Sección 200 NIAS

Objetivo generales de
la auditoria y
conceptos básicos
ISA 200
Agenda
ISA 200 - Objetivos generales del auditor independiente y de la

dirección de una auditoría de acuerdo con los estándares/normas
internacionales de auditoría
2
ISA 200 – Objetivos Generales para la auditoria de los E.F.
Alcance de la norma
Establecer estándares y ofrecer orientación sobre el objeto y los principios

generales que rigen la auditoría de estados financieros. También, describir la
responsabilidad de la administración por la preparación y presentación de
los estados financieros y por la identificación de la estructura de información
financiera a ser usada en la preparación de los estados financieros.
3
Requerimientos Éticos Relacionados
El auditor debe cumplir con los requerimientos

éticos relevantes relacionados con los
compromisos de auditoría, esto es, los que sean
más restrictivos entre: (i) las partes A y B del
Código IFAC de ética para contadores
profesionales; y (ii) los requerimientos nacionales,
según sean aplicables.
4
Realización de la auditoría de estados financieros
El auditor debe llevar a cabo la auditoría de

acuerdo ISAs – NIA´s, que sean aplicables al
compromiso de auditoría.
El auditor también puede llevar a cabo la

auditoría de acuerdo tanto con los ISAs como
con los estándares de auditoría de la
jurisdicción o país específico.
5
Objetivos globales del auditor
a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su

conjunto están libres de incorrección material, debido a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
b) la emisión de un informe sobre los estados financieros y el cumplimiento de

los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor
6
Alcance de la auditoría de estados financieros:
El alcance de la auditoría son los procedimientos de auditoría que, a juicio del

auditor y basados en los ISA, son considerados apropiados en las circunstancias
para lograr el objetivo de la auditoría. El auditor no debe representar el
cumplimiento con los ISA a menos que haya cumplido plenamente con todos los
ISA que sean relevantes para la auditoría.
7
Escepticismo profesional
El auditor debe planear y realizar la

auditoría con una actitud de
escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los
estados financieros estén
presentados equivocadamente en
forma material.
8
Seguridad razonable
“NO absoluta”, que los estados financieros

tomados como un todo están libres de error
material, ya sea debido a fraude o error.
Seguridad razonable es un concepto

relacionado con la acumulación de la
evidencia de auditoría necesaria para que el
auditor concluya que en los estados
financieros tomados como un todo no hay
errores materiales.
9
Limitaciones inherentes de la auditoria
Esas limitaciones resultan de factores tales como los siguientes:
(i) El uso de pruebas
(ii) Las limitaciones inherentes del control interno
(iii) El hecho de que la mayoría de la evidencia de auditoría es persuasiva más

no concluyente.
(iv) El trabajo realizado por el auditor para formarse la opinión de auditoría está
cubierto por el juicio profesional.
(v) La auditoría no es garantía de que los estados financieros estén libres de

errores materiales.
1
0
Riesgo de auditoría y materialidad
Los elementos más importantes a tener en cuenta son:
(i) La administración es responsable por la identificación de los riesgos y la

respuesta frente a ellos.
(ii) No todos los riesgos se relacionan con la preparación de los estados

financieros.
(iii) En últimas, el auditor está interesado únicamente en los riesgos que

pueden afectar los estados financieros
(iv) El auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo de

auditoría a un nivel bajo que sea aceptable y que sea consistente con el
objetivo de la auditoría.
11
RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OPINION
PREPARACION ACEPTA EL
DEL DE LA ADMON AUDITOR
AUDITOR
Responsabilidad de la
Administracion y el Gobierno
Qué diferencia hay entre la auditoría de estados financieros
en el sector privado y la auditoría de estados financieros en el
sector público?
• Son los mismos.
• Se pueden generar diferencias en el objetivo y en el alcance, atribuibles

principalmente a los requerimientos obligatorios y legales o a la forma de la
presentación de los reportes.
• Auditorías de entidades del sector público, se necesitará tener en cuenta los

requerimientos específicos y/o normatividades que sean relevantes y
especificas.
13
Términos de los
trabajos de auditoría
ISA 210
Agenda
ISA 210 - Términos de los Trabajos de Auditoría
1 © 2012 Deloitte Touche Tohmatsu

5
ISA 210 (Términos de los Trabajos de Auditoria)
Alcance de la norma
Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo
de una auditoría con la administración de una entidad y, cuando sea apropiado,
con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que están
presentes ciertas precondiciones para una auditoría, la responsabilidad de las
cuales descansa en la administración y, cuando sea apropiado, en los
encargados del gobierno corporativo.

6
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo

cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al:
a) Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; y
b) Confirmar que hay un común entendimiento de los términos del trabajo de

auditoría entre el auditor y la administración de una entidad y, cuando sea
apropiado, los encargados del gobierno corporativo.

7
Definiciones
Precondiciones de una auditoría
El uso por parte de la administración de un marco de referencia de

información financiera aceptable en la preparación de los estados
financieros y el acuerdo de la administración y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo de la premisa sobre la que se conduce
una auditoría.

8
Requerimientos:
Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el

auditor deberá:
* Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera

que se va a aplicar en la preparación de los estados financieros; y
* Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su

responsabilidad sobre:
a. La preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera.
b. El control interno y proporcionará el acceso al auditor a:

9
Requerimientos:
a. Toda la información de la que tenga conocimiento la administración que es

relevante para la preparación de los estados financieros, como registros,
documentación y otros asuntos;
b. La información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración

para el fin de a auditoría; y
c. Personas (sin restricción) de dentro de la entidad de quienes el auditor

determine que es necesario obtener evidencia de auditoría.

0
Limitación al alcance antes de la aceptación del trabajo de auditoría
Si la administración o los encargados el gobierno corporativo imponen una

limitación al alcance del trabajo del auditor en los términos de un trabajo de
auditoría propuesto, que haga creer al auditor que la limitación dará como
resultado una abstención de opinión del auditor sobre los estados financieros, el
auditor no deberá aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a
menos que la ley o regulación requiera que lo haga.

1
Acuerdo sobre términos del trabajo de auditoría
Los términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una

carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito y
deberá incluir:
a. El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros;
b. Las responsabilidades del auditor;
c. Las responsabilidades de la administración;
d. Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para
la preparación de los estados financieros; y
e. Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que
vaya a emitir el auditor y una declaración de que puede haber circunstancias en
las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.

2
Elementos de una propuesta
Objetivos y alcance de la propuesta
Por que debo escoger a su despacho de Revisoría

Fiscal
Metodología utilizada
Enfoque utilizado
Recursos tecnológicos y humanos
Productos que va a entregar
Experiencia del despacho de Revisoría Fiscal
Propuesta economica

Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoría
• Si, antes de completar el trabajo de auditoría, se pide al auditor que cambie el

trabajo de auditoría a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el
auditor deberá determinar si hay una justificación razonable para hacerlo.
• Si se cambian los términos del trabajo de auditoría, el auditor y la

administración deberán acordar y registrar los nuevo términos del trabajo en
una carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Control de calidad para
la auditoría de estados
financieros
ISA 220
Agenda
ISA 220 - Control de calidad para auditorias de estados

financieros

6
ISA 220 - Control de calidad para auditorias de estados
financieros
Alcance de la norma
Establece estándares y ofrece orientación sobre las responsabilidades

específicas del personal de la firma, relacionadas con los procedimientos de
control de calidad para las auditorías de información financiera histórica,
incluyendo las auditorías de estados financieros. En consecuencia, el equipo
del compromiso debe implementar procedimientos de control de calidad que
sean aplicables al compromiso de auditoría individual. Incluye proveer
información relevante a la firma ajustada a los sistemas de control de calidad
de la firma .

7
Responsabilidad del liderazgo de la calidad del compromiso
de auditoria
El socio del compromiso debe asumir la

responsabilidad por la calidad general de cada
compromiso de auditoría al cual se asigne ese
socio. La responsabilidad básica conlleva dar
ejemplo, particularmente del cumplimiento con
estándares profesionales y requerimientos
legales y regulatorios; políticas y
procedimientos de la firma; reportes apropiados
en las circunstancias. Debe considerar si el
equipo del compromiso ha cumplido con los
requerimientos éticos (integridad; objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
confidencialidad, y, comportamiento
profesional).

8
Aceptación y Continuidad del Cliente
El socio del compromiso debe estar satisfecho de que se han seguido los
procedimientos apropiados relacionados con la aceptación y continuidad
de las relaciones con el cliente y de los compromisos de auditoría
específicos, y de que las conclusiones alcanzadas en este sentido son
apropiadas y han sido documentadas. Cuando el socio del compromiso
obtiene información que habría causado que la firma decline el
compromiso de auditoría si antes hubiera estado disponible esa
información, el socio del compromiso debe comunicar prontamente esa
información a la firma, de manera que la firma y el socio del compromiso
realicen la acción necesaria.

9
Equipos de trabajo
El socio del compromiso debe estar satisfecho de que el equipo del

compromiso cuenta con las capacidades, competencia y tiempo
apropiados para desempeñar el compromiso de auditoría de acuerdo
con los estándares profesionales y los requerimientos regulatorios y
legales, y permitir que se emita un reporte del auditor que sea
apropiado en las circunstancias.

0
Control de Calidad por parte del Socio
El socio del compromiso debe asumir la responsabilidad por la dirección,

supervisión y desempeño del compromiso de auditoría en cumplimiento con los
estándares profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, porque el
reporte del auditor que se emita sea apropiado en las circunstancias. Antes que
se emita el reporte del auditor, el socio del compromiso, mediante revisión y
discusión de la documentación de la auditoría, debe estar satisfecho de que se
ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada para darle soporte a
las conclusiones alcanzadas y al reporte del auditor a ser emitido.

1
Cómo hacer ese control por parte del Socio del compromiso
El socio del compromiso debe:
Ser responsable porque el equipo del compromiso realice consulta apropiada

sobre las materias difíciles o polémicas.
Estar satisfecho de que los miembros del equipo del compromiso han
realizado consulta apropiada durante el curso del compromiso, tanto dentro del
equipo del compromiso como entre el equipo del compromiso y otros en el nivel
apropiado dentro o fuera de la firma.
Estar satisfecho de que la naturaleza y el alcance de, y las conclusiones

resultantes de, tales consultas están documentadas y acordadas con la parte
consultada.
Determinar que han sido implementadas las conclusiones resultantes de la

consulta

2
Diferencias de opinión
Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del compromiso, con
quienes son consultados y, cuando aplica, entre el socio del compromiso y el
revisor del control de calidad del compromiso, el equipo del compromiso debe
seguir las políticas y procedimientos de la firma para tratar y resolver las
diferencias de opinión.

3
Revisión del control de calidad
Para las auditorías de estados financieros de entidades registradas, el socio del

compromiso debe:
Determinar que ha sido designado un revisor del control de calidad del

compromiso.
Discutir las materias significantes que surjan durante el compromiso de

auditoría, incluyendo las identificadas durante la revisión del control de calidad
del compromiso, con el revisor del control de calidad del compromiso.
No emitir el reporte del auditor hasta la terminación de la revisión del control

de calidad del compromiso .

Por qué se debe monitorear la calidad del compromiso de
Auditoria.
ISQC 1 requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados

para proveerle con seguridad razonable de que las políticas y procedimientos
relacionados con el sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas,
operan efectivamente y se cumple con ellas en la práctica. En función de ello,
el socio del compromiso considera:
Los resultados del proceso de monitoreo tal y como está evidenciado en la

última información circulada por la firma y, si es aplicable, las otras firmas de
la red.
Si las deficiencias que se observan en esa información pueden afectar al

compromiso de auditoría.
Si las medidas que la firma tomó para rectificar la situación son suficientes
en el contexto de la auditoría.

Preguntas
¿Las deficiencias en el sistema de control de calidad significan violación

del cumplimiento?
Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica que un

compromiso particular de auditoría no fue desempeñado de acuerdo con los
estándares profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, o que el
reporte del auditor no era apropiado.
¿Hay diferencias entre el control de calidad de la auditoría en el sector

privado y en el sector público?
Algunos términos pueden tener equivalentes (socio del compromiso; firma) pero
otros definitivamente no. Muchas jurisdicciones pueden tener un solo auditor-
general designado estatutariamente, quien actúa en un rol equivalente al de
„socio del compromiso‟ y tiene la responsabilidad general por las auditorías del
sector público. La independencia en el sector público puede ser protegida por
medidas estatutarias

Documentación de
auditoría
ISA 230
OBJETIVOS DEL CURSO
 Ayudar a los miembros a cargo de la supervisión

a dirigir y supervisar el trabajo de auditoria.
 Mantener un control de los asuntos significativos

recurrentes para futuras auditorias.
 Facilitar la conducción de revisiones e

inspecciones de control de calidad de acuerdo
con la ISQC 1.
 Determinar cual información es suficiente y

adecuada como documentación soporte de
auditoria.
CONTENIDO
OBJETIVO DE LA NORMA
DEFINICIONES
DOCUMENTACION DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA REALIZADOS
TERMINACIÓN Y CIERRE DE PAPELES DE

TRABAJO DE AUDITORIA
EJERCICIO
NIA 230
CONSIDERACIONES SOBRE PARTIDAS SELECCIONADAS
OBJETIVO
El objetivo de la norma es que el auditor

prepare documentación que
proporcione:
a) Suficiente y apropiada evidencia para

soportar la opinión de auditoria.
b) Evidencia de que la auditoria fue

planeada y desarrollada de acuerdo con
las NIA y requerimientos legales y de
regulación aplicables.
DEFINICIONES
NIA 230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
DEFINICIONES
a) Documentación de auditoría:
El registro de procedimientos de
auditoria realizados, la evidencia
relevante de auditoria obtenida, y
las conclusiones del auditoria.
b) Archivo de Auditoria: Se refiere

a una o más carpetas o otros
medio de almacenaje, que
contienen papeles de trabajo o
documentación de auditoria de
un trabajo específico.
c) Auditor con experiencia: Un

profesional con experiencia
práctica en auditoria.
230 – DOCUMENTACION DE AUDITORIA
DOCUMENTACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA REALIZADOS
• Forma, Contenido y extensión de la

documentación de auditoria.
El auditoria debe preparar documentación de
auditoria que sea suficiente para entender:
1. La naturaleza, oportunidad, y extensión
de los procedimientos de auditoria
realizados.
2. Los resultados de los procedimientos y la
evidencia de auditoria obtenida.
3. Los asuntos importantes que surgieron de
la auditoria, conclusiones alcanzadas, y
los juicios importantes adoptados para
alcanzar estas conclusiones.
• Programas de auditoria
• Análisis.
La Documentación de • Memorando de asuntos.

Auditoria puede realizarse
en papel, en medios • Resúmenes de asuntos
electrónicos o de otro tipo importantes.
• Cartas de confirmación y
representación.
• Checklists.
• Correspondencia (incluyendo e-
mail) sobre asuntos importantes
Documentación de los Procedimientos de Auditoria
Realizados
44

• Documentación de Asuntos Importantes y

Juicios Profesionales importantes
relacionados:
- Asuntos que dan origen a riesgos

significativos.
- Resultados de procedimientos de auditoria.
- Circunstancias que causen dificultad para

que el auditor aplique los procedimientos de
auditoria necesarios.
- Hallazgos que pudieran resultar en una

modificación a la opinión del auditor.

• Documentación de Discusiones de asuntos

importantes con la administración:
• La documentacion no se limita a los papeles

de trabajo del auditor, sino tambien puede
incluir otras evidencias como minutas
preparadas por la administración de la entidad
y que sean de utilidad para el auditor”.
TERMINACION Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO

DE AUDITORIA
• El ISQC 1 requiere que las firmas establezcan

políticas y procedimientos para:
a. Compilación de los archivos de auditoria
La terminación y cierre de los papeles de

trabajo debe efectuarse en un periodo no
mayor a los 60 días posteriores a la fecha
de la emisión del informe del auditor.
b. Retención de la documentación del trabajo
No debe ser menor de 5 años a partir de la

fecha del dictamen del auditor.
Responsabilidad del
auditor en relación con
el fraude en una
auditoría de los
estados financieros
ISA 240
Agenda
Introducción
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
49
Introducción
• Alcance de la norma:
“ Trata de la responsabilidad del auditor del auditor en relación con el fraude
en una auditoria de estados financieros”
Características del fraude:
• Los errores en los EEFF pueden surgir ya sea por fraude o por error. El
factor distintivo = Intencional o No Intencional
• Al auditor le interesa el fraude que es a causa de un error material en los
EEFF.
Dos tipos de errores =
“ Información Financiera Fraudulenta o Malversación de activos”
Implica un incentivo o presión para cometer fraude,

una oportunidad percibida para hacerlo y alguna
racionalización del acto
50
Introducción
Ejemplos:
• Administración esta bajo presión de fuentes externas o dentro de la
entidad, para lograr una meta esperada de utilidades o resultados
financieros, y puede haber un incentivo para la malversación cuando las
personas viven por encima de sus medios.
• Cuando una persona cree que puede sobrepasarse el control interno
porque esta en una posición de confianza o tiene conocimiento de
deficiencias específicas en el control interno.
1. La información financiera fraudulenta implica errores intencionales que
incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los EEFF para engañar a
los usuarios de los EEFF.
Puede lograrse mediante:
a. Manipulación, falsificación, alteración de registros contables o
documentación soporte.
b. Omisión intencional en los EEFF de hechos, transacciones u otra
información importante.
c. Mala aplicación intencional de PCGA.
51
Introducción
• La información financiera fraudulenta implica que a menudo:

“ LA ADMINISTRACIÓN SOBREPASE LOS CONTROLES, QUE
PUEDE QUE ESTÉN OPERANDO DE MANERA EFECTIVA”
2. La malversación de activos implica el robo de activos de una entidad y la
perpetran empleados por cantidades relativamente pequeñas e
insignificantes. Tambien puede involucrar a la administración. Puede lograrse
mediante:
a. Desfalcar ingresos (malversar cobros de cuentas por cobrar, desviar
entradas, respecto de cuentas canceladas a cuentas personales).
b. Robar activos físicos o propiedad intelectual.
c. Pagos por bienes y servicios no recibidos.
52
Introducción
Responsabilidad sobre la prevención y deteccíón de fraude
“ La responsabilidad principal sobre la prevención y detección de fraude

descansa en los encargados del gobierno como en la administración”.
Responsabilidad del auditor: Si el auditor ha identificado un fraude o ha
obtenido información que indique que pueda existir un fraude, el auditor
debe comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de
la administración y/o a los responsables de la prevención y detección de
fraude.
53
Objetivo y Definiciones
• Objetivo
a. Identificar y evaluar los riesgos de error material en los EEFF debido a
fraude.
b. Obtener evidencia suficiente y apropiada respecto los ROMM debido a
fraude, mediante el D&I de las respuestas apropiadas.
c. Responder de manera adecuada al fraude y/o sospecha de fraude.
• Definiciones
Fraude
Factores de riesgo de fraude
54
Requerimientos
•Escepticismo Profesional: •Procedimientos de Evaluación del

Riesgo y actividades relacionadas.
El auditor debe mantener el escepticismo
profesional sobre: a.Investigaciones con la administración
‒ Evaluación del riesgo
•La honestidad e integridad de la
administración de la entidad. ‒ Administración del riesgo
‒ Comunicaciones a los encargados del
•Registros y documentos. gobierno y los empleado.
•Respuestas a las investigaciones con la b. Investigaciones de auditoria interna.

administración.
c. Evaluación de factores de riesgo de
•Discusión con el equipo de trabajo: fraude
Enfocada a como y cuando los EEFF Identificación de situaciones que
pueden ser susceptibles a un error indiquen un incentivo o presión
material debido a fraude. (A11- Guia y para cometer fraude.
otro material explicativo).
55
Requerimientos
• Identificación y evaluación de los ROMM debido a fraude
Al identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude, el

auditor, con base en el supuesto de que hay riesgo de error material en:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
• El auditor debe evaluar que tipos de ingreso, transacciones

de ingresos o aseveraciones que surjan de estos ingresos.
• A menudo es el resultado de una sobrevaluación de

ingresos.
• El supuesto de que hay riesgo de fraude en el

56
reconocimiento de ingresos puede debatirse.
Requerimientos
• Respuestas a los riesgos evaluados de error material debido a fraude
a. Asignar y supervisar el personal adecuado. (Habilidad y Capacidad)
b. Evaluar si la selección y aplicación de políticas contables por la

entidad, particularmente las relacionadas con mediciones y
transacciones complejas.
c. Incorporar un elemento de impredecibilidad en la selección de la

naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoria.
d. El auditor debe planear y desempeñar procedimientos adicionales de

auditoria cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los
riesgos determinados de error material debido a fraude a nivel de
aseveración.
57
Requerimientos
• Evaluación de la evidencia de auditoria
El auditor, con base en los procedimientos de auditoria desempeñados y

la evidencia de auditoria obtenida, debe evaluar si las valoraciones de los
riesgos de error material a nivel de aseveración siguen siendo apropiadas.
Dicha evaluación = JUICIO PROFESIONAL
Si el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados

financieros están representados en una forma errónea a nivel material
como resultados de fraude, el auditor debe evaluar las implicaciones para
la auditora.
• Representaciones Escritas: El auditor debe obtener de la administración:
• Reconocen su responsabilidad sobre el D&I de los controles y

mantenimiento del control interno para prevenir y detectar fraude.
• Ha revelado al auditor los resultados de la valoración de riesgo de que

los EEFF pueden estar representados en forma errónea a nivel
material como resultado de fraude.
58
Requerimientos
• Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo

que afecta a la entidad.
• Han revelado al auditor cualquier alegato de fraude, o sospecha de fraude,
que afecte los EEFF.
• Documentación
Se debe incluir:
• Las decisiones importantes del equipo sobre la susceptibilidad de
ROMM debido a fraude.
• Los ROMM debido a fraude a nivel de EEFF y aseveración.
• Respuestas a los riesgos.
• Procedimientos de auditoria, incluyendo los planeados para tratar el
riesgo de que la administración sobrepase los controles.
59
Leyes y regulaciones
en la auditoría
ISA 250
Agenda
ISA 250 - Leyes y Regulaciones en la Auditoría

1
ISA 250 – Leyes y regulaciones en la auditoria
Alcance de la norma
Se refiere a la responsabilidad del auditor por considerar las leyes y

regulaciones cuando realiza la auditoría de estados financieros. No aplica a
otros compromisos de aseguramiento en los cuales el auditor sea contratado
de manera específica para probar y reportar por separado respecto del
cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.

2
Leyes y regulaciones en la auditoria
El efecto que las leyes y regulaciones tienen en los estados financieros varía
de manera considerable:
• Las leyes y regulaciones a las cuales está sujeta la entidad constituyen la

estructura legal y regulatoria.
• Las determinaciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto

directo en los estados financieros dado que determinan las cantidades y
revelaciones que se reportan en los estados financieros de la entidad.
• Otras leyes son a ser cumplidas por la administración o establecen las

determinaciones según las cuales a la entidad se le permite realizar su
negocio pero no tienen un efecto directo en los estados financieros.

3
Leyes y Regulaciones
• Algunas entidades operan en industrias altamente reguladas (ej.:

bancos, química) y otras están sujetas a muchas leyes y regulaciones
que generalmente se relacionan con aspectos de la operación del
negocio (ej.: salud y seguridad, iguales oportunidades de empleo).
• El no-cumplimiento con las leyes y regulaciones puede resultar en

sanciones, litigios y otras consecuencias para la entidad, los cuales
pueden tener efecto material en los estados financieros

4
Responsabilidad de la Administración
Es responsabilidad de la administración, con la supervisión de quienes

tienen a cargo el gobierno, asegurar que las operaciones de la entidad
son realizadas de acuerdo con las determinaciones de las leyes y
regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las determinaciones de
las leyes y regulaciones que determinan las cantidades y revelaciones
reportadas en los estados financieros de la entidad.

5
Responsabilidad del Auditor
Los requerimientos del ISA 250 están diseñados para ayudarle al auditor a
identificar errores materiales en los estados financieros debido al no-
cumplimiento con las leyes y regulaciones. De manera específica:
• El auditor no es responsable por prevenir el no-cumplimiento y no se

puede esperar que detecte el no-cumplimiento con todas las leyes y
regulaciones.
• El auditor es responsable por obtener seguridad razonable de que los

estados financieros, tomados como un todo, están libres de error material,
ya sea causado por fraude o errores materiales. Las leyes y regulaciones
pueden generar limitaciones inherentes adicionales sobre la capacidad del
auditor para detectar errores materiales

6
Preguntas
¿Qué importancia tiene la aplicación del escepticismo profesional en la

auditoría de estados financieros?
El ISA 250 requiere que el auditor permanezca alerta frente a la posibilidad de

que los otros procedimientos de auditoría aplicados con el propósito de
formarse la opinión sobre los estados financieros puedan ofrecer casos de no-
cumplimiento identificado o sospechado que llamen la atención del auditor. En
este contexto, dada la extensión de las leyes y regulaciones que afectan la
entidad, es importante mantener una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría.

Comunicación con los
encargados del
Gobierno
ISA 260
Alcance de la Norma
Responsabilidad Puede ser también Comunicación del

1.
2.
3.
del auditor de aplicable y auditor con los
comunicarse con adaptada, a encargados del
los encargados auditorias de otra GC, e identifica
del gobierno información algunos asuntos
corporativo en financiera específicos que
una auditoria de histórica cuando deben
estados tengan la comunicarse a
financieros. responsabilidad ellos.
6
9
Función de la Comunicación
La comunicación efectiva es importante para ayudar:
• Al auditor y al gobierno corporativo entender

asuntos relacionados con la auditoria y a desarrollar
una relación de trabajo constructiva.
(Independencia y Objetividad)
• Al auditor a obtener de los encargados del GC

información relevante a la auditoria . Ejemplo: GC
ayudan a entender la entidad y su entorno.
• A los encargados del GC, a cumplir con sus

responsabilidades de supervisar el proceso de
información financiera.
7
0
Función de la Comunicación
• Así como el auditor es responsable de comunicar

los asuntos que requiere esta NIA, la
administración también tiene una responsabilidad
de comunicar asuntos de interés del GC a los
encargados del mismo.
• La clara comunicación de asuntos específicos

que la NIA requieren informar es parte integral de
una auditoria .
• La ley o regulación puede restringir la

comunicación del auditor de ciertos asuntos a los
encargados del GC.
7
1
Objetivos del Auditor
Comunicar a los
encargados del Obtener de los
gobierno corporativo encargados del
la responsabilidad del gobierno corporativo
auditor en relación información relevante
con la auditoria de los a la auditoria.
estados financieros.
Proporcionar GC
observaciones
Promover una
oportunas que surjan
comunicación
de la auditoria que
bilateral efectiva
sean importantes y
entre el auditor y los
relevantes a la
encargados del GC.
responsabilidad de
estos.
7
2
Definiciones
Encargados del gobierno

corporativo: Las personas u
organizaciones con responsabilidad
Administración: La(s) persona(s) con
de supervisar la dirección
responsabilidad ejecutiva de la
estratégica de la entidad y las
conducción de las operaciones de la
obligaciones relacionadas con la
entidad.
rendición de cuentas de la misma.
Esto incluye supervisar el proceso
de información financiera.
7
3
Requisitos
Los encargados del Gobierno Corporativo:
• El auditor deberá determinar las personas apropiadas dentro de la

estructura del gobierno corporativo de la entidad con quien comunicarse.
• Comunicación con un subgrupo de los encargados del gobierno

corporativo.
7
4
Asuntos a tomar en cuenta
Responsabilidades
Naturaleza Requisitos legales
Respectivas
Proporcionar
Autoridad en toma
información
de decisión
adicional
7
5
Asuntos que deben comunicarse
PLANEACION DEL
ALCANCE Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
PROGRAMACION
DE LA AUDITORIA
HALLAZGOS
IMPORTANTES DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
LA AUDITORIA
7
6
Proceso de Comunicación
•Establecer el
proceso de Oportunidad de las
comunicacion comunicaciones
PROCESO DE
COMUNICACION
Formas de Proceso de
Comunicación comunicación
adecuado
Documentación
Cuando los asuntos se han comunicado

verbalmente: el auditor deberá incluirlos
en la documentación de auditoria
cuando y a quien fueron
comunicados
Cuando los asuntos se han comunicado

por escrito: El auditor deberá tener una
copia de la comunicación como parte de
la documentación de auditoria.
78
Comunicación de
Deficiencias de Control
Interno a los
encargados del
Gobierno Corporativo
y la Administración
NIA 265
Agenda
• Alcance de la NIA
• Objetivo
• Definiciones
• Requisitos
• Material de aplicación y otro material explicativo
• Determinación de si se han identificado las deficiencias en el control interno
• Deficiencias importantes en el control interno

8
0
Alcance
Trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de comunicar, de
manera apropiada al gobierno
corporativo y a la administración
las deficiencias de control interno,
que el auditor halla identificado en
una auditoria de Estados
Financieros.
8
1
Alcance
• El auditor debe entender el control interno para

identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales.
• El auditor considera el control interno para

planear los procedimientos de auditoria,
apropiados según las circunstancias , pero no
con el propósito de expresar una opinión sobre
la efectividad del control interno.
• El auditor puede identificar las deficiencias en

el control interno en cualquier etapa de
auditoria.
8
8 2
2
Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar de

forma apropiada a los encargados del
gobierno corporativo y a la
administración las deficiencias en el
control interno que haya identificado
durante la auditoría, que considere
sean importantes para ser atendidas.
8
3
Definiciones
DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO
• Existe cuando un control no tiene capacidad de prevenir o detectar y

corregir errores en los EF, o cuando falta dicho control.
DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA EN EL CONTROL INTERNO
• Deficiencia o combinación de deficiencias que a juicio del auditor, es de

importancia suficiente para que sea atendida por los encargados del
gobierno corporativo.
8
4
Requisitos
El auditor deberá El auditor deberá

determinar si ha determinar si en lo El auditor deberá
individual o en comunicar por escrito
identificado una o combinación, las
más deficiencias en oportunamente.
deficiencias son
el control interno. significativas.
8
5
Requisitos
El auditor deberá comunicar oportunamente a la administración, al nivel apropiado de

responsabilidad:
A) Por escrito, las deficiencias significativas que haya comunicado o piense comunicar a los
encargados del gobierno corporativo.
B) Otras deficiencias identificadas, que no hayan sido comunicadas a la administración, pero

que merezcan su atención.
El auditor deberá incluir en la comunicación escrita de las deficiencias significativas en

el control interno:
A) una descripción de las deficiencias y sus potenciales efectos.
8
6
Requisitos
B) Suficiente información que permita a los

encargados del gobierno entender la
comunicación, en particular debe expresar
que:
1) Expresar una opinión sobre los EF;
2) La auditoría incluye la consideración del

control interno
3) Los asuntos que se reportan se limitan a

las deficiencias del control interno
identificadas y que el auditor considera
importantes para ser atendidas por la
administración.
8
7
Material de aplicación y
otro material explicativo
8
8
Determinación de si se han encontrado deficiencias en el
control interno
Cuando el auditor determina si ha identificado una o más deficiencias

significativas en el control interno, puede discutir estos hechos con el nivel
apropiado de administración.
Esto le permitirá al auditor obtener otra información relevante para mayor

consideración, como:
• El entendimiento de la administración de las causas de las deficiencias.
• Excepciones que dan origen a las deficiencias que la administración puede

haber notado.
• Una indicación preliminar de la administración de su respuesta.
89
Determinación de si se han encontrado deficiencias en el
control interno
• Ciertos tipos de actividades de

control no son necesarias debido
a los controles que aplica la
administración.
• Como tienen menos empleados,

Pequeñas entidades
se puede limitar el grado en que
es factible la segregación de
funciones.
90
Deficiencias importantes en el control interno
• Susceptibilidad de pérdida o fraude.
• Subjetividad y complejidad de determinar

estimaciones.
• Montos de los EF expuestos a deficiencias.
• Volumen de actividad de las partidas expuesta a

deficiencias.
• Importancia de controles para el proceso de

información financiera.
91
Deficiencias importantes en el control interno
Una combinación de deficiencias

que afecten el mismo saldo o
revelación, aseveración o
componente del control interno
puede incrementar los riesgos de
error a tal grado de producir una
deficiencia significativa.
El auditor debe usar su juicio

para determinar los asuntos que
se deben comunicar además del
requisito legal o de regulación.
92
Comunicación de las deficiencias en el Control Interno
• Comunicación de las deficiencias

importantes al Gobierno Corporativo.
• Comunicación de las deficiencias

importantes a la Administración.
93

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Objetivo generales de

ISA 200 - Objetivos generales del auditor independiente y de la

Establecer estándares y ofrecer orientación sobre el objeto y los principios

El auditor debe cumplir con los requerimientos

El auditor debe llevar a cabo la auditoría de

El auditor también puede llevar a cabo la

a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su

b) la emisión de un informe sobre los estados financieros y el cumplimiento de

El alcance de la auditoría son los procedimientos de auditoría que, a juicio del

El auditor debe planear y realizar la

“NO absoluta”, que los estados financieros

Seguridad razonable es un concepto

Esas limitaciones resultan de factores tales como los siguientes:

(i) El uso de pruebas

(ii) Las limitaciones inherentes del control interno

(iii) El hecho de que la mayoría de la evidencia de auditoría es persuasiva más

(v) La auditoría no es garantía de que los estados financieros estén libres de

Los elementos más importantes a tener en cuenta son:

(i) La administración es responsable por la identificación de los riesgos y la

(ii) No todos los riesgos se relacionan con la preparación de los estados

(iii) En últimas, el auditor está interesado únicamente en los riesgos que

(iv) El auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo de

• Son los mismos.

• Se pueden generar diferencias en el objetivo y en el alcance, atribuibles

• Auditorías de entidades del sector público, se necesitará tener en cuenta los

ISA 210 - Términos de los Trabajos de Auditoría

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El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo

a) Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; y

b) Confirmar que hay un común entendimiento de los términos del trabajo de

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Precondiciones de una auditoría

El uso por parte de la administración de un marco de referencia de

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Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el

* Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera

* Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su

a. La preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de

b. El control interno y proporcionará el acceso al auditor a:

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a. Toda la información de la que tenga conocimiento la administración que es

b. La información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración

c. Personas (sin restricción) de dentro de la entidad de quienes el auditor

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Limitación al alcance antes de la aceptación del trabajo de auditoría

Si la administración o los encargados el gobierno corporativo imponen una

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Acuerdo sobre términos del trabajo de auditoría

Los términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una

2 © 2012 Deloitte Touche Tohmatsu

Objetivos y alcance de la propuesta

Por que debo escoger a su despacho de Revisoría

Recursos tecnológicos y humanos

Productos que va a entregar

Experiencia del despacho de Revisoría Fiscal

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Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoría

• Si, antes de completar el trabajo de auditoría, se pide al auditor que cambie el

• Si se cambian los términos del trabajo de auditoría, el auditor y la

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ISA 220 - Control de calidad para auditorias de estados

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Establece estándares y ofrece orientación sobre las responsabilidades