NIC 23

COSTOS POR PRÉSTAMOS

1. ASPECTOS CONTABLES
1.1 COSTO POR PRÉSTAMOS.

Intereses de los préstamos incluyendo

diferencias de cambio y sobregiros.

Compuestos por los Amortización de primas de emisión o

intereses y otros descuento, contratos de préstamo.
costos relacionados
con el dinero o
Cargas por intereses relativas a los
fondos prestados.
arrendamientos financieros.

Diferencias de cambio procedentes de

préstamos en moneda extranjera.
1. ASPECTOS CONTABLES
1.2 RECONOCIMIENTO DE LOS COSTO POR PREÉSTAMOS

RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS DE ACUERDO A LA

NIC 23:

Costos Directamente atribuibles a

la adquisición, construcción o COSTO
producción de activos aptos.

Otros costos por préstamos.

GASTO
1. ASPECTOS CONTABLES
1.3 ACTIVO APTO 1.4 NO ES ACTIVO APTO

Aquel que requiere, necesariamente, de •Inventarios rutinariamente fabricados.

un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que está destinado o para la •Artículos producidos en grandes cantidades
venta. y en forma repetitiva en periodos cortos.

Ejemplo: •Activos que están listos para su uso o su

venta al momento de ser adquiridos.
Realizable Inmovilizado
No están obligados a aplicar la NIC 23:
-Vinos o licores - Inmuebles
- Queso - Plantas industriales Un activo calificado medido al valor
razonable (ejemplo activos biológicos)
Existencias producidas en grandes
cantidades o en forma repetitiva.
1. ASPECTOS CONTABLES
1.5 CAPITALIZACIÓN DE COSTO DE FINANCIAMIENTO

Suspensión
Inicio de la Cese de la
de la
capitalización. capitalización.
capitalización
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS.
2.1 ARTÍCULO 20° DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Se entiende por costo de adquisición, producción o

construcción y valor de ingreso al patrimonio o valor
en el último inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación, dejando en claro que en ningún caso los
intereses formarán parte del costo computable.
1. ASPECTOS CONTABLES
2.2 REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS POR INTERESES

A. La causalidad. Cabe referir que en la medida que exista

B. El devengado. causalidad entre el gasto financiero y la
generación o mantenimiento de la fuente
C. La bancarización. productora de renta, el gasto incurrido por
D. Contrato y comprobante de pago. la empresa que solicita el financiamiento
resulta deducible en la oportunidad de su
E. El pago. devengo. No obstante, existen otras
limitaciones que se deben considerar;
establecidas en el artículo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
1. ASPECTOS CONTABLES
2.3 LÍMITES A LAS DEDUCCIONES

REGLA: Solo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el

monto de los ingresos por interés exonerados e infectos.

Si los gastos por interés son Solo será deducible el monto del
mayores que los ingresos por gasto que exceda el importe de los
intereses exonerados e inafectos. ingresos por interese exonerados.

Si los gastos por interés son

Se adiciona el total del gasto por
menores que los ingresos por
intereses.
intereses exonerados e inafectos.
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS
La empresa BIIA S.A se dedica a la producción de vinos, cuenta con un lote de vinos
especiales de cuta elaboración se inició el 01/01/15 y culmino el31/12/15 para financiar esta
producción se contrató un préstamo bancario por un año del (01/01 al 31/12 del 2015 por S/
200000 a una tasa de interés del12% anual.
Al término de producción el costo total cumulado del lote de vinos fue S/360000(materia
prima, mano de obra y gastos indirectos. En el año 2016, se vende el lote de vinos por S/
600000)
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS
SOLUCION
TRATAMIENTO CONTABLE
Capitalización de intereses
La NIC 2 indica que la NIC 23 costos por préstamos se identifican las limitadas circunstancias en los
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. Por su parte, la NIC 23 identifica
en su parrafo1 que los intereses que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un “activo apto” forman parte de su costo. Un activo es aquel activo que requiere de
un tiempo considerable para estar en condiciones de venta o para su uso esperado, como edificios,
puentes, vinos de calidad, quesos etc.
En el caso práctico, la elaboración de los vinos especiales que elabora BIIA S.A cumple con la
definición de activo apto, ya que su tiempo de producción es considerable (un año). En consecuencia
los intereses de los préstamos que están relacionados se incluirán como parte del costo.
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS
 Calculo de los intereses

PRESTAMOS TASA DE INTERES INTERESES

(S/) ANUAL (S/)

200000.00 12% 24000

 Costo de producción de vinos

s/

Costo 360000

Interés capitalizados 24000

Total costo 384000

3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS

X BEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 24000.00
218 costos de financiacion productos terminados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24000.00
455 costo de financiacion por pagar
4551 prestamos de instituciones financieras y otras entidades
X/X por el registro de los intereses por el prestamo como parte del costo de los inventarios
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS

1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El artículo 20 del TUO de la ley del impuesto a la renta señala que, en ningún caso, los
intereses formaran parte del costo computable. Está prohibición tributaria hace que se genere
una diferencia temporaria, cuando para fines financieros, por aplicación de la NIC 23 y la NIC 2
los interés por prestamos integran el costo de los inventarios.
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS

 Determinación del impuesto a la renta diferido al 31/13/15

diferencias
existencias contable tributario temporarias
costo de producción 360000 360000
(+) intereses
capitalizados 24000
384000 360000 24000
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 2: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
El 02/01/2013 la empresa BIIA S.A compra una maquinaria para el proceso productivo a un precio
al contado de s/.250,000.00, pagándola al cabo de 15 meses por el banco. Ésta fecha de pago
coincide con la fecha de puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Como consecuencia
del pago aplazado, la empresa tiene que desembolsar unos intereses de S/. 32,630.00. Los
gastos de instalación y montaje que paga la empresa por banco a 31/03/2016 son de S/.
10,000.00. La maquinaria se deprecia por el sistema lineal en función de su vida útil que es de 10
años (IGV del 18%).

Puesta en
02/01/2015 condiciones de
Máquina = financiamiento
S/. 250,000
31/12/2015 10.31%
Valoración deuda a 31/03/2016
costo amortizado Costo Instalación: S/. 10,000

Intereses activados
obligatoriamente
S/. 32,630.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

SOLUCIÓN:

a) Datos de la factura:

Precio al contado de la máquina S/. 250,000.00

Intereses por aplazamiento en el pago 32,630.00
Base Imponible 282,630.00
IGV 18% 50,873.40
Total factura S/. 333,503.40
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 Por la compra de la maquinaria a 02/01/2013:

02/01/2015 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 50,873.40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 300,873.40
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo a L / P

Por otra parte, puesto que el periodo que transcurre desde el momento de la
compra hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de la maquina es de
15 meses (como establece la NIC 23 Y 39), la empresa estará obligada a incluir
los intereses que corresponden a la deuda con el proveedor dentro del precio de
adquisición de la misma.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

Por tanto, a 31/12/2015 se contabilizara la capitalización de los intereses de la

deuda que correspondan a 12 meses del ejercicio 2015, aplicando el método de
tipo de interés efectivo (TIE). Para ello, en primer lugar se procede a calcular el
TIE, teniendo en cuenta que el valor inicial (V0) son S/.250,000.00 y el valor final
o valor de reembolso (Vf) son S/.282,630.00, es decir el valor inicial más los
intereses por el aplazamiento del pago:

Vf 282,630.00
V0 = -------------------------- 250,000 = -------------------- TIE = 10.31%
(1+TIE) ^15 / 12 (1+TIE) ^15 / 12
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 Por la activación de los gatos por intereses devengados y la valoración

de la deuda a costo amortizado al 31/12/2015:

31/12/2015 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 25,779.90
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje [250,000 x ( 1+10%) ^ 1 - 250,000]
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 25,779.90
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo a L / P

En este momento no se contabiliza la depreciación puesto que la maquina se

encuentra en condiciones de funcionamiento.

El 31/03/2016 es la fecha de puesta en condiciones en funcionamiento de la

maquinaria, cuando se deberán contabilizar los costos de instalación y montaje
y los intereses derivados de la deuda correspondientes a estos 3 meses del
ejercicio 2016 como mayor valor del bien. También, en esta fecha se deberá
reclasificar el elemento de maquinaria en montaje a maquinaria y equipo, a partir
de la cual el elemento se empieza a depreciar.
 3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
 Por la capitalización de los intereses y valoración de la deuda a costo
amortizado, aplicando el método del tipo de interés afectivo:

31/03/2016 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,850.10
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje [275,780 x ( 1+10%) ^ 3/12 - 275,780]
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 6,850.10
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

 Por el pago de la duda al proveedor del inmovilizado al 31/03/2016

31/03/2016 DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 333,503.40
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 333,503.40
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 Por la contabilización de los costos de instalación y montaje como

mayor precio de la máquina al 31/03/2016
31/03/2016 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 10,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,800.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
Determinación del costo de maquinarias:

Detalles Contable Tributario

Precio del proveedor 250,000.00 250,000.00
Costo financiero al 31/12/2015 25,779.90
Costo financiero al 31/03/2016 6,850.10
Costos de instalación y montaje 10,000.00 10,000.00
Total 292,630.00 260,000.00

 Por el traspaso de la maquina en montaje a material inmovilizado al

31/03/2016

31/03/2016 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 292,630.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción 260,000.00
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación32,630.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 292,630.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

1. TRATAMIENTO CONTABLE:

Costo Depreciación Acumulada

Saldos Incremento Saldos Saldos Gasto anual Saldos Valor
Año
iniciales Revaluación Finales iniciales 10% Finales neto
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2015 292,630.00 292,630.00 21,947.25 21,947.25 270,682.75
2016 292,630.00 292,630.00 21,947.25 29,263.00 51,210.25 241,419.75
2017 292,630.00 292,630.00 51,210.25 29,263.00 80,473.25 212,156.75
2018 292,630.00 292,630.00 80,473.25 29,263.00 109,736.25 182,893.75
2019 292,630.00 292,630.00 109,736.25 29,263.00 138,999.25 153,630.75
2020 292,630.00 292,630.00 138,999.25 29,263.00 168,262.25 124,367.75
2021 292,630.00 292,630.00 168,262.25 29,263.00 197,525.25 95,104.75
2022 292,630.00 292,630.00 197,525.25 29,263.00 226,788.25 65,841.75
2023 292,630.00 292,630.00 226,788.25 29,263.00 256,051.25 36,578.75
2024 292,630.00 292,630.00 256,051.25 29,263.00 285,314.25 7,315.75
2025 292,630.00 292,630.00 285,314.25 7,315.75 292,630.00 0.00
TOTALES 292,630.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - DEPRECIACION
El párrafo 43 de la NIC 16 señala que “Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. "

 Por la depreciación de la maquina al 31/12/2015, aplicando el sistema

lineal en función de su vida útil, la cual es de 10 años.

31/12/2015 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 21,947.25
681 Depreciación (292,630 / 10 años) x (9 meses / 12 meses)
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 21,947.25
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

31/12/2015 DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 21,947.25
94681 Depreciación
946814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
9468142 Maquinarias y equipos de explotación
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 21,947.25
781 Cargas cubiertas por provisiones
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Articulo 38º LIR

Artículo 38º.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los
demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
DEPRECIACIÓN SEGÚN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Del otro lado, el artículo 22º del Reglamento de la LIR, establece que “Para el cálculo de la depreciación se aplicará las
siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el
método de línea recta, a razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN, HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25.00%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto
20.00%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, 20.00%
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25.00%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10.00%
6. Otros bienes del activo fijo 10.00%
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a
ejercicios gravables futuros.

Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construcción.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado
por profesional competente y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u

obsolescencia.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

Costo Depreciación Acumulada

Saldos Incremento Saldos Saldos Gasto anual Saldos Valor
Año
iniciales Revaluación Finales iniciales 10% Finales neto
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2015 260,000.00 260,000.00 19,500.00 19,500.00 240,500.00
2016 260,000.00 260,000.00 19,500.00 26,000.00 45,500.00 214,500.00
2017 260,000.00 260,000.00 45,500.00 26,000.00 71,500.00 188,500.00
2018 260,000.00 260,000.00 71,500.00 26,000.00 97,500.00 162,500.00
2019 260,000.00 260,000.00 97,500.00 26,000.00 123,500.00 136,500.00
2020 260,000.00 260,000.00 123,500.00 26,000.00 149,500.00 110,500.00
2021 260,000.00 260,000.00 149,500.00 26,000.00 175,500.00 84,500.00
2022 260,000.00 260,000.00 175,500.00 26,000.00 201,500.00 58,500.00
2023 260,000.00 260,000.00 201,500.00 26,000.00 227,500.00 32,500.00
2024 260,000.00 260,000.00 227,500.00 26,000.00 253,500.00 6,500.00
2025 260,000.00 260,000.00 253,500.00 6,500.00 260,000.00 0.00
TOTALES 260,000.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

1. COMPARACION DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO,

Articulo 33º Rgto LIR

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las direrencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros
contables, en la declaración jurada.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

Gasto por depreciación anual

Adición
Año
Contable Tributario (Deducción)
S/. S/. S/.
2015 21,947.25 19,500.00 2,447.25
2016 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2017 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2018 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2019 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2020 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2021 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2022 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2023 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2024 29,263.00 26,000.00 3,263.00
2025 7,315.75 6,500.00 815.75
TOTALES 292,630.00 260,000.00 32,630.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

CONCILIACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

Los costos de financiación son considerados como gastos preoperativos por el inicio de una
por ende estos gastos la empresa los va a amortizar en un sólo ejercicio de conformidad con el
LIR. Mientras que de acuerdo con la NIC 16 y NIC 23 se va a depreciar en 10 años , los cuales
temporales.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2015 2016 2017 2018 2019 2020
DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Adiciones:
+ Gastos por depreciación contable 21,947.25 29,263.00 29,263.00 29,263.00 29,263.00 29,263.00
Deducciones:
- Costo financieros durante etapa de instalación -32,630.00
- Gastos por depreciación tributaria -19,500.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00
Efecto neto total -30,182.75 3,263.00 3,263.00 3,263.00 3,263.00 3,263.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 AGREGADOS Y DEDUCCIONES PARA LIQUIDAR EL IR. Y LAS

PARTICIPACIONES CORRIENTES
A continuación se presenta los efectos tributarios de los costos de reconocimiento inicial de
PPyE, como se aprecia en el ejercicio 2015 podemos visualizar que estamos agregando la
depreciación contable y los costos de financiación que consideramos en el costo de adquisición
según la NIC 16 pero no son considerados deducibles para efectos de determinar el IR.
Por ende, presentamos la liquidación del ejercicio 2015, pero también se puede observar las
implicancias tributarias de los 10 años de la vida de la maquinaria, es decir completamos los
efectos contables y tributarios de la maquinaria que contempla costos de financiación.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2015 2016 2017 2018 2019 2020
DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Resultado contable (supuestos) 635,900 667,695 701,080 736,134 772,940 811,587
Adiciones:
+ Gastos por depreciación contable 21,947.25 29,263.00 29,263.00 29,263.00 29,263.00 29,263.00
Deducciones:
- Costo financieros durante etapa de instalación -32,630.00
- Gastos por depreciación tributaria -19,500.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00
Resultado antes de participaciones e IR 605,717.25 670,958.00 704,342.75 739,396.74 776,203.42 814,850.45
Participación de los trabajadores 10% 60,571.73 67,095.80 70,434.28 73,939.67 77,620.34 81,485.04
Renta Imponible Contable 575,328.28 600,599.20 630,645.48 662,194.06 695,320.08 730,102.40
Impuesto a la Renta Contable 30% 172,598.48 180,179.76 189,193.64 198,658.22 208,596.02 219,030.72
Renta Imponible Tributaria 545,145.53 603,862.20 633,908.48 665,457.06 698,583.08 733,365.40
Impuesto a la Renta Corriente 30% 163,543.66 181,158.66 190,172.54 199,637.12 209,574.92 220,009.62
Impuesto a la Renta Diferido 9,054.83 -978.90 -978.90 -978.90 -978.90 -978.90
Saldo acumulado del IR Diferido 9,054.83 8,075.93 7,097.03 6,118.13 5,139.23 4,160.33
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2021 2022 2023 2024 2025 Total

DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Resultado contable (supuestos) 852,167 894,775 939,514 986,490 1,006,219 9,004,501.27
Adiciones:
+ Gastos por depreciación contable 29,263.00 29,263.00 29,263.00 29,263.00 7,315.75 292,630.00
Deducciones:
- Costo financieros durante etapa de instalación -32,630.00
- Gastos por depreciación tributaria -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00 -26,000.00 -6,500.00 -260,000.00
Resultado antes de participaciones e IR 855,429.82 898,038.16 942,776.92 989,752.61 1,007,035.15 0.00
Participación de los trabajadores 10% 85,542.98 89,803.82 94,277.69 98,975.26 100,703.52 900,450.13
Renta Imponible Contable 766,623.84 804,971.34 845,236.23 887,514.35 905,515.89
Impuesto a la Renta Contable 30% 229,987.15 241,491.40 253,570.87 266,254.31 271,654.77 2,431,215.34
Renta Imponible Tributaria 769,886.84 808,234.34 848,499.23 890,777.35 906,331.64
Impuesto a la Renta Corriente 30% 230,966.05 242,470.30 254,549.77 267,233.21 271,899.49 2,431,215.34
Impuesto a la Renta Diferido -978.90 -978.90 -978.90 -978.90 -244.73 0.00
Saldo acumulado del IR Diferido 3,181.43 2,202.53 1,223.63 244.73 0.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2015

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLE CONTABLETRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 635,900.00 635,900.00
Adiciones:
+ Gastos por depreciación contable 21,947.25
Deducciones:
- Costo financieros durante etapa de instalación -32,630.00
- Gastos por depreciación tributaria -19,500.00
Resultado antes de Participaciones e IR 635,900.00 605,717.25
10% Participación de los trabajadores 60,571.73 60,571.73
Renta Imponible 575,328.28 545,145.53
30% Impuesto a la Renta 172,598.48 163,543.66
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
El párrafo 15 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, establece que “Se reconocerá un pasivo de naturaleza
fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las precauciones establecidas en
el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos."

Determinación de Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta corriente por pagar 163,543.66
Impuesto a la Renta Contable 172,598.48
Impuesto a la Renta diferido -9,054.83
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
 CONTABILIZACION DE LA PARTICIPÁCION DE UTILIDADES DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO
El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC No. 046-2011-EF/94, ha precisado que “el
reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.
Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de
acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, sólo por los gastos de compensación
por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo
diferido requerido en la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO
La Administración Tributaria en Informe No. 033-2012-SUNAT/4B0000, ha señalado en base a lo dispuesto
por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC No. 046-2011-EF/94, ha establecido que
“Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las
utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio”.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

a) Participación de los trabajadores - corriente

31/12/2015 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 60,571.73
622 Otras remuneraciones
6221 Participación de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 60,571.73
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la participación corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 21,200.10
95 GASTOS DE VENTA 39,371.62
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 60,571.73
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribución de la participación de los trabajadores-corriente a los
centros de costos 121,143.45 121,143.45
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y

DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

El párrafo 58 de la NIC 12 señala que “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como
ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado,
ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o
(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisicion por una entidad de inversion, tal como se define
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable
con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68)".
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

31/12/2015 DEBE HABER
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 172,598.48
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA 172,598.48
881 Impuesto a la renta – Corriente 163,543.66
882 Impuesto a la renta – Diferido 9,054.83
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 172,598.48
881 Impuesto a la renta – Corriente 163,543.66
882 Impuesto a la renta – Diferido 9,054.83
49 PASIVO DIFERIDO 9,054.83
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 163,543.66
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 345,196.97 345,196.97
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE PPyE PARA DETERMINAR EL IR

DIFERIDO

Base Diferencias IR Diferido Dif. Temp. IR Diferido

Año
Contable Tributaria temporarias 30% Anual Anual
2015 270,682.75 240,500.00 30,182.75 9,054.83 30,182.75 9,054.83
2016 241,419.75 214,500.00 26,919.75 8,075.93 -3,263.00 -978.90
2017 212,156.75 188,500.00 23,656.75 7,097.03 -3,263.00 -978.90
2018 182,893.75 162,500.00 20,393.75 6,118.13 -3,263.00 -978.90
2019 153,630.75 136,500.00 17,130.75 5,139.23 -3,263.00 -978.90
2020 124,367.75 110,500.00 13,867.75 4,160.33 -3,263.00 -978.90
2021 95,104.75 84,500.00 10,604.75 3,181.43 -3,263.00 -978.90
2022 65,841.75 58,500.00 7,341.75 2,202.53 -3,263.00 -978.90
2023 36,578.75 32,500.00 4,078.75 1,223.63 -3,263.00 -978.90
2024 7,315.75 6,500.00 815.75 244.73 -3,263.00 -978.90
2025 0.00 - - - -815.75 -244.73
TOTALES - 0.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DE PROVISIONES PARA

DETERMINAR EL IR DIFERIDO

Base Diferencias IR Diferido Dif. Temp. IR Diferido

Año
Contable Tributaria temporarias 30% Anual Neto anual
2015 270,682.75 240,500.00 -30,182.75 -9,054.83 -30,182.75 -9,054.83
2016 241,419.75 214,500.00 -26,919.75 -8,075.93 3,263.00 978.90
2017 212,156.75 188,500.00 -23,656.75 -7,097.03 3,263.00 978.90
2018 182,893.75 162,500.00 -20,393.75 -6,118.13 3,263.00 978.90
2019 153,630.75 136,500.00 -17,130.75 -5,139.23 3,263.00 978.90
2020 124,367.75 110,500.00 -13,867.75 -4,160.33 3,263.00 978.90
2021 95,104.75 84,500.00 -10,604.75 -3,181.43 3,263.00 978.90
2022 65,841.75 58,500.00 -7,341.75 -2,202.53 3,263.00 978.90
2023 36,578.75 32,500.00 -4,078.75 -1,223.63 3,263.00 978.90
2024 7,315.75 6,500.00 -815.75 -244.73 3,263.00 978.90
2025 0.00 - - - 815.75 244.73
TOTALES - -0.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 Al final del ejercicio 2015 la cuenta (49)1 Impuesto a la Renta Diferido

mostrara el siguiente saldo:

Cargos o abonos en años anteriores

Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del año 2015 9,054.83
Saldo según libros al 31/12/2015 9,054.83
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

 Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta
Diferido determinado según el método del E.S.F.

MAYORIZACION:
Debe IR diferido Haber
2015 9,054.83 2015
2016 978.90 2016
2017 978.90 2017
2018 978.90 2018
2019 978.90 2019
2020 978.90 2020
2021 978.90 2021
2022 978.90 2022
2023 978.90 2023
2024 978.90 2024
2025 244.73 2025
9,054.83 9,054.83
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS

Saldo según ESF

Deudor Acreedor
9,054.83
8,075.93
7,097.03
6,118.13
5,139.23
4,160.33
3,181.43
2,202.53
1,223.63
244.73
-