REGIMEN TRIBUTARIO EN

CONSTRUCCION

INTEGRANTES:

HALCYONY CARDENAS TUCNO

EMERSON INOCENTE HINOJOSA
CESAR CUETO EGAS
NILDA QUINTANILLA MONTERO
 ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
EN
De acuerdo a la CIIU, se entiende por actividades de construcción a
las siguientes Clases : (Clasificación Industrial Internacional Uniforme)  
EL SECTOR CONSTRUCCIÓN
4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniería civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios
Resulta importante determinar qué tipo de actividades se
consideran como construcción porque las normas tributarias hacen
mención directa o indirecta a la CIIU para determinar el nacimiento
de obligaciones tributarias. Tal es COMITÉ
el caso del IGV, el CONAFOVICER,
el aporte al SENCICO, entre otros.
NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN DEL FONDO PARA LA CONSTRUCCIÓN DE
 CLASE 4510: PREPARACIÓN DE TERRENO.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:

 Demolición y derribo de edificios y otras estructuras.

 Limpieza del terreno de construcción.
 Ventas de materiales procedentes de estructuras
demolidas.
 Actividades de voladura.
 Perforación de prueba.
 Terraplenamiento.
 Nivelación.
 Movimiento de tierras.
 Excavación.
 Drenaje y demás actividades de preparación de terreno.
 Construcción de galerías.
 Remoción del estéril, para preparar y aprovechar
terrenos y propiedades mineras.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS:
Actividades de preparación de yacimientos de petróleo.
Actividades de preparación de yacimientos de gas. 3
 CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS, DE
PARTES DE EDIFICIOS, Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:

Obras nuevas, ampliaciones y reformas.

Erección in situ de estructuras.
Erección in situ de edificios prefabricados.
Construcción de obras de índole temporal.
Reparación (que incluye reformas y ampliaciones) completa de obras de
ingeniería Civil.
Las actividades corrientes de construcción:
Se puede llevar por cuenta propia, a cambio de una retribución o por
contrata.
La ejecución de partes de obra y a veces las obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
Se incluye:
Construcción de viviendas.
Construcción de edificios de oficinas.
Construcción de locales de almacenes.
Construcción de edificios públicos y
Construcción de de servicios.
locales agropecuarios, etc.
 CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
COMPLETOS, DE
PARTES DE EDIFICIOS, Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:

Construcción de obras de ingeniería civil, tales como:

o Construcción de carreteras.
o Construcción de calles.
o Construcción de puentes.
o Construcción de túneles.
o Construcción de líneas de ferrocarril.
o Construcción de campos de aviación.
o Construcción de puertos y otros proyectos de ordenamiento
Hídricos.
o Construcción de sistemas de riegos.
o Construcción de redes de alcantarillado.
o Construcción de instalaciones industriales.
o Instalación de tuberías.
o Instalación de líneas de transmisión de
o energía eléctrica. Construcción de
instalaciones deportivas, etc.
 Actividades especiales de construcción.

Comprende la preparación y construcción de ciertas partes de las obras

antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto
común a diferentes estructuras y requieren de la utilización de técnicas
y equipos especiales.
Las actividades se realizan mediante sub-contrata,entre otras:

• Hincaduras de pilotes.
• Cimentación.
• Perforación de pozos de agua.
• Erección de estructuras de edificios.
• El hormigonado.
• Colocación de mampuestos de ladrillos y piedra.
• Instalación de andamios.
• Construcción de techos, etc.
• Erección de estructuras de acero no fabricados por la
unidad constructora.
•Construcción de edificios, caminos, etc., en el predio minero.
• Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sea de
fabricación propia siempre que el material sea HORMIGÓN.
 ACTIVIDADES EXCLUIDAS:

Actividades de construcción directamente relacionadas con la

extracción de petróleo y de gas natural, que se incluyen la clase
1120:
 Actividades de servicios relacionados con la extracción de gas y de
petróleo, excepto la prospección, que se incluyen la clase 7421:
Actividades de arquitectura ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.

Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean

de producción propia, excepto cuando el material es hormigón
(pertenece a la actividad de la industria manufacturera)

Erección de estructuras metálicas con parte de producción propia.

(Se incluye en la clase 2811: Fabricación de productos metálicos
para
uso estructural)
Actividades de arquitectura e ingeniería se incluye en la clase 7421
(Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico).
 CLASE 4530: ACONDICIONAMIENTO DE
EDIFICIOS:
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Abarcan todas aquellas actividades de INSTALACIÓN necesarias para habilitar
edificios.
Las actividades suelen realizarse en la obra, aunque algunas pueden llevarse
a cabo en un taller especializado.
Entre otras:
Instalación de cañerías.
Instalación de sistema de calefacción.
Instalación de aire acondicionado.
Instalación de antenas.
Instalación de sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos.
Instalación de sistemas de extinción de incendios mediante aspersores.
Instalación de ascensores y escaleras mecánicas.
Trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro).
Trabajos de chapistería.
Trabajo de colocación de tuberías para procesos industriales.
Instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial.
Instalación de sistemas de alumbrados y señalización para carreteras,
aeropuertos, puertos, etc.
ferrocarriles,
Instalación de centrales de energía eléctrica.
Instalación de transformadores.
Instalación de estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc.
Se incluyen además las reparaciones relacionadas con las actividades antes
señaladas.
Reparación parcial de obras de ingeniería civil (acondicionamiento de edificios).
 CLASE 4540: TERMINACIÓN DE EDIFICIOS
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:

Se incluye una gama de actividades que contribuyen a la terminación o

acabado de una obra.
Entre otras:
Encristalado.
Revoque.
Pintura.
Ornamentación.
Revestimiento de pisos, baldosa y azulejos y otros materiales (como
parquet, alfombras, etc.)
Pulimentos de pisos.
Carpintería final.
Insonorización.
Limpieza de fachadas.
También se incluyen reparaciones con las actividades señaladas.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS
La instalación de partes y piezas de carpintería de fabricación propia, inclusive de
carpintería metálica. (Va a la clase pertinente de industria según el tipo de material usado).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro y por fuera y de chimeneas, calderas,
interiores,
etc., (Se incluye en la clase 7493: Actividades de limpieza de edificios).
 CLASE 4550: ALQUILER DE EQUIPOS DE
CONSTRUCCIÓN Y DEMOLICIÓN DOTADOS
DE
OPERARIOS.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Alquiler de maquinas y equipos de construcción
(incluso el de camiones grúa) dotados de
operarios.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS:

Alquiler de maquinaria y equipo de construcción

(inclusive el de camiones grúa). Sin operarios, (se
incluye en la clase 7122: Alquiler de maquinaria y
equipo de construcción de ingeniería civil.
TRATAMIENTO EN EL IR

Reconocimiento de ingresos y gastos en los

supuestos de ventas a plazos de bienes inmuebles

Existe un tratamiento especial para aquellos contribuyentes

que realizan ventas a plazos, como podría ser el caso de un
inmueble, según veremos a continuación:
En efecto, el art. 58° de la Ley del IR y el art. 31° inciso a) de
su Reglamento disponen que:

los ingresos provenientes de la enajenación de

bienes a plazos superiores a un año, computados a
partir de la fecha de la enajenación, podrán
imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
TRATAMIENTO EN EL IR
A efectos de tener una mejor comprensión de lo antes expuesto, expondremos los
factores que debemos tomar en cuenta para aplicar este tratamiento:
• Únicamente será de aplicación para las empresas que realicen
operaciones de venta de bienes al crédito con cuotas exigibles
en un plazo mayor a un año, contando a partir de la fecha de la
enajenación.

• Los ingresos podrán imputarse a los ejercicios comerciales en

los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

• Por otro lado, debemos entender que el pago a cuenta se realizará por
la diferencia entre el ingreso neto y el costo computable y los gastos
directamente imputables a la enajenación (es decir, únicamente se
considerarán para este cálculo las comisiones de vendedores y otros
gastos relacionados).

Así por ejemplo, en el caso de la venta de un departamento celebrada con

fecha 02.09.12 pagadero en un plazo de 60 cuotas mensuales, cada año se
imputarán los beneficios correspondientes al ejercicio respectivo.
 TRATAMIENTO EN EL IR
3.2 Reconocimiento de ingresos y gastos en los
contratos de construcción

Como los contratos de construcción en muchos casos

se culminan en un plazo mayor a un ejercicio gravable,
la Ley del IR regula un tratamiento especial para el
reconocimiento de ingresos y gastos para aquellas
empresas que ejecuten contratos de construcción en
plazos mayores a un ejercicio gravable.

El art. 63° de la Ley del IR regula dos métodos que

deberán aplicarse de manera uniforme a cada una de
las obras de manera optativa para el reconocimiento
de la renta bruta, consistentes en :
TRATAMIENTO EN EL IR

A Asignar a cada ejercicio gravable, la renta bruta

que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra.

B Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta

que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante el ejercicio comercial, los
costos correspondientes a tales trabajos; o,
TRATAMIENTO EN EL IR

En todos los casos se establece la obligación

a la empresa de construcción de llevar una
cuenta especial por cada obra (control de
costos e ingresos)

Para variar alguno de los métodos antes señalados se

deberá pedir autorización a la SUNAT, la cual
determinará a partir de qué año podrá efectuarse el
cambio de método.
 TRATAMIENTO EN EL IR
3.3 Pagos a cuenta mensuales de las empresas de
construcción

Las empresas se sujetarán a las siguientes normas para determinar sus pagos
a cuenta mensuales:
El art. 36° del Reg. del IR establece lo siguiente:

A Las empresas que se acojan al inc. a del Art. 63,

considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra.

B Las que se acojan al inc. b considerarán como ingresos

netos del mes, los importes cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra (el monto de la valorización ejecutada en
el mes)
C Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la
ejecución de los contratos de Obra, calcularán sus pagos a cuenta,
agregándole a los ingresos de obra.
 Contratos de Construcción
Definición de los Contratos de Construcción

El inciso d) del art. 3° del TUO de la Ley del IGV define como
construcción a las actividades clasificadas como tales en la CIIU. Tal
como lo señalamos anteriormente la División 45 “Construcción” de la
CIIU, incluye las siguientes actividades: Preparación de terreno,
Construcción de edificios completos y de partes de edificios; Obras
de Ingeniería Civil, Acondicionamiento de edificios, Terminación de
edificios y al Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado
de operarios. Esta enumeración taxativa determina la aplicación de
normas especiales para aspectos tales como el nacimiento de la
obligación tributaria y la oportunidad de entrega de comprobantes de
pago como veremos más adelante.
 TRATAMIENTO EN EL IGV
Nacimiento de la Obligación Tributaria en los
Contratos de Construcción

En los contratos de construcción el nacimiento de la obligación

tributaria se producirá cuando se presente alguno de los siguientes
supuestos, el que ocurra primero:

• La emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que

establezca el Reglamento, o

• La percepción del ingreso , sea total, parcial o por

valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

La obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso ya sea

por concepto de adelantos, de valorizaciones periódicas, por
avance de obra, o incluso cuando se realice un desembolso por
concepto de arras.
 TRATAMIENTO EN EL IGV
En el caso de arras de retractación, la obligación
tributaria nacerá cuando se haga la entrega de las
mismas.
Las arras de retractación se entregan al vendedor del inmueble con
anterioridad a la celebración del contrato definitivo, razón por la cual no
constituyen un pago parcial de la obligación tributaria; no obstante, la
Ley del IGV dispone que al producirse la entrega de las arras de
retractación se considera originada la obligación tributaria.

4.1.3 Determinación de la base imponible

La base imponible en los contratos de construcción estará dada por el

valor de construcción.
 TRATAMIENTO EN EL IGV
Primera Venta de Bienes Inmuebles
Nacimiento de la Obligación Tributaria en la primera venta de
bienes inmuebles

La obligación nace en la fecha de percepción del ingreso, respecto del

monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine
arras.

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los

constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor
de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en
el mes en que se produzca la restitución.

En estos casos, si la operación no llegara a efectuarse, la norma contempla

que podrá realizarse la deducción del impuesto bruto, en el monto que se

restituya y en el mes que se produzca esta restitución.

 CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE

CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIÓN - SENCICO
Ámbito de Aplicación
De acuerdo a lo establecido
en el art. 21° el Decreto
Legislativo N° 147 están
sujetas a esta contribución
Sujetos Pasivos
las personas naturales o
Se encuentran
jurídicas que se dediquen
sujetos al pago de
a las actividades de
la contribución al
construcción comprendidas
SENCICO en
en la División 45 de la CIIU.
calidad
Ente Recaudador de
contribuyentes,
La SUNAT es lasla
personas
entidad naturales
encargada
y jurídicas
de que
la recaudación y
perciban
fiscalización ingresos
por
de lasel desarrollo
aportacioneso
CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE
CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA
CONSTRUCCIÓN - SENCICO
Podemos apreciar que los aportes a SENCICO no se encuentran en función a
que la empresa sea una calificada exclusivamente como una
«constructora», sino a la actividad realizada por la misma, toda vez que el
hecho imponible que determina el nacimiento de la obligación tributaria en
este caso, es la «actividad de construcción» realizada por personas
naturales o jurídicas y efectuada para sí o para terceros, comprendidas
dentro de la Gran División 45 de la CIIU.

• Preparación del Terreno.

• Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obras
de ingeniería civil
• Acondicionamiento de edificios.
• Terminación de edificios
• Alquiler de equipos de construcción o demolición dotados de
operarios.
 SEGURO COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
Entidades con las cuales puede contratarse el SCTR
El SCTR (salud o pensiones), puede contratarse con
ESSALUD
o
En con
el la ONP.
caso de También
contratarpuede
este contratarse
seguro con con las
ESSALUD, el
Compañias
empleador paga a través del PDT. El vencimiento para
de seguros.
efectuar dichos pagos es el mismo que el de los tributos de
periodicidad mensual de acuerdo al cronograma que publica
la SUNAT.

Si se contrata el SCTR con las Compañías de seguros, las

pólizas se contratan mensualmente y deben abonarse las
primas correspondientes en la fecha estipulada en los
contratos.
 SEGURO COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
Consecuencias ante el incumplimiento de la
obligación de la inscripción y/o realizar el aporte
al SCTR
En caso que las empresas obligadas a efectuar el aporte
incumplan con su obligación, el Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo (MTPE) tiene la facultad para
sancionar administrativamente a los empleadores.
Asimismo, la entidad empleadora que no cumpliera con
inscribirse en el Registro ante el MTPE o no contrate el
SCTR para la totalidad de los trabajadores a que está obligado o
que contrate coberturas insuficientes, será responsable frente
a ESSALUD o a la ONP por el costo de las prestaciones que
dichas entidades otorgarán en caso de siniestro al