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amortizaciones
REALIDAD PROBLEMÁTICA
La Depreciación y la Amortización forman parte de
fuente aplicable al impuesto a la renta. Consideradas
ambas como manera de deducción y determinación de
los activos fijos que pueden extraerse a través del
contribuyente, mediante contabilización del ejercicio
gravable en sus respectivos libros y registros contables.
Lo que se necesitara determinar los activos fijos y su
incidencia para la determinación del impuesto a la renta
HIPOTESIS
VARIABLES
PREGUNTA DE
INVESTIGACION
Artículo 39
Artículo 43
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja
Artículo 44
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría : La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares
TRATAMIENTO DE LA
DEPRECIACIÓN PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
• El desgaste o agotamiento que sufren los
TASAS DE DEPRECIACIÓN A
bienes del activo fijo que los contribuyentes
APLICARSE SON LAS SIGUIENTES utilizan en sus negocios, industria, profesión
u otras actividades productoras de rentas
Edificios y 3% anual (aplicable gravadas de tercera categoría, se compensa
construcciones hasta el 31.12.09) mediante la deducción de la depreciación a
Edificios y 5% anual (aplicable a
construcciones partir de 01.01.10)
la renta bruta.
• Para determinar la renta neta sobre la que se
pagará el impuesto a la renta, se debe
computar anualmente y sin que en ningún
caso se haga incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores
BIENES PORCENTAJE ANUAL BIENES PORCENTAJE ANUAL
MÁXIMO DE MÁXIMO DE DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN
Ganado de trabajo y Aves reproductoras (gallinas) 75%
25%
reproducción; redes de
pesca
Bienes de concesiones en obras 20%
Vehículos de transporte 20% públicas de infraestructura y de
terrestre (excepto servicios públicos
ferrocarriles); hornos en
general Bienes inmuebles adquiridos En función al número de años que
mediante el sistema leasing dura el contrato, el contrato mínimo
Maquinaria y equipo 20% debe ser por 5 años
utilizados por las
actividades minera, Bienes muebles adquiridos En función al número de años que
petrolera y de mediante el sistema leasing dura el contrato, el contrato mínimo
construcción, excepto debe ser por 2 años.
muebles, enseres y Hardware de aplicación informática 33.3%
equipos de oficina del sistema unificado de control de
Equipos de procesamiento juegos de casino y máquinas
25%
de datos tragamonedas
Depreciación
Clases de
depreciaci
ón
Obsoleta Agotamiento
Método
línea recta
Valor Base de
Residual Amortización
método de
método de
doble cuota MÉTODOS METODO PARA
PARA actividad de
sobre el CALCULAR LA CALCULAR LA
unidades
valor que DEPRECIACIÓN
AMORTIZACION
productivas
decrece
método de
Vida Útil
la suma de
dígitos
anuales
DEPRECIACIÓN REGISTRO DE
FISCAL DEPRECIACIÓN
SINTESIS DE HECHOS
• Que la recurrente se reafirma en todo lo expuesto en su reclamación y además refiere
que las diferencias de cambio que se consideraban pendientes al 31 de diciembre de
2001 corresponden a un error derivado de registrar como pendiente de pago una deuda
que se encontraba cancelada. Asimismo, agrega que la Administración se ha limitado a
calificar los referidos gastos como mejoras de carácter permanente sin analizar el
estándar de rendimiento evaluado del inmueble a fin de determinar si tales
erogaciones aumentaron su vida útil o si, por el contrario, estos cambios se efectuaron
con el fin de reparar o mantener ciertos bienes como consecuencia de un hecho de la
naturaleza, motivo por el cual y conforme con el criterio expuesto por este Tribunal en
la Resolución N° 657-1-2007, el reparo realizado a los referidos conceptos deben ser
dejados sin efecto, al carecer de sustento. Se agrega que la Administración no
cuestiona la existencia del bien sujeto a depreciación, es más ella misma lo ha
identificado como una camioneta con Placa de Rodaje Nº OH-3871, ni sostiene que se
hubiera destinado a operaciones ajenas a la actividad gravada, supuestos bajo los
cuales sí podría cuestionarse la deducibilidad del gasto, habiéndose limitado a señalar
que no resulta deducible el gasto por depreciación ante la ausencia de comprobantes
de pago que lo sustenten, sin embargo ello no es fundamento suficiente para negarlo,
por lo que procede levantar el presente reparo.
PROBLEMA