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DIPLOMADO EN NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – NIIF

MODULO IV:
DETERMINACION DE RESULTADOS,
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
Expositor:
Contador y Administrador Luis La Rosa Reyes
TEMARIO

1. Presentación de Estados financieros.


Estado de situación financiera, estado de
cambios en el patrimonio neto, y, estado
de resultados integral.
2. Revelación como parte fundamental de
la información financiera
3. Análisis de criterios para reconocimiento
y medición según NIIF
a) Inventarios - NIC 2
TEMARIO

b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16


c) NIC 38 Intangibles
d) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta

4. Adopción de NIIF por primera vez


Presentación de estados
financieros

4
Cambios producidos
 Cambios en las denominaciones de dos estados
financieros
 Incorporación de otro estado financiero (ERI)
 Información de los cambios patrimoniales que
proceden de los ahora llamados “propietarios”
(antes tenedores de patrimonio o accionistas)
 Los dividendos distribuidos solo se presentan en
el estado de cambios en el patrimonio neto (no
en el estado de resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES AHORA

Balance general Estado de situación


financiera

Ganancias y pérdidas Estado de Resultados


Integral

Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto

Estado del flujo Estado de flujos


de efectivo de efectivo
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Condiciones:
Inclusión de
un ESF al  Aplicación retroactiva de
principio del una política contable;
primer  Reexpresión de partidas en
periodo
comparativo sus estados financieros;
 Reclasificaciones en los
estados financieros
MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Grupo XYZ
Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2015

Notas 2015 2014 2013


u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes

Efectivo 28,700 22,075 18,478


Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar 10 585,548 573,862 521,234

Inventarios 11 57,381 47,920 45,050

671,629 643,857 584,762


ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)

Cambios surgidos
de transacciones  No debe presentarse
con los componentes del
propietarios se resultado integral en el
presentan estado de cambios en el
separadamente patrimonio.
de cambios
distintos de los  Objetivo: separar
relacionados con partidas con
los propietarios características comunes.
del patrimonio
MODELO DE ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y 2014
Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2014 5,300 1,100


Cambios en políticas contables - 400
Saldos reexpresados 5,300 1,500
Cambios en el patrimonio 2014
Dividendos - -500
Resultado integral del periodo - 3,000
Saldos al 31 de diciembre de 2014 5,300 4,000
Cambios en el patrimonio 2015
Aportes de capital 1,500 -
Dividendos - -1,000
Resultado integral del periodo - 4,500
Transferencia a resultados - 350
Saldos al 31 de diciembre de 2015 6,800 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y 2014

Conversión Inversiones Total Total

negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participación Particip.No

extranjero patrimonio flujo efectivo revaluación controladora Controladora Total

S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2014 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400

Cambios en políticas contables - - - - 400 100 500

Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900

Cambios en el patrimonio 2014

Dividendos - - - - -500 - -500

Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500

Saldos al 31 de diciembre de 2014 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900

Cambios en el patrimonio 2015

Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500


Dividendos - - - - -1,000 - -1,000
Resultado integral del periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280

Transferencia a resultados - - - -350 - - -

Saldos al 31 de diciembre de 2015 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
UN ESTADO DE RESULTADOS …
INTEGRAL
1. Cambios que no proceden de los propietarios en
el patrimonio

Presentar en dos estados los resultados del


periodo:
a) Estado de resultados. Presenta los ingresos
y gastos reconocidos en el resultado del
periodo; y
b) Estado del resultado integral. Presenta el
resultado del periodo, y, los ingresos y
gastos que las NIIF requieren que se
reconozcan fuera del resultado del periodo.
UN ESTADO DE RESULTADOS …
INTEGRAL
2. Discusión de presentar en uno o en dos estados
financieros
a) Incluirlo en el Estado de resultados.
Distorsiona la lectura; el lector fija su
atención en la última línea del estado
financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No
existen principios claros o características
comunes para separa los ingresos y gastos
en dos estados.

Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada


empresa
UN ESTADO DE RESULTADOS …
INTEGRAL
3. Permite identificar los resultados del ejercicio y
los resultados no realizados que lo afectan
a) Los resultados no realizados han podido
realizarse a la Fecha de lectura de los estados
financieros;
b) Estos resultados en algún momento se van a
realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del
periodo y periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.

Brinda mayor y más completa información


RESULTADOS NO REALIZADOS

Se producen por:
NIC 21
1. Conversión de negocios
en el extranjero
2. Inversiones en NIIF 9 (NIC 39)
instrumentos de
patrimonio
3. Cobertura de flujo de NIC 39
efectivo
4. Excedente de NIC 16 y NIC 38
revaluación
RESULTADOS NO REALIZADOS

En todos los casos de


resultados no realizados,
debe determinarse si se
genera una diferencia NIC 12
temporal, en comparación Impuesto a
con el tratamiento tributario, las ganancias
lo que puede dar lugar a
diferencias gravables (pasivo)
o deducibles (activo) y
reconocer el impuesto a la
renta diferido.
MODELO DEL ERI EN UN ESTADO
FINANCIERO
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año que termina el 31 de diciembre de 2015
(en miles de unidades monetarias)

2015 2014
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución 9,000 8,700
Gastos de administración 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participación en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERÍODO 121,250 65,500
MODELO DEL ERI EN UN SOLO
ESTADO 2015 2014
Otro resultado Integral:

Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667


Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3,367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios
definidos -667 1,333
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro
resultado integral
4,667 -9,334

Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500


MODELO DEL ERI EN UN ESTADO
FINANCIERO
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año el que termina el 31 de diciembre
de 2015
(en miles de unidades monetarias)
2015 2014
Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por acción (en unidades monetarias) :
Básicas y diluidas 0,46 0,30
ALTERNATIVA: PRESENTAR COMPONENTES DE
OTRO RESULTADO INTEGRAL EN EL ESTADO DEL
RESULTADO INTEGRAL NETO DE IMPUESTOS:

Otro resultado integral del año, después de impuestos 2015 2014


Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero 4,000 8,000

Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000

Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000

Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700


Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos 500 1,000
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 700
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
Revelación como parte
fundamental de la
información financiera
FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA

•Personal debidamente capacitado para poder tener a


tiempo y completa toda la información a revelar
•Los sistemas de información computarizados deben
estar preparados para proporcionar información
rápida y conformada con NIIF.
•El modelo contable NIIF implica una serie de
revelaciones, que si una empresa debía cumplir con
todas tendría que realizar más de 3,000.
REVELACIONES

Entre ellas:
 Inventarios pignorados en garantía de
cumplimiento de deudas;
 Naturaleza de cambios en las estimaciones
contables;
 Errores de periodos anteriores, concordante
con la modificación del estado financiero
correspondiente;
REVELACIONES

Entre ellas:
 Autorización de los estados financieros para su
publicación, y quien autoriza;
 Conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar
el resultado contable por la tasa impositiva
aplicable; o, una conciliación entre la tasa
promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable;
 Importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
REVELACIONES
Entre ellas:
 Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos
y resultados antes de impuestos)
 Activos no corrientes mantenidos para la
venta, hechos y circunstancias de la venta y
estimación de su disposición;
 Cada tipo de instrumento financiero y si han
sido reclasificados en el periodo;
 Cada tipo de cobertura empleada (valor
razonable, flujos de efectivo e inversión neta
en el extranjero)
REVELACIONES
Entre ellas:
 Exposición al riesgo (crédito, cambiario, de
liquidez, de mercado );
 Naturaleza y efectos financieros de actividades
de negocio desarrollados y entornos
económicos en los que se opera;
 Activos, pasivos, ingresos y gastos por
segmentos;
 Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas útiles y métodos de
depreciación de Propiedades, planta y equipos;
REVELACIONES
Entre ellas:
 Activos totalmente depreciados, todavía en
uso;
 Importe de costos por préstamos
capitalizados, y tasa de capitalización usada;
 Remuneraciones del personal clave de la
gerencia por categorías;
 Importes no utilizados de provisiones que
han sido objeto de liquidación o reversión en
el periodo;
REVELACIONES
Entre ellas:
 Activos intangibles de vida indefinida, y su
deterioro;
 Valor razonable utilizado en medición de
propiedades de inversión, o modelo del costo
utilizado cuando se trata del reconocimiento
inicial;
 Estrategia de riesgo financiero relacionado
con la actividad agrícola.
Análisis de criterios para
reconocimiento y
medición según NIIF
Inventarios - NIC 2
DEFINICIÓN
Inventarios son activos:
 Poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
 En proceso de producción con vistas a esa
venta;
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
 Costo de servicios para los que la entidad aún
no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
DEFINICIÓN
Valor Neto Realizable (VNR)
 Precio Estimado de Venta en el curso normal
de las operaciones.
 MENOS costos estimados para terminar su
producción.
 MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios en
el curso normal de la operación. Es un valor
específico para la entidad.
DEFINICIÓN
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podría ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor específico para la entidad.
MEDICIÓN
 Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
 Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
 Comprende
-Costos de adquisición
-Costos de transformación
-Costos incurridos para darles su condición y
ubicación
actuales.
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Comprende:
 Costos directamente relacionados con las
unidades producidas: ej. mano de obra directa
 Parte calculada de costos indirectos variables o
fijos incurridos para transformar materias
primas en productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción
• ej., amortización y mantenimiento de edificios y
equipos de la fábrica; gestión y administración de
la planta
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el
volumen de producción
• ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos

 Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Costos indirectos fijos
 Nivel BAJO de Producción o capacidad ociosa de la
planta (Real < Normal)
 La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará.
 Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos.

 Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real >


Normal)
 La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
costo.
Costos indirectos fijos
 PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /
unidad
Producción: 8,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)


(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/.
4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)
S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
Costos indirectos fijos
 PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /
unidad
Producción: 12,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)


S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
Fabricación conjunta

 Co productos y sub productos


 Costos comunes no identificables con productos
individuales
 Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
 Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
OTROS COSTOS
Se incluyen costos indirectos no derivados de
la producción
Si son necesarios para dar su condición y
ubicación actuales
Costos de diseño para clientes específicos
Costos financieros, permitidos por NIC 23
Prestador de servicios
• Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
producción: incluyendo
• Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
• No incluye
• Gastos de venta y administración
• Margen de utilidad
Prestador de servicios
• Se acumulan hasta esperar que devengue
el ingreso
• Luego pasa a ser reconocido como costo del
servicio
• Considerar si no se refiere a Acuerdos con
múltiples elementos (si el servicio es parte
de la venta de bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
COSTO ESTÁNDAR
 Se puede utilizar por conveniencia
 Siempre que resultado se aproxima al costo
Estándares se establecen a partir de niveles
normales de consumo, eficiencia y utilización
de capacidad; se revisan de forma regular
MÉTODO MINORISTA
 Aplicable al sector comercial al por menor
 con gran número de artículos que rotan
rápidamente
 y márgenes similares
 Costo de existencias se determina
deduciendo del valor de venta de las
existencias finales un porcentaje apropiado
de margen bruta
 Porcentaje tendrá en cuenta los precio
reducidos por debajo de su precio original
FÓRMULAS DEL COSTO

Son aceptables:
 Identificación específica
 Primera entrada primera salida (FIFO)
 Promedio ponderado
No es aceptable
 Última entrada primera salida
VALOR NETO REALIZABLE

 Valor estimado de venta en el curso normal


de la operación
 menos los costos estimados para terminar
la producción, y
 los necesarios para llevar a cabo la venta
¿CUANDO RECONOCER LA
VENTA?
Según NIC 18 - Ingresos
 Transferencia al comprador riesgos y
beneficios
 No se retiene el control
 Ingresos medibles fiablemente
 Probabilidad que beneficios económicos fluyan
 Costos medibles fiablemente
INFORMACIÓN A REVELAR 1
a) Las políticas contables adoptadas para
medición, incluyendo la fórmula de medición de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e
importes parciales según clasificación
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
INFORMACIÓN A REVELAR 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las
rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la
cuantía del gasto por inventarios en el
periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversión de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.
Propiedad, Planta y Equipo
NIC 16
Principales problemas que se
presentan:

Momento de reconocimiento como activo


Determinación de valor en libros
Cargos por depreciación
Pérdidas por deterioro
DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la
producción o suministros de bienes y
servicios, para ser alquilados o para fines
administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante más de


un periodo.
DEFINICIONES
Depreciación
Es la distribución sistemática del valor
depreciable de un activo durante su vida útil.

Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.

Vida Útil
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de producción ó unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por
el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en
permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera
obtener por el activo al final de la vida útil de
éste, después de deducir los presumibles costos
de su enajenación.
Valor Razonable: Monto por el cual un
comprador y un vendedor bien informados están
dispuestos a intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciación acumulada.
Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe
en libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el
precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Específico para la entidad: es el valor presente
de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir
por el uso estimado de un activo y por enajenación del
mismo al término de su vida útil.
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
 Porción Significativa de los activos totales
 No existe un valor mínimo para su
reconocimiento (juicio profesional)
 Valuación adecuada de Compra o
Construcción
 Partidas pequeñas y repuestos y equipo
auxiliar sólo pueden ser utilizados con
relación a un elemento de IME
 Adquisición por Razones Especiales:
seguridad, ambientales
COSTOS POSTERIORES

Mantenimiento A resultado del ejercicio

Reemplazos de Se activa y se da de baja a los sustituidos


Componentes

Se activará si cumple condiciones para su


Inspecciones reconocimiento y se dará de baja cualquier
Generales importe en libros precedente de una
inspección previa.
TERMINO DEL RECONOCIMIENTO
 Cuando un el elemento del IME se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para
operar en forma prevista por la gerencia.

 Por ello no se incluirá:


- Aun cuando no se pone en marcha el IME u
opera debajo de su capacidad instalada.
- Pérdidas operativas iniciales.
- Costo de reubicación o reorganización

60
OTRAS OPERACIONES

Ingresos y gastos se
Accesorios reconocen en P y G.

IME construidos Al costo de fabricación


Por la propia entidad (eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuración (riesgo, calendario, importe)
de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere a los activos transferidos.
b) Valor específico de la entidad en las
actividades afectadas por la permuta, se va
modificando como consecuencia del
intercambio; y además
c) La diferencia identificada en (a) o en (b)
resulta significativa en el valor de los activos
intercambiados.

Las diferencias van a resultados.


MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO

 Modelo de Costo:
Costo – Depreciación - Deterioro
acumulada acumulado

 Modelo de Revaluación:
Valor - Depreciación
revaluado acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR EN
EL MODELO DE REVALUACIÓN
Terrenos y edificios – tasador independiente
Valor
Razonable
Otros IME – a su valor de mercado

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor


razonable, mediante:

Frecuencia de
Su costo de reposición menos
Desempeños del IME Revaluaciones
la depreciación correspondiente
(3 a 5 años)
REVALUACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA

 Tratamiento de la depreciación acumulada en


la fecha de la revaluación.

Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo (se utiliza habitualmente en edificios).
REVALUACIÓN
OTROS ASPECTOS
 Si se revalúa un elemento del IME se debe
revaluar todos los elementos que pertenezcan
a la misma clase de activos.
 Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
 La revaluación debe ser simultánea por clase
de activos, para evitar una mezcla de costos y
valores referidos a fechas.

 La revaluación genera impuestos diferidos.


DEPRECIACIÓN
 Partes significativas de un elemento del IME, con vida
útil diferente se depreciarán como si fuera activos
separados.

– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.


– La depreciación se efectuará aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
– Las operaciones de reparación y mantenimiento
de un IME no evitan realizar la depreciación.
– Monto depreciable es igual al valor del activo
después de deducir el valor residual.
INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACIÓN
 Disponible para su uso
 Depreciado totalmente
 Clasificado como mantenido para la venta
 No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar,
salvo que se lleve por unidades producidas y no
haya producción
DEPRECIACIÓN

 El monto depreciable de una partida de


inmuebles, maquinaria y equipo debe ser
distribuida sistemáticamente sobre su vida útil.
 El método de depreciación usado debe reflejar
como los beneficios económicos del activo son
consumidos por la empresa.
 El cargo por depreciación de cada período debe
ser reconocido como un gasto, salvo que se haya
incluido en el importe de otro activo.
MÉTODOS DE
DEPRECIACIÓN PROPUESTOS

 El método de línea recta (cargo constante);


 El método de saldos decrecientes (cargo
decreciente); y
 El método de unidades producidas (cargo basado
en el uso o rendimiento).

El método usado debe aplicarse


consistentemente de un período a otro.
DEPRECIACIONES
MÉTODO DEL SALDO
DECRECIENTE
Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida
útil estimada de 5 años. Utilizando el saldo
doble decreciente, el gasto de depreciación se
calcula de la manera siguiente:

Primero, se determina el porcentaje según línea


recta 20%, luego este porcentaje se multiplica
por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del
valor en libros, como se presenta:
DEPRECIACIONES MÉTODO DEL
DOBLE SALDO DECRECIENTE
Saldo del Depreciaciones del
Año % Valor en libros año
S/. S/.

1 40 300,000 120,000

2 40 180,000 72,000

3 40 108,000 43,200

4 40 64,800 25,920

5 40 38,880 15,552

Valor residual 23,328


DETERIORO DE VALOR

Para determinar si un IME ha visto


deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC
36 – Deterioro de Valor de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en
libros del activo.

- Cuando se debe reconocer o revertir las


pérdidas por deterioro.
BAJA DE CUENTAS
Se dará de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios
económicos futuros por su uso o
enajenación

La pérdida o ganancia surgida de una baja


de un elemento del IME se incluirá en el
resultado del periodo cuando la partida sea
dada de baja (excepción NIC 17).
INFORMACIÓN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF:
a) Bases de medición utilizados para determinar el
importe en libros bruto.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o los porcentajes de
depreciación utilizados .
d) Valor neto.
e) Conciliación de saldos iniciales anuales y final.
f) Restricciones de titularidad, gravámenes, etc.
g) Compromisos de adquisición de activo fijos.
h) Compensaciones por deterioro de activos.
REVELACIÓN ACTIVOS REVALUADOS
a) Fecha de revaluación
b) Utilización de los servicios de un tasador
independiente.
c) Métodos y las hipótesis aplicados por lograr
el V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual será
su valor según modelo de costo.
f) Excedente de revaluación
Activos intangibles - NIC
38

77
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

Definiciones

Activo intangible: activo no monetario identificable


sin sustancia física.
(Poseído para uso en la producción o en el suministro
de productos o servicios, para alquiler a otros, o para
propósitos administrativos).
NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones

Investigación: es una investigación original y


planeada emprendida con la expectativa de
obtener nuevo conocimiento y entendimiento
científico o técnico.

Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de


la investigación u otro conocimiento a un plan
o diseño para la producción de nuevos o
sustancialmente mejorados materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios antes de comenzar la producción o
uso comercial.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Casos especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e
intangibles, la entidad realizará el oportuno juicio
para evaluar cual de los dos elementos tiene un peso
más significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC
16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su
funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso: Licencia de pesca
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

es susceptible de ser separado o


escindido de la entidad y vendido, cedido,
dado en operación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o
junto con el contrato, activo o pasivo con
Identificable los que guarde relación; o
surge de derechos contractuales o de
otros derechos legales, con
independencia de que éstos sean
transferibles o separables de la entidad o
de otros derechos u obligaciones.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Satisface el criterio de control cuando:

Poder de obtener beneficios


económicos que proceden de los
recursos que subyacen en el mismo, y
pueda restringir el acceso a terceras
Control personal a tales beneficios
Protege los conocimientos por
derechos legales como propiedad
intelectual o derecho de copia.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Satisface el criterio de BEFE cuando:

Ingresos ordinarios procedentes de


Beneficio venta de productos o servicios
económico futuro
Ahorros de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del
activo por la entidad.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Valuación
 Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al
costo.

 Adquisición por Separado


Si un activo intangible es adquirido por separado,
usualmente el costo del activo intangible puede ser
medido confiablemente, sobre todo cuando es
adquirido en efectivo u a través de otros activos
monetarios.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Valuación

 Adquisición como Parte de una Combinación de


Negocios
Si un activo intangible es adquirido como parte de una
combinación de negocios que califique como una
adquisición, el costo del activo intangible
corresponderá a su valor razonable a la fecha de
adquisición.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios


podría ser independiente sólo si se le considera junto con otro
activo material asociado al mismo.

Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.

En este caso el adquiriente reconocerá el grupo de activos como


un único activo.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Valuación

 Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a cambio o
parcialmente a cambio de un activo intangible
diferente u otro activo. El costo de esta partida es
valuado al valor razonable del activo recibido, el que
es equivalente al valor razonable del activo entregado
ajustado por cualquier monto de efectivo o
equivalente de efectivo transferido.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO


INTANGIBLE

Goodwill Internamente Generado


El Goodwill internamente generado no debe ser
reconocido como activo.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

 Activos Intangibles Generados Internamente


Al evaluar si un intangible generado internamente
cumple con los criterios para su reconocimiento, una
empresa debe clasificar la generación del activo en:

a) Fase de investigación
b) Fase de desarrollo
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Si no es posible distinguir entre estas fases, los


desembolsos incurridos se considerarán sólo como de
investigación.

Fase de Investigación

No deben reconocerse activos intangibles que surjan de


investigación (o de la fase de investigación de un proyecto
interno).
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase
de desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser
reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las
premisas siguientes:
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:

 La factibilidad técnica de completar el intangible que lo


haga disponible para uso o venta

 La intención de completar el intangible y usarlo o


venderlo

 La facultad para usar o vender el activo intangible

 Cómo es que el intangible generará probables


beneficios económicos futuros
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:


La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y
otros que permitan completar el desarrollo

La capacidad de poder controlar los desembolsos


atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

El costo incluirá si fuera aplicable :

– Desembolso por materiales y servicios usados o


consumidos en la generación del activo intangible.
– Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos
directamente en la generación del activo.
– Honorarios para registrar los derechos legales.
– Amortización de patentes y licencias que se utilizan
para generar activos intangibles.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

Ejemplos de desembolsos que se reconocen como


gastos:

– Costo de puesta en marcha de operaciones,


– Gastos de actividades formativas,
– Gastos en publicidad y otras actividades
promocionales,
– Gastos de reubicación o reorganización de una parte o
la totalidad de una entidad.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO

Gastos incurridos en períodos anteriores no Reconocidos


como Activo

Desembolso por un ítem intangible que fue reconocido


inicialmente como gasto por una empresa informante en
estados financieros anuales anteriores o en informes
financieros intermedios anteriores no debe ser
reconocido como parte del costo de un activo intangible
en fecha posterior
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

La entidad elegirá como política contable entre el modelo


del costo o el modelo de revaluación. Si un activo
intangible se contabiliza según el método de revaluación,
todos los demás activos pertenecientes a la misma clase
también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a
menos que no exista un mercado activos para esa clase
de activos.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

El modelo de revaluación no contempla:

 La revaluación de activos intangibles que no fueron


reconocidos originalmente como activos.

 El reconocimiento inicial de activos intangibles por


montos diferentes de su costo.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

Vida útil:
La entidad evaluará si la vida útil de un activo
intangible es finita o indefinida y si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades
productivas u otras similares que constituyan
su vida útil.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Vida indefinida:

La entidad considerará que un activo intangible


tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la
base de un análisis de todos los factores
relevantes, no exista un límite previsible al
período a lo largo del cual el activo se espera
genere entrada de flujos netos de efectivo para
la entidad.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

Factores para determinar vida útil:

 La utilización esperada del activo


 Ciclos típicos de vida del producto
 Efecto de la obsolescencia técnica,
comercial o de otro tipo
 Cambios en la demanda de mercado
 Actuaciones esperadas de los competidores
 Período que se controle el activo
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

Período de Amortización
El monto amortizable de un activo intangible con
una vida útil finita debe ser asignado sobre una
base sistemática a lo largo del mejor estimado de
su vida útil. La amortización comenzará cuando
el activo esté disponible para su uso.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización
Método de Amortización

Debe reflejar el patrón en que los beneficios


económicos del activo son consumidos por la
empresa. Si no puede ser determinado fiablemente,
debe usarse el método de línea recta.

El cargo por amortización de cada período debe ser


reconocido como gasto a menos que otra NIIF
permita o requiera que sea incluido en el monto en
libros de otro activo.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización
Valor Residual
El valor residual de un activo intangible es cero a
menos que:

 Exista el compromiso de un tercero de comprar el


activo al fin de su vida útil
 Exista un mercado activo para el activo y
 El valor residual puede ser determinado con
referencia a ese mercado
 Es probable que el mercado existirá al fin de la
vida útil del activo.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización
Valor Residual
Revisión del Período de Amortización y del Método de
Amortización

El período de amortización y el método de


amortización deben ser revisados por lo menos al fin
de cada ejercicio.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

Activos con vidas útiles indefinidas:

 No se amortizan
 Se evalúa cada año si es que han sufrido un
deterioro (NIC 36) y cuando exista un indicio.
 Su vida útil se revisa cada año.
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Revelación
General

Los estados financieros deben revelar lo siguiente


para cada clase de activo intangible, distinguiendo
entre activos intangibles generados internamente y
otros activos intangibles:
 Las vidas útiles o las tasas de amortización
usadas
 Los métodos de amortización usados
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Revelación
General

 El valor bruto en libros y la amortización


acumulada (incluyendo la pérdida por deterioro
acumulada) al comienzo y al fin del período
 La partida (s) de línea (cuenta) del estado de
ganancias y pérdidas en la cual es incluida la
amortización del activo intangible
 Otros.
Provisiones, pasivos
contingentes, activos
contingentes
NIC 37
DEFINICIONES

PROVISIÓN

Pasivo de oportunidad o monto inciertos.


DEFINICIONES

OBLIGACIÓN LEGAL

Es una obligación que se deriva de un contrato, de


las leyes o de algún otro efecto legal.
DEFINICIONES
OBLIGACIÓN IMPLÍCITA

Es la obligación que se deriva de las acciones de


la empresa cuando:
a) por un patrón establecido en sus prácticas pasadas,
por sus políticas reveladas o por alguna declaración
reciente suficientemente específica que ha
efectuado, la empresa ha indicado a terceros que
aceptará ciertas responsabilidades; y
DEFINICIONES

b) como resultado de ello, la empresa ha creado


en dichos terceros una expectativa válida sobre
el cumplimiento de tales responsabilidades.
DEFINICIONES

PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligación posible, resultado de
hechos pasados sujeta a la ocurrencia de
hechos futuros inciertos, que no están
completamente dentro del control de la
empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligación actual resultante de hechos
pasados, a la cual no se le da reconocimiento
porque no es probable que se requiera salida de
recursos que involucren beneficios económicos o
no se puede estimar confiablemente la
obligación.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE

Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y


cuya existencia será confirmada por la ocurrencia o no
de hechos futuros que no están completamente
dentro del control de la empresa.
DEFINICIONES

CONTRATO ONEROSO

Es un contrato en el cual los costos inevitables


de su cumplimiento exceden los beneficios
económicos que se espera recibir.
DEFINICIONES

REESTRUCTURACIÓN

Es un programa planeado y controlado por la gerencia


que modifica de manera sustancial: el alcance de un
negocio, o la forma de conducir tal negocio.
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPÓSITOS DE LA NORMA:

Ocurrencia o no de hechos
ACTIVOS Y PASIVOS futuros inciertos que no
CONTINGENTES están completamente
dentro del control de la
empresa, o pasivos que no
satisfacen criterios de
reconocimiento
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES

OBLIGACIÓN ACTUAL
PROBABILIDAD DE
PROVISIÓN SALIDA DE FLUJOS DE
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES

OBLIGACIÓN POSIBLE
PASIVO OBLIGACIÓN ACTUAL QUE
CONTINGENTE NO CUMPLE CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES

HECHO PASADO OBLIGACION ACTUAL

Liquidación de la obligación
puede ser exigida por ley
Obligación implícita por un
HECHO hecho, que crea en las partes
OBLIGANTE una expectativa válida respecto
al cumplimiento de la
obligación
PROVISIONES Y PASIVOS
CONTINGENTES

No se requiere conocer
OBLIGACIÓN la identidad de la
contraparte
ESTIMACIÓN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIÓN
• Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de
los estados financieros.
• Pueden determinarse una gama de posibles
situaciones resultantes y a partir de ellas estimar
el monto de la provisión (valor esperado).
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión

a) Obligación actual (legal o


PROVISIONES implícita) resultante de un
hecho pasado (se da
consideración a eventos
ocurridos después de la
fecha del balance);
Condiciones para el reconocimiento de
una provisión

b) Más probable que


PROVISIONES improbable que la
empresa tenga que
requerir de flujos de
salidas de recursos que
involucran beneficios
económicos, para efectos
de liquidar la obligación; y,
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión

PROVISIONE c) Se puede estimar el monto


S de la obligación de manera
confiable.
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)

ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS

DATOS
# de unidades vendidas 1,000
Costos de reparación mayor S/. 400
Costos de reparación menor S/. 100
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS

Experiencia pasada base de expectativas:

-Probabilidad de reparación mayor 0.10


-Probabilidad de reparación menor 0.20
-Probabilidad de no reparación 0.70
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
SOLUCIÓN

(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)


+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)
+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)
=
S/. 60,000
PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningún pasivo contingente.
Éstos se revelan. Salvo si se considera remota la
posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de
recursos que involucren beneficios económicos.
PASIVOS CONTINGENTES
Cuando una empresa es mancomunada y
solidariamente responsable por una obligación, la
empresa reconoce una provisión por la parte de
la obligación que le corresponde y un pasivo
contingente por la obligación que corresponde a
las otras partes.
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el
tiempo sea sustancial, el monto de la provisión
deberá ser el valor actual de los desembolsos
que se presuma que requerirán para liquidar la
correspondiente obligación.
VALOR PRESENTE:

1
FACTOR DE
DESCUENTO:
(1+I) n
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO

Una empresa ha sido objeto de una demanda por la


vía judicial por un importe de S/. 1’000,000. En
opinión de la Gerencia, basada en sus asesores
legales externos, la Empresa tendrá que
desembolsar ese monto luego de dos años de
litigio.
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO

El costo anual de endeudamiento para la empresa es


de 20 por ciento anual. Se requiere conocer el monto
de la provisión a registrar.
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE

SOLUCIÓN
1’000,000 = 1’000,000 = S/. 694,444
(1.20) 2 1.44
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la
totalidad de los desembolsos requeridos para
liquidar una provisión, se reconoce solamente
cuando existe virtual seguridad de que el
reembolso sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS

Si la empresa tiene un contrato oneroso, la


obligación actual proveniente de este contrato
debe reconocerse y valuarse como una
provisión.
REESTRUCTURACIÓN

• Venta o terminación de una línea de negocios.


• Cierre de locales o reubicación de negocios.
• Cambios en la estructura gerencial
• Reorganizaciones fundamentales con efecto
sustancial en la naturaleza y enfoque de las
operaciones
REESTRUCTURACIÓN

Reentrenamiento o
reubicación de personal
permanente
Una provisión no Mercadeo
incluye
Inversión en nuevos sistemas y
redes de distribuidor
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)

Por clase de provisión:

• movimiento del período


• reversiones
• incrementos en montos descontados
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)

• descripción de la naturaleza de la obligación y de la


oportunidad de su desembolso.
• incertidumbres asociadas a los flujos de salida.
REVELACIONES
Por pasivo contingente:
• Descripción
• Estimación de su efecto financiero
• Incertidumbres relacionadas con el monto y
oportunidad
• Posibilidad de reembolso
APÉNDICE B
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Árbol de decisiones

El siguiente árbol de decisiones resume los


principales requisitos para el reconocimiento de las
provisiones y pasivos contingentes. Este árbol no
forma parte de las prescripciones de las normas
debiendo ser interpretado en el contexto del
contenido global de dichas normas.
INICIO

No
¿Se trata de una obligación ¿Se trata de una No
actual resultante de un hecho obligación posible?
obligante?
Si
Si

Si
¿Se trata de un flujo de No
¿Remota?
salidas probable?
No
Si
No
¿Se trata de una (caso raro)
estimación confiable?

Si Revelar pasivo No tomar


Reconocer contingente ninguna acción
provisión
CASO DE ANÁLISIS Nº 1
La Administración tributaria ha efectuado
modificaciones importantes respecto del tratamiento y
la forma de cálculo del impuesto a la renta de ciertos
tipos de ingreso. Las entidades financieras han sido
designadas para la recaudación y transferencia de las
cobranzas efectuadas. Como consecuencia de ello,
una entidad financiera capacita a sus trabajadores
para cumplir eficientemente con el encargo, dado que
existen penalidades por deficiencias en la cobranza,
imputables a la institución financiera.
CASOS DE ANÁLISIS Nº 1
Dicha entidad financiera ha registrado una provisión
con base en la cantidad de personal a capacitar y el
costo estimado razonable (S/. 450,000) que
comprenderá tal capacitación.

Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad


financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la
NIC 37
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
La entidad operaba, con ganancias, una fábrica que
tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre
del año 2015, la entidad traslada su operación a una
nueva fábrica en Ate. El arrendamiento de la vieja
fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro
años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la
fábrica puede ser realquilada a terceros.
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Obligación presente como consecuencia de un suceso
pasado que ha dado origen a la misma – El suceso en el
que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la
firma del contrato de arrendamiento.

Salida de recursos que incorporan beneficios


económicos – Cuando el arrendamiento se convierte
en oneroso, es probable la salida de recursos que
incorporan beneficios económicos (hasta ese
momento, la entidad contabilizará el arrendamiento
siguiendo las disposiciones de la NIC 17
Arrendamientos).
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Conclusión – Se reconocerá una provisión, por importe de
la mejor estimación de los pagos inevitables que se
deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada
(párrafos 5C, 14 y 66).
Impuesto a las ganancias
NIC 12
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La Compañía constructora CCJJ S.A., firmó en
enero del Año 1 un contrato de construcción de
un edificio.

CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que


el costo del edificio ascenderá a 1 millón de
soles y su valor de venta a 2 millones de soles.
El tiempo para construir el edificio es de 3 años
y el avance de la obra ha sido 40% en el primer
año, 40% en el segundo año y el saldo en el
tercer año.
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12

La constructora siguió el tratamiento de la NIC


11, Contrato de Construcción, que es la que
permite reconocer la ganancia en función al
avance de obra, así mismo, para fines
tributarios utilizó la opción de diferir el
resultado hasta finalizar la obra.
LA CONSTRUCTORA NO APLICÓ LA
NIC 12
Y ESTE FUE EL RESULTADO:
(en miles de soles)
AÑOS OPERACIÓN
1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000
Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000
I. Renta 0 0 (300) 300
Utilidad Neta 400 400 (100) 700
(Pérdida)
SI LA CONSTRUCTORA CCJJ S.A.
HUBIERA EFECTUADA LA NIC 12
ESTE SERÍA EL RESULTADO:
(en miles de soles)
AÑOS
OPERACIÓN
1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000
Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000
Costo Tributario (A) (120) (120) (60) 300
Utilidad Neta 280 280 140 700

(A) En los años 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto
diferido pasivo y en el año 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del
año, han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo
que determinará en la Declaración Jurada de ese año.
BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO
O PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo o
pasivo, con fines tributarios.
NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE TRIBUTARIO

UTILIDAD PÉRDIDA UTILIDAD PÉRDIDA


CONTABLE CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA

GASTO AHORRO
IMPUESTO A LA IMPUESTO A LA
TRIBUTARIO (INGRESO
RENTA POR RENTA POR
TRIBUTARIO)
PAGAR RECUPERAR

IMPUESTO
CORRIENTE
+- IMPUESTO
DIFERIDO IMPUESTO CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS

EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 7)


1. Una máquina tiene un valor bruto de S/. 1,000
admitido para fines tributarios, los ingresos
que genere su uso son gravables, y una
depreciación acumulada de S/. 300. Las bases
tributaria y contable de la máquina son de S/.
700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS

2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava


sobre la base de lo percibido en un monto
de S/.1,000. La base tributaria de la cuenta
por cobrar es cero y su base contable es
S/.1,000.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS

3. Se tienen dividendos por cobrar por S/. 400,


los que de acuerdo a ley no constituyen
ingreso gravable. Entonces las base tributaria
de los dividendos por cobrar es también de S/.
400.
BENEFICIOS ECONÓMICOS
FUTUROS (O ACTUALES) NO
GRAVABLES
Base Base Diferencia
Contable tributaria temporal
S/. S/. S/.

Dividendos por cobrar 400 400 0

En mi opinión:
Dividendos por cobrar 400 0 400
Tasa aplicable del
impuesto a la renta: 0%
Impuesto diferido S/. 0
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 8)
1. Se tiene una provisión global para gastos
devengados no identificados por S/. 500. La
legislación tributaria requiere identificaciones
del gasto para la deducción del mismo. La
base tributaria de los gastos devengados es
cero y su base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE LOS PASIVOS

2. El pasivo incluye cuentas por pagar al personal


por S/. 2,000, cuya contrapartida en el gasto ha
sido ya deducida para fines tributarios. La base
tributaria de las cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por
impuestos que no son deducibles para fines
tributarios, por S/. 300. La base tributaria del
pasivo es cero.
PARTIDAS NO RECONOCIDAS EN EL
BALANCE GENERAL PERO QUE
TIENEN BASE TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploración son deducibles
contablemente en el ejercicio en que se incurren pero
tributariamente se deducen en 10 años.
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO

Se originan en las diferencias temporales gravables.


No dan lugar a pasivos tributarios diferidos las
diferencias temporales gravables que provienen de:
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO

a) plusvalía mercantil no deducible para fines


tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción distinta de una combinación
de negocios y que a la fecha de la transacción
no afecte el resultado gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE

Cuando el monto en libros del activo excede a su


base tributaria, el monto de los beneficios
económicos gravables excederá al monto que se
admitirá como deducción para efectos tributarios.
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE

Esta diferencia es una diferencia temporal gravable


y la obligación de pagar el impuesto a la renta
resultante en ejercicios futuros es un pasivo
tributario diferido. Al recuperar la empresa el
monto en libros del activo, la diferencia temporal
gravable se reversa y la empresa obtiene una
utilidad gravable.
EJEMPLO

CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y


depreciación acumulada de S/. 600, fue
revaluada a un valor total de S/. 700. La tasa de
impuesto a la renta es de 30%.
EJEMPLO
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solución:
Base Contable : S/. 700
Base tributaria : S/.400 (S/. 1,000 – S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300
(S/. 700 – S/. 400)
Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de S/.300)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable

Una empresa adquiere una máquina por S/. 1,000


cuya vida útil se estima en dos años. Desde el punto
de vista impositivo se acepta la deducción en un sólo
año. La tasa impositiva es del 30 por ciento.
Año 1 Año 2
Base Base Diferencia Base Base Diferencia
contable tributaria temporal contable tributaria temporal

S/. S/. S/. S/. S/. S/.


Ctas por cobrar 500 500 1,700 1,700
I, M y E 500 0 500 0 0
1,000 500 1,700 1,700
Capital social 300 300 300 300
Utilidades no
Distribuidas 700 200 . 1,400 1,400 .
1,000 500 1,700 1,700

DT Gravable 500 0
Impuesto Dife-
rido: Pasivo 150 0
Saldo inicial (150)
Impuesto dife-
rido del año 150 (150)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable

Año 1 Año 2 Total


S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciación adicional (500) 500 0
Renta neta tributaria 500 1,500 2,000

Gasto tributario
Impuesto corriente 150 450 600
Impuesto diferido: Pasivo 30% de
diferencia temporal gravable 150 (150) 0
Total gasto tributario 300 300 600
PARTIDAS CARGADAS O
ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
NETO
(a) Reevaluación del activo fijo
(b) Cambios de políticas contables o corrección
de un error con ajuste al saldo inicial de los
resultados acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversión de los
EEFF de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero
compuesto, del componente de patrimonio
neto.
EJEMPLO

Revaluación de I, M y E sin efecto tributario

Valor de revaluación de I, M y E S/. 1,000


Valor en libros
(800)
Excedente de revaluación 200

Pasivo tributario diferido S/. 60


Excedente de revaluación en
patrimonio neto S/. 140
EJEMPLO
Revaluación de I, M y E sin efecto tributario
S/.
Ingresos (expectativa futura
de ganancia) 200
Depreciación (200)
Utilidad (pérdida) contable 0
Depreciación no admitida 200
Renta tributaria 200
Impuesto a la renta 60
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES
DE ACTIVO FIJO
Una compañía al 31 de Diciembre del año 1, revaluó
un activo hasta su valor de tasación en S/. 600. El
valor contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo
1,000 – Depreciación acumulada 800).
El tasador estima que se mantiene su vida útil de 2
años.
La tasa del impuesto es del 30%.
¿Cómo debería tratarse esta revaluación de acuerdo
con la NIC 12?
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES
DE ACTIVO FIJO
a)Reestructurar el valor en libros del activo,
manteniendo su proporcionalidad.

Activo Depreciación Neto


S/. S/. S/.
Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%
Revaluación 3,000 100% 2,400 80% 600 20%
Diferencia 2,000 1,600 400
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
b) Registro de la revaluación S/. S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000
39 Depreciación acumulada 1,600
57 Excedente de revaluación 400
Para el registro del mayor valor de IME
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.año 1
57 Excedente de revaluación 120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido 120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluación
d) Efecto tributario en el año 02
El tasador señaló que le quedan 2 años de vida útil, significa que en el
año 02 deberá depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para
efecto del impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/.
1,000, tendríamos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad
imponible:
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Contable Tributaria
Utilidad 1.000 1.000
Adiciones: Dep 200 200
1.200 1.200
Imp. Renta 30% 360 360
El tratamiento contable en el año 2 será:
Asiento 1
S/. S/.
88 Impuesto Renta 360
40 Tributos por pagar 360
31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto
diferido.

Asiento 2 S/. S/.


49 Impuesto a la Renta Diferido 60
57 Excedente de Revaluación 140
59 Resultados acumulados 200
Para transferir los efectos en resultados por la depreciación del mayor valor
del activo.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe
contabilizarse como un activo tributario diferido, en
tanto exista la probabilidad de que se generarán
utilidades gravables contra las cuales se podrá
aplicar dicha diferencia.
EJEMPLO
CÁLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE

Una empresa proveedora de equipos de bombeo


electro centrífugo mantiene un pasivo por S/. 10,000
para cubrir garantías de sus equipos. Para fines
tributarios, estos gastos no son deducibles hasta que
la empresa incurra en gastos de garantía
reclamados. La tasa del impuesto a la renta es 30%.
EJEMPLO:
CÁLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Solución:

Base tributaria del pasivo : S/. 0


Base contable del pasivo : S/. 10,000
Diferencia temporal
deducible : S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)
Activo tributario diferido : S/. 3,000
(S/.10,000 x
30%)
EJEMPLO

DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

Depreciación contable mayor que depreciación


tributaria
Al revisar el balance general
Año 1 Año 2
Base Base Diferencia Base Base Diferencia
contable tributaria temporal contable tributaria temporal

S/. S/. S/. S/. S/. S/.


Ctas por cobr 500 500 2,000 2,000
I, M y E 500 1,000 (500) 500 500
1,000 1,500 2,500 2,500
Capital social 500 500 500 500
Util no dis-
tribuidas 500 1,000 . 2,000 2,000 .
1,000 1,500 2,500 2,500

DT D deducible (500) 0
Impuesto
diferido: Activo 150 0
Saldo Inicial del
activo diferido (150)
Impuesto
diferido 150 (150)
EJEMPLO
Año 1 Año 2 Total
S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciación en exceso 500 (500) 0
Renta neta tributaria 1,500 500 2,000

Gasto tributario:
Impuesto corriente 450 150 600
Impuesto diferido: Activo
30% de diferencia temporal
deducible (150) 150 0
Total gasto tributario 300 300 600
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
DEDUCIBLES Y CRÉDITOS
TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
“Por el monto que arrastran las pérdidas tributarias y
créditos tributarios no utilizados debe reconocerse un
activo tributario diferido, en tanto exista la
probabilidad de que se dispondrá de una utilidad
gravable futura contra la cual poder utilizar dichas
pérdidas tributarias y créditos tributarios no
utilizados” (párrafo 34).
MEDICIÓN
“Los activos y pasivos tributarios diferidos deben
valuarse a las tasas impositivas que se espera
aplicar en el ejercicio en que los activos se realicen o
el pasivo se liquide, basadas en las tasas impositivas
(y las leyes tributarias) en vigor, o sustancialmente
en vigor, a la fecha del balance general”.
REVELACIONES

Los componentes principales del gasto (ingreso)


tributario —Ganancias y Pérdidas— y el monto total de
impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado
con las transacciones que afectaron directamente al
patrimonio neto, deben ser revelados por separado.
EJEMPLO

PRESENTACIÓN DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO


EN GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Utilidad antes del Impuesto a la Renta S/. 1,000


Impuesto a la Renta:
- Corriente (200)
- Diferido (100)
Utilidad neta del periodo 700
REVELACIONES
Debe revelarse la relación entre el gasto (ingreso)
tributario y la utilidad contable en ambas o una de
las siguientes formas:

1) Conciliación numérica del gasto (ingreso)


tributario con el producto de multiplicar la
utilidad contable por la tasa impositiva; o,
2) Conciliación numérica de la tasa impositiva
efectiva promedio con la tasa impositiva
aplicable.
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA DEL GASTO (INGRESO)
TRIBUTARIO
G/P Conciliación
S/. S/.
Utilidad contable 1,000 300
Agregados:
Depreciación en exceso 300 90
Multas y sanciones fiscales 100 30
Dividendos ganados (200) (60)
Renta neta tributaria 1,200 .
Impuesto a la Renta 360 360
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA
DE TASAS

Para el mismo ejemplo anterior:

%
Tasa de impuesto aplicable 30.00
Agregados
Depreciación en exceso 9.00
Multas y sanciones fiscales 3.00
Dividendos ganados (6.00)
Tasa efectiva promedio 36.00
Adopción de NIIF
EJEMPLO DE EVALUACIÓN DE IMPACTOS
POR PARTIDAS
PRINCIPALES RUBROS DE Incidencia en Impacto en
Incidencia en la
EE.FF. SUJETOS A la Procesos y
Materialidad
CONVERSION A NIIF Complejidad Sistemas

A.Existencias Moderada Moderada Alta

B. Gastos de Baja Baja Baja


exploración,evaluación y
desarrollo
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja

D. Inmuebles, maquinaria y Alta Alta Alta


equipo
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada

F. Instrumentos financieros Baja Baja Moderada


derivados
Impacto en
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. Incidencia en la Incidencia en la
Procesos y
SUJETOS A CONVERSION A NIIF Materialidad Complejidad
Sistemas

G. Provisiones, pasivos Alta Alta Moderada


y activos contingentes
H. Participación de los trabajadores Moderada Baja Baja
diferida
I. Patrimonio Alta Moderada Baja

J. Ingresos Moderada Moderada Moderada

K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada

L.Deterioro Moderada Baja Baja


M.Consolidación y combinaciones Alta Alta Alta
de negocios
N.Formulación del manual de Baja Alta Moderada
políticas contables

O.Revelaciones Baja Alta Moderada


FACTORES A TENER EN CUENTA EN
LA ADOPCION

Adaptación de los procesos de negocio para


generar los datos necesarios y en tiempo real.
Tecnológico, que implica adaptar los sistemas
informáticos a los requerimientos normativos.
Recursos humanos, fuerte inversión en
capacitación y contar con el concurso de
expertos.
Mayor divulgación de información.
A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la
aplicación plena de normas IFRS, y que
corresponden a las áreas comerciales, financieras,
contables e incluso de las áreas TÉCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:

 Determinación de Probabilidad de cobranza de


cuentas por cobrar comerciales, las mismas
que actualmente se realizan de acuerdo al
tiempo transcurrido, (Ejemplo: más de 360
días de atraso)
 Estimación de precios internos por actividad de
transmisión y distribución para información
por segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:

Identificación de usos de fuentes de


financiamiento externo por actividades de
operación y actividades de inversión, a efectos
de identificar los costos de financiamiento y su
posterior tratamiento contable.
Determinación de valor actual de contingencias
y provisiones por pasivos.
CONTROL PATRIMONIAL DE
ACTIVOS:
 Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto
de depreciable para efectos de alta contable y
verificación anual de la razonabilidad de dichas
estimaciones y posterior ajuste de activos
inmovilizados materiales e inmateriales.
 Medición periódica de indicios exteriores e
interiores de deterioro de activos inmovilizados,
material e inmaterial.
 Control contable de activos sobre la base de
unidades generadoras de efectivo, a efectos de la
realización de test de deterioro cuando se detecten
indicios según la NIC 36.
 Control permanente de bajas y reemplazos de
activos inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:

Inventario periódico y determinación de activos


realizables sujetos a desvalorización.
Tasación de activos realizables sujetos a
desvalorización (ver rotación de activos).
Conciliación contable, alta y baja de
diferencias de almacén.
AREAS DE PROYECTOS,
OPERACIONES

Conciliación entre data contable y operativa a


efectos de determinar nuevos activos en USO o
activos dados de alta retirados del uso para efectos
del tratamiento de altas, bajas, deterioro que
indican las NIIF
Comunicación periódica de informes de
obsolescencia técnica de activos, suministros y otros
en uso de actividades de transmisión y distribución.
IMPACTO EN TECNOLOGIAS DE INFORMACION
A NIVEL DE APLICACIONES

 Revisión del PCGE para presentar informes multi-


propósitos.
 Herramientas de medición y estimación de partidas
según NIIF, el Sistema computarizado debe permitir
la aplicación de modelos financieros que soportan
los métodos de medición del valor razonable de
acuerdo a la naturaleza de cada partida. Costo
amortizado, valor presente, valor presente neto ó
valor de uso.
 Modificación de sistemas de consolidación y/o
herramientas de soporte contable.
 Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las
NIIF.
A NIVEL DE REPORTES:
 Cambios en la presentación de informes financieros,
se deberá de contemplar toda la formalidad de
modelos de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
 Incremento de información financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables
procesados deben de generarse en forma integrada al
proceso de registro de datos
 Informes y reportes adicionales, que soporten
detalladamente la derivación y la justificación de los
cambios de un período a otro, y por las diferencias
temporales que surgen en el tratamiento entre las
normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.
A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas,
derivadas de las diferencias en el tratamiento
entre las normas contables actuales, las
tributarias y las NIIF. Entre las principales
partidas se encuentran:

Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS

La conversión a NIIF tendrá un impacto muy


relevante en el recurso humano de las empresas,
tanto en aquellos que se dedican a las áreas de
contabilidad y finanzas, como a las de las otras
áreas de la gestión, como el área comercial,
control patrimonial, proyectos, almacenes, legal,
operaciones, etc.

Todos deben encontrarse debidamente


capacitados en NIIF, los contables deben dominar
NIIF.
COMUNICACIÓN CON LOS
INVOLUCRADOS
(O AFECTADOS)
La conversión a NIIF también significa anticipar las
necesidades de información y comunicación que
tienen los grupos de interesados externos de la
empresa, incluyendo la junta de accionistas,
directorio, prestamistas y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los
resultados de ésta, ajustes patrimoniales, impactos
tributarios, etc., los que finalmente deberán de ser
aprobados por dichas instancias de gobierno.