darles su condición y
ubicación
actuales.
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Comprende:
Costos directamente relacionados con las
unidades producidas: ej. mano de obra directa
Parte calculada de costos indirectos variables o
fijos incurridos para transformar materias
primas en productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción
• ej., amortización y mantenimiento de edificios y
equipos de la fábrica; gestión y administración de
la planta
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el
volumen de producción
• ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos
Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Costos indirectos fijos
Nivel BAJO de Producción o capacidad ociosa de la
planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará.
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos.
Son aceptables:
Identificación específica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
Última entrada primera salida
VALOR NETO REALIZABLE
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Útil
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de producción ó unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por
el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en
permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera
obtener por el activo al final de la vida útil de
éste, después de deducir los presumibles costos
de su enajenación.
Valor Razonable: Monto por el cual un
comprador y un vendedor bien informados están
dispuestos a intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciación acumulada.
Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe
en libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el
precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Específico para la entidad: es el valor presente
de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir
por el uso estimado de un activo y por enajenación del
mismo al término de su vida útil.
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porción Significativa de los activos totales
No existe un valor mínimo para su
reconocimiento (juicio profesional)
Valuación adecuada de Compra o
Construcción
Partidas pequeñas y repuestos y equipo
auxiliar sólo pueden ser utilizados con
relación a un elemento de IME
Adquisición por Razones Especiales:
seguridad, ambientales
COSTOS POSTERIORES
60
OTRAS OPERACIONES
Ingresos y gastos se
Accesorios reconocen en P y G.
Modelo de Costo:
Costo – Depreciación - Deterioro
acumulada acumulado
Modelo de Revaluación:
Valor - Depreciación
revaluado acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR EN
EL MODELO DE REVALUACIÓN
Terrenos y edificios – tasador independiente
Valor
Razonable
Otros IME – a su valor de mercado
Frecuencia de
Su costo de reposición menos
Desempeños del IME Revaluaciones
la depreciación correspondiente
(3 a 5 años)
REVALUACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo (se utiliza habitualmente en edificios).
REVALUACIÓN
OTROS ASPECTOS
Si se revalúa un elemento del IME se debe
revaluar todos los elementos que pertenezcan
a la misma clase de activos.
Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
La revaluación debe ser simultánea por clase
de activos, para evitar una mezcla de costos y
valores referidos a fechas.
1 40 300,000 120,000
2 40 180,000 72,000
3 40 108,000 43,200
4 40 64,800 25,920
5 40 38,880 15,552
77
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Definiciones
Valuación
Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al
costo.
Valuación
Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a cambio o
parcialmente a cambio de un activo intangible
diferente u otro activo. El costo de esta partida es
valuado al valor razonable del activo recibido, el que
es equivalente al valor razonable del activo entregado
ajustado por cualquier monto de efectivo o
equivalente de efectivo transferido.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
a) Fase de investigación
b) Fase de desarrollo
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Fase de Investigación
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase
de desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser
reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las
premisas siguientes:
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:
Vida útil:
La entidad evaluará si la vida útil de un activo
intangible es finita o indefinida y si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades
productivas u otras similares que constituyan
su vida útil.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Vida indefinida:
Período de Amortización
El monto amortizable de un activo intangible con
una vida útil finita debe ser asignado sobre una
base sistemática a lo largo del mejor estimado de
su vida útil. La amortización comenzará cuando
el activo esté disponible para su uso.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización
Método de Amortización
No se amortizan
Se evalúa cada año si es que han sufrido un
deterioro (NIC 36) y cuando exista un indicio.
Su vida útil se revisa cada año.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Revelación
General
PROVISIÓN
OBLIGACIÓN LEGAL
PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligación posible, resultado de
hechos pasados sujeta a la ocurrencia de
hechos futuros inciertos, que no están
completamente dentro del control de la
empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligación actual resultante de hechos
pasados, a la cual no se le da reconocimiento
porque no es probable que se requiera salida de
recursos que involucren beneficios económicos o
no se puede estimar confiablemente la
obligación.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
CONTRATO ONEROSO
REESTRUCTURACIÓN
Ocurrencia o no de hechos
ACTIVOS Y PASIVOS futuros inciertos que no
CONTINGENTES están completamente
dentro del control de la
empresa, o pasivos que no
satisfacen criterios de
reconocimiento
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIÓN ACTUAL
PROBABILIDAD DE
PROVISIÓN SALIDA DE FLUJOS DE
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIÓN POSIBLE
PASIVO OBLIGACIÓN ACTUAL QUE
CONTINGENTE NO CUMPLE CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
Liquidación de la obligación
puede ser exigida por ley
Obligación implícita por un
HECHO hecho, que crea en las partes
OBLIGANTE una expectativa válida respecto
al cumplimiento de la
obligación
PROVISIONES Y PASIVOS
CONTINGENTES
No se requiere conocer
OBLIGACIÓN la identidad de la
contraparte
ESTIMACIÓN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIÓN
• Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de
los estados financieros.
• Pueden determinarse una gama de posibles
situaciones resultantes y a partir de ellas estimar
el monto de la provisión (valor esperado).
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS
DATOS
# de unidades vendidas 1,000
Costos de reparación mayor S/. 400
Costos de reparación menor S/. 100
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS
1
FACTOR DE
DESCUENTO:
(1+I) n
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
SOLUCIÓN
1’000,000 = 1’000,000 = S/. 694,444
(1.20) 2 1.44
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la
totalidad de los desembolsos requeridos para
liquidar una provisión, se reconoce solamente
cuando existe virtual seguridad de que el
reembolso sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Reentrenamiento o
reubicación de personal
permanente
Una provisión no Mercadeo
incluye
Inversión en nuevos sistemas y
redes de distribuidor
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)
Árbol de decisiones
No
¿Se trata de una obligación ¿Se trata de una No
actual resultante de un hecho obligación posible?
obligante?
Si
Si
Si
¿Se trata de un flujo de No
¿Remota?
salidas probable?
No
Si
No
¿Se trata de una (caso raro)
estimación confiable?
(A) En los años 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto
diferido pasivo y en el año 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del
año, han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo
que determinará en la Declaración Jurada de ese año.
BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO
O PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo o
pasivo, con fines tributarios.
NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE TRIBUTARIO
GASTO AHORRO
IMPUESTO A LA IMPUESTO A LA
TRIBUTARIO (INGRESO
RENTA POR RENTA POR
TRIBUTARIO)
PAGAR RECUPERAR
IMPUESTO
CORRIENTE
+- IMPUESTO
DIFERIDO IMPUESTO CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
En mi opinión:
Dividendos por cobrar 400 0 400
Tasa aplicable del
impuesto a la renta: 0%
Impuesto diferido S/. 0
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 8)
1. Se tiene una provisión global para gastos
devengados no identificados por S/. 500. La
legislación tributaria requiere identificaciones
del gasto para la deducción del mismo. La
base tributaria de los gastos devengados es
cero y su base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE LOS PASIVOS
DT Gravable 500 0
Impuesto Dife-
rido: Pasivo 150 0
Saldo inicial (150)
Impuesto dife-
rido del año 150 (150)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
Gasto tributario
Impuesto corriente 150 450 600
Impuesto diferido: Pasivo 30% de
diferencia temporal gravable 150 (150) 0
Total gasto tributario 300 300 600
PARTIDAS CARGADAS O
ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
NETO
(a) Reevaluación del activo fijo
(b) Cambios de políticas contables o corrección
de un error con ajuste al saldo inicial de los
resultados acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversión de los
EEFF de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero
compuesto, del componente de patrimonio
neto.
EJEMPLO
DT D deducible (500) 0
Impuesto
diferido: Activo 150 0
Saldo Inicial del
activo diferido (150)
Impuesto
diferido 150 (150)
EJEMPLO
Año 1 Año 2 Total
S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciación en exceso 500 (500) 0
Renta neta tributaria 1,500 500 2,000
Gasto tributario:
Impuesto corriente 450 150 600
Impuesto diferido: Activo
30% de diferencia temporal
deducible (150) 150 0
Total gasto tributario 300 300 600
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
DEDUCIBLES Y CRÉDITOS
TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
“Por el monto que arrastran las pérdidas tributarias y
créditos tributarios no utilizados debe reconocerse un
activo tributario diferido, en tanto exista la
probabilidad de que se dispondrá de una utilidad
gravable futura contra la cual poder utilizar dichas
pérdidas tributarias y créditos tributarios no
utilizados” (párrafo 34).
MEDICIÓN
“Los activos y pasivos tributarios diferidos deben
valuarse a las tasas impositivas que se espera
aplicar en el ejercicio en que los activos se realicen o
el pasivo se liquide, basadas en las tasas impositivas
(y las leyes tributarias) en vigor, o sustancialmente
en vigor, a la fecha del balance general”.
REVELACIONES
%
Tasa de impuesto aplicable 30.00
Agregados
Depreciación en exceso 9.00
Multas y sanciones fiscales 3.00
Dividendos ganados (6.00)
Tasa efectiva promedio 36.00
Adopción de NIIF
EJEMPLO DE EVALUACIÓN DE IMPACTOS
POR PARTIDAS
PRINCIPALES RUBROS DE Incidencia en Impacto en
Incidencia en la
EE.FF. SUJETOS A la Procesos y
Materialidad
CONVERSION A NIIF Complejidad Sistemas
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS