UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

DERECHO TRIBUTARIO
ALUMNA:
MARIA FERNANDA SOSA FARFAN

CODIGO:
133061005P

DOCENTE:
DR. EVARISTO MALDONADO CCOPA

CICLO Y SECCION:
IX – B
MOQUEGUA – PERU
2018
 ÁMBITO DE APLICACIÓN
Si recordamos lo visto en el material de impuesto a
la renta de personas naturales, hay que diferenciar
renta de ingreso. Una persona que compra
acciones y luego las vende a un mayor precio, la
renta o ganancia se aplica sobre el costo que sería
el de adquisición de las acciones. En una empresa
que importa y vende automóviles, la renta se aplica
sobre la utilidad (venta – costo del bien vendido y Lo que vamos a ver en esta parte es solo el
los gastos deducibles permitidos). Régimen General del impuesto a la Renta
de Tercera Categoría. El Régimen Especial se
ha visto aparte junto con el RUS.

Como complemento, debemos considerar que cuando hablemos de RENTA se la conceptúa como una manifestación de
riqueza, o por lo menos así debe de ser entendida. Así pues, son estas manifestaciones de riqueza, las que en algún
momento son o generan una renta y como tal, dichas rentas (ingresos, ganancias, utilidades, o similares) pueden estar
gravadas con Impuesto a la Renta.
Teorías de Renta

En el gráfico se representa que ante cualquier

manifestación de riqueza se debe evaluar si ésta pasa
por el tamiz de las teorías de renta que las circundan.
En caso encontremos que la manifestación de riqueza
específica guarde correspondencia a alguna de las
teorías expresadas, esto implicará que dicha riqueza
califique como renta, en consecuencia, se seguirá en el
análisis de la fuente de la renta, categoría de la renta,
base imponible, tasas del impuesto, etc. De no pasar el
filtro, implicará que dicha riqueza no es renta, en
consecuencia, no importará para fines del estudio del
Impuesto a la Renta.
 Teoría de Renta-producto o teoría de
la fuente
Se aprecia de la definición, que la fuente productora de la renta
y la renta misma que se obtiene como un producto o resultado,
De acuerdo a esta teoría, se señala que sólo puede son distintos entre sí, pero no puede existir renta sin una
ser calificado como renta, el producto periódico que fuente productora de la misma.
proviene de una fuente durable en estado de Se considera que la fuente es durable siempre que sobreviva a
explotación. su explotación, esto es, que no se consuma o extinga en el
proceso de generación de la renta. Asimismo, al ser durable, la
fuente puede producir renta en forma periódica o ser
susceptible de explotarse en un futuro próximo para la
obtención de rentas.
Mediante esta teoría se explica y describe qué riquezas
deberían ser consideradas como renta, siempre que provenga
de una fuente durable, y es así que podemos considerar
distintos tipos de fuente:
 Corporal o incorporal (Fuentes pasivas)
 Trabajo independiente o dependiente (Fuentes activas)
 Actividad empresarial (Fuentes mixtas)
Y los productos periódicos de dichas fuentes pueden ser, por ejemplo:
 Ingresos por arrendamiento de un bien.
 Intereses que se obtienen provenientes de un préstamo de dinero.
 Remuneraciones percibidas por los trabajadores.
 Ingresos obtenidos por una empresa por la prestación de sus servicios.

En consecuencia, para esta teoría NO serían considerados como renta lo siguiente:

 Premios obtenidos por una persona natural en una lotería o en un sorteo (No existe una fuente durable en
estado de explotación).
 Una donación o herencia.
 El importe de la venta de un auto de uso particular por una persona natural que no realiza actividad empresarial
(Para esta teoría la fuente debe generar ingresos periódicos, en este caso se está desprendiendo de la fuente).
No obstante lo indicado, las normas de Impuesto a la Renta también consideran como gravadas dentro de esta
teoría a las siguientes operaciones:
 Las regalías2;
 Enajenación de inmuebles3, terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización, así como
de inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación, y
 Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes4.
 Teoría de flujo de riqueza
Para esta teoría lo importante para determinar si
estamos frente a una renta es poder verificar si existe un
desplazamiento de riqueza de un sujeto a otro sujeto.
Dentro de esta teoría se encuentran incluidas además las
rentas que se obtienen de una fuente durable que
permitan generar ingresos periódicos. Es decir, califican
también como rentas dentro de esta teoría, las rentas
identificadas en la teoría de renta producto que vimos
anteriormente.
En tal sentido, se puede entender que mediante la teoría
del flujo de riqueza se incorporan mayores supuestos
para identificar si determinada manifestación de riqueza
califica como renta, siendo lo importante que el flujo de
riqueza vaya desde los terceros hacia el contribuyente.
 Generación de capital

Una ganancia de capital es aquélla que se obtiene producto de

la venta de un bien de capital

En tanto que un bien de capital es aquél que no está destinado

a ser comercializado en el giro del negocio y al que podemos
atribuir determinadas características como
En nuestra legislación, encontramos los
supuestos que califican como ganancias
de capital:
Ingresos que provienen de terceros.

Se precisan como supuestos que califican como ingresos

provenientes de terceros (Artículo 3 de la Ley del Impuesto a la
Renta) que son considerados como renta de acuerdo a la teoría
de flujo de riqueza a los siguientes:
Los ingresos gravados son las indemnizaciones que no
impliquen la reparación de un daño

En el caso de empresas están gravados con Impuesto a la Renta

los siguientes conceptos:
 Indemnizaciones recibidas por seguro de su personal.
 Indemnizaciones por siniestro de un bien del activo.
 Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros ya sea ingresos que provengan de actividades
accidentales, ingresos eventuales o las que provengan a título
gratuito.
 Teoría del consumo más incremento
patrimonial

Bajo esta teoría no se propone calificar el tipo de ingresos que puede obtener un
sujeto por cuanto le es más importante gravar la totalidad del enriquecimiento que
obtenga en un periodo determinado (ejercicio gravable).
En la aplicación de esta teoría se consideran variables que miden el
enriquecimiento de un sujeto:
a) El consumo de bienes y servicios efectuados en el periodo.
b) El goce o disfrute de bienes que se adquirieron en periodos anteriores.
c) Las variaciones de su patrimonio.

En nuestra Ley del Impuesto a la Renta se podrá advertir que la teoría de consumo
más incremento patrimonial se aplicaría en el artículo 1 inciso d), al referir que el
impuesto a la renta grava:
d) Referido a las rentas imputadas, que vienen a ser aquéllas rentas que en virtud de una ley expresa se atribuye una renta
Del gráfico se demuestra que:
 La teoría renta-producto es restrictiva respecto del concepto de renta.
 La teoría del flujo de riqueza es más amplia que la anterior.
 Y la teoría de consumo más incremento de patrimonio es mucho más amplia que las
anteriores al gravar la totalidad del enriquecimiento que tenga un sujeto.
Contribuyentes
 Base Jurisdiccional
Una vez que ya hemos definido qué
es renta y a quién se considera como
contribuyente, debemos conocer que
el impuesto a la renta grava
solamente aquéllas rentas que tengan
alguna conexión o vínculo con el
poder tributario del Estado Peruano.
Y, para poder realizar esta vinculación
se utilizan dos criterios:
El criterio del domicilio (criterio
subjetivo) y,

El criterio de la fuente (criterio

objetivo
 Actividades generadoras de renta de
tercera categoría
Luego de haber comprendido el concepto de renta conforme a las
tres teorías que la conforman, los contribuyentes y la base
jurisdiccional del impuesto, es momento de analizar, dentro de las
rentas de fuente peruana, a las rentas de tercera categoría.
Principalmente debemos tener en cuenta que conforme a lo
indicado en nuestra legislación, son rentas de Tercera Categoría las
rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas
domiciliadas en el país, así como cualquier otra renta (generadas
inclusive por una persona individual u otro tipo de entidad) no
incluida en las demás categorías de renta (recuérdese nuestro
cuadro anterior donde identificamos los diferentes tipos de renta:
primera, segunda, cuarta y quinta categoría Para efectos didácticos
mostramos a continuación los diferentes tipos de rentas gravadas
con impuesto a la renta de tercera categoría:
Es importante apreciar además de lo expuesto en el cuadro mostrado, algunas precisiones
sobre las rentas que son consideradas como de tercera categoría:
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales son no sólo las obtenidas
por personas jurídicas, sino también las obtenidas por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que obtén por tributar como tales.

En cuanto a la enajenación de inmuebles se debe considerar que estará gravada con impuesto
a la renta a partir de la tercera enajenación y mientras no se pierda la condición de
habitualidad.

En cuanto a las rentas obtenidas por la cesión de bienes muebles o inmuebles, se refieren
como rentas de tercera categoría a las producidas por bienes distintos de los predios, cuya
depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta, así sean efectuadas a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, en tanto sea realizada a otros contribuyentes generadores de
tercera categoría