Personas físicas

Agenda
 Disposiciones Generales
 Salarios
 Honorarios
 Arrendamiento
 Enajenación de bienes
 Intereses
 Otros
 Declaración anual
Ingresos Exentos
 Ingresos Exentos

 100% prestaciones, tiempo extraordinario y días de descanso de

trabajadores que perciban el salario mínimo.

 50% de tiempo extraordinario y días de descanso del resto de los

trabajadores, sin exceder de 5 VSMG por semana de servicio.

 Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedad.

 Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias u otras

formas de retiro (IMSS / ISSSTE) (15 VSMG diarios).

 Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral.

Art. 93 LISR
Ingresos Exentos

 Prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas.

 Previsión social (subsidio por incapacidad, becas educacionales,

guarderías, actividades culturales y deportivas).

 Aportaciones y rendimientos del FOVISSSTE / INFONAVIT.

 Cajas y fondos de ahorro (aportaciones iguales, ≤ 13%, 1.3 VSM).

 Cuotas obreras pagadas por el patrón.

Art. 93 LISR
 Ingresos Exentos
 Pagos recibidos al término de una relación laboral (prima de antigüedad, retiro,
indemnizaciones, subcuentas de retiro) (90 VSMG por cada año de servicio).

 Gratificaciones (30 SMG).

 Prima vacacional y PTU (15 SMG).

 Prima dominical (1 SMG por domingo laborado).

 Viáticos

 Salarios de extranjeros (agentes diplomáticos, consulares, delegaciones científicas

y humanitarias, organismos internacionales y contratados por el Gobierno Federal).

Art. 93 LISR
 Ingresos Exentos
 Enajenación de casa habitación (700,000 UDIS) ( sin beneficio en 3 años
anteriores).
 Enajenación de bienes muebles (N/A valores e inversiones) hasta por 3
VSMGA de ganancia en el ejercicio.
 Indemnización de seguros (N/A bienes de activo fijo).
 Herencias o legados.
 Donativos (100% cónyuges, ascendentes o descendentes en línea recta / 3
VSMGA tratándose de otros).
 Acreedores alimentarios.
 Enajenación de derechos parcelarios.
 Derechos de autor (20 VSMGA).

Art. 93 LISR
Capítulo I

Salarios
 Salarios - Ingresos
 Ingresos derivados de la prestación de un servicio personal subordinado
(relación laboral), incluyendo PTU y pagos por la terminación de la relación.

 Se asimilan a salarios:

 Trabajadores del Estado.

 Miembros de Sociedades cooperativas de producción, S.C. y A.C.
 Honorarios a miembros de consejos, administradores, comisarios y gerentes generales.
 Honorarios (servicios preponderantes en instalaciones de prestatario).
 Honorarios opcionales.
 Actividades empresariales opcionales.
 Plan de acciones.

Art. 94 LISR
Salarios - Deducciones
Salarios – PP
Por ciento para
Límite Límite aplicarse sobre
Cuota fija
inferior superior el excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 578.52 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00

Art. 96 LISR
 Salarios - PP
 Honorarios a miembros de consejos, administradores y gerentes generales.
Retención = 35% de ingresos percibidos (N/A si hay relación laboral).

 Gratificación anual, PTU, prima dominical y vacacional.

PagoEspecial
A [ x30.4] B  ISR( A  IngresoOrdinario)  ISR _ IngresoOrdinario
360

B
TasaEfectiva  Re tención  PagoEspecial  TasaEfectiva
A

Arts. 94 LISR y 174 RLISR

 Salarios - PP
 Jubilaciones / Pensiones en pago único

PagoÚnico
PP  [ ]  ISR[ IngresoOrdinario  15VSMGM ]
IngresoOrdinario

 Compensaciones por separación (prima de antigüedad, retiro e

indemnizaciones)

 ISR _ ÚltimoSueldoOrdinario 
PP  CxS  
 ÚltimoSueldoOrdinario 

Arts. 96 LIR y 173 RLISR

Salarios - Obligaciones
 RFC.

 Solicitar CFDI’s.

 Presentar declaración anual.

 Se obtienen otro tipo de ingresos.

 Cuando se comunique al retenedor.

 Se deje de prestar servicios antes del cierre del ejercicio o se tengan dos patrones en
forma simultanea.

 Ingresos anuales > $400,000.00.

Art. 98 LISR
Capítulo II

Actividad empresarial y
profesional
I. Régimen General

II. Régimen de Incorporación Fiscal

Honorarios y A.E. – Def.

Actividad empresarial: provenientes de la realización

de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca o silvícolas.

Prestación de servicio profesional: remuneraciones

que deriven de un servicio personal independiente (no
considerados en Capítulo I).

Art. 100 LISR

Honorarios y A.E. – I.A.

Actividad empresarial: provenientes de la realización

de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca o silvícolas.

Prestación de servicio profesional: remuneraciones

que deriven de un servicio personal independiente (no
considerados en Capítulo I).

Art. 101 LISR

 Honorarios y A.E.
Ingresos Acumulables y
Deducciones Autorizadas

I.A. y D.A. ≈ Título II

Momento de acumulación y deducción

Efectivamente percibidos / pagados

Inversiones – Sección II, Capitulo II, Título II

Art. 101 - 105 LISR

Honorarios y A.E. – PP
Retención (10% de contraprestación pagada por
personas morales).
PP efectuado por el contribuyente
I.A. (inicio del ejercicio a cierre del mes)
- D.A. (inicio del ejercicio a cierre del mes)
- PTU efectivamente pagada
- Pérdidas pendientes de amortizar
= Base gravable
x Aplicación tarifa mensual (art.96 LISR)
= Pago provisional
- PP's del ejercicio pagados con anterioridad
- ISR Retenido
= ISR por pagar

Art. 106 LISR

 Honorarios y A.E. –
Obligaciones
RFC.
Llevar contabilidad y conservarla.
Expedir CFDI’s.
Balance e inventario (solo A.E.).
Declaración anual.
Informativas: financiamiento de extranjeros,
contraprestaciones en efectivo u oro > $100,000.00 y
partes relacionadas.
Art. 110 LISR
 RIF
P.F. que realicen actividades empresariales, enajenen
bienes o presten servicios que no requieran título
profesional con Ingresos ≤ $2,000,000.00.

Deducción de inversiones a flujo de efectivo.

Pagos bimestrales definitivos.

Pérdida deducible en siguientes bimestres.

Reducción de ISR por 10 años (100% al 10%).

Art. 111 LISR
 RIF - Obligaciones

RFC.

Emitir y conservar CFDI’s.

Registros en portal del SAT.

Pagos mayores a $5,000.00 a través de sistemas

bancarios.

Art. 112 LISR

Capítulo III

Arrendamiento
Arrendamiento - Ingresos

Arrendamiento o subarrendamiento y en general

por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.

Rendimientos de certificados de participación

inmobiliaria no amortizables (FIBRAS).

Art. 114 LISR

Arrendamiento – D.A.

 Predial
 Mantenimiento (no adiciones o mejoras)
 Intereses reales por préstamos para
 Predial
compra, construcción o mejoras del
inmueble
 Salarios, comisiones y honorarios pagados
Ó  35% de
ingresos
 Primas de seguros que amparen los percibidos
inmuebles
 Inversiones en construcciones o mejoras.

Art. 115 LISR

Arrendamiento – PP
 PP trimestrales (sólo ingresos por arrendamiento hasta por 10 SMG
mensuales)
 PP mensuales (demás casos)
 PP diciembre (cálculo anual)
 Retención (10% de contraprestación pagada por personas morales).
I.A. (del mes o trimestre)
- D.A. (del mes o trimestre)
= Base gravable
x Aplicación tarifa mensual o trimestral (art.96 LISR)
= Pago provisional
- ISR Retenido
= ISR por pagar

Art. 116 LISR y 194 RLISR

 Arrendamiento -
Obligaciones
 RFC
 Contabilidad (N/A si toman deducción opcional - IVA)
 Expedir CFDI’s
 PP’s
 Declaración anual
 Informativa de contraprestaciones en efectivo u oro > $100,000.00
 Fideicomisos (ingresos del fideicomitente)
 PP’s cuatrimestrales del 10% de ingresos percibidos sin deducción alguna
 Comprobante fiscal con información de rendimientos, deducciones y pagos
provisionales
Art. 118 LISR
Capítulo IV

Enajenación de bienes

I. Régimen General

II. Acciones en Bolsa de Valores

Enajenación - Ingresos

 Toda transmisión de propiedad, aun con reserva de dominio

 Adjudicaciones
 Aportación a una sociedad o asociación
 Arrendamiento financiero
 A través de fideicomiso (sin derecho a readquirir los bienes o pierda
dicho derecho)
 Derechos de crédito

Arts. 119 LISR y 14 CFF

 Enajenación -
Deducciones
 Costo comprobado de adquisición actualizado (Inmuebles -10%
precio de venta)
 Inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones actualizadas
 Gastos de escrituración actualizados (erogación a mes anterior a
enajenación)
 Comisiones y mediaciones actualizadas (erogación a mes anterior a
enajenación)

Art. 121 LISR

 Enajenación -
Deducciones
 Separar costo de construcción y terreno (80%-20%)
 Terreno actualizado (adquisición a mes anterior a enajenación)
 Construcción, mejoras o adaptaciones
 Depreciación del 3% por cada año completo de tenencia (no menos del
20% del costo inicial).
 Monto pendiente de depreciar actualizado (adquisición a mes anterior a
enajenación)
 Bienes muebles (N/A títulos valor y partes sociales) depreciación 10%
 Vehículos de transporte depreciación del 20%
 Acciones – Artículo 22 LISR
 Donación, herencia o legado
Art. 124 LISR
Enajenación – ISR anual

Ingreso Acumulable
- Deducciones autorizadas
= Ganancia Total
÷ Años de tenencia (≤20)
= Ganancia Acumulable

Ganancia Total
- Ganancia Acumulable
= Ganancia No Acumulable
Tasa efectiva del ejercicio o promedio 5 últimos ejercicios
x (N/A gastos médicos, funerarios ni donativos)
= ISR por Ingresos No Acumulables

Art. 120 LISR

Enajenación – Pérdida

Ingreso Acumulable
- Deducciones autorizadas
= Pérdida Total
÷ Años de tenencia (≤10)
= Pérdida Deducible

Pérdida Total
- Pérdida Deducible
= Pérdida Acreditable
x Tasa efectiva del ejercicio
= ISR Acreditable (vs. ganancias por enajenación de bienes)

Art. 122 LISR

 Enajenación – PP

 Enajenación de bienes inmuebles

 5% de la ganancia para la Entidad Federativa

 PP Federal

Ganancia Acumulable
x Tarifa anual
x No. años de tenencia (≤20)
= PP por enajenación de inmueble

 Otros bienes: 20% del monto de la operación, retenido por el adquirente

Art. 126 LISR

 Acciones en Bolsa
 Acciones emitidas por sociedades mexicanas, cuando su
enajenación se realice en BMV
 Títulos que representen índices accionarios enajenados en BMV
 OFD capital referidas acciones colocadas en BMV
 Acciones emitidas por sociedades mexicanas, a través de mercados
reconocidos
 Acciones extranjeras cotizadas en BMV (a través del SIC)

 ISR definitivo equivalente al 10% de las ganancias obtenidas en el ejercicio

Art. 129 LISR

Capítulo V

Adquisición de Bienes
Capítulo VI

Intereses
Intereses - Ingresos
 Rendimientos de créditos de cualquier clase (deuda pública, bonos,
obligación, reportos o préstamo de valores)
 Ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito (gran público inversionista)
 Fluctuación cambiaria
 Retiros parciales o totales pagados por aseguradoras antes de que
ocurra el riesgo o evento amparado
 Rendimientos de aportaciones voluntarias para el retiro

Arts. 133 y 8 LISR

Intereses - Ingresos
Ingreso Acumulable
Interés real = Interés nominal – ajuste por inflación
Momento de Acumulación
Integrantes del sistema financiero: cuando se perciban
Sociedades no integrantes del S.F.: cuando se devenguen
Retención
Integrantes del sistema financiero: 0.46% sobre el capital
Sociedades no integrantes del S.F.: 20% del interés nominal

Arts. 134 y 135 LISR

Intereses - Obligaciones

 RFC

Declaración anual (opción: retención = pago

definitivo si sólo se obtienen ingresos por intereses y
no exceden de $100,000.00 en el ejercicio)

Conservar CFDI de ingresos, retenciones y pago de

ISR
Arts. 134 y 135 LISR
Capítulo VII

Premios
Capítulo VIII

Dividendos
Capítulo IX

Demás Ingresos
 Demás Ingresos
 Condonación de adeudos
 Ganancia cambiaria e intereses distintos del Capítulo VI
 Fianzas o avales cuando no se presten por instituciones legalmente
autorizadas
 Dividendos o utilidades distribuidos por sociedades
extranjeras (10% adicional definitivo)
 Inversiones en sociedades extranjeras
 Por permitir la explotación de concesiones, permisos, autorizaciones
o contratos otorgados por la Federación…
 Explotación del subsuelo (contrato con superficiario)
 Intereses moratorios
Art. 142 LISR
 Demás Ingresos
 Participación en los productos obtenidos del subsuelo por persona
distinta del concesionario, explotador o superficiario
 Indemnizaciones por perjuicios, clausulas penales o convencionales
 Remanente distribuible (si no se paga el impuesto Título III)
 Derechos de autor percibidos por personas distintas a éste
 Operaciones Financieras Derivadas
 Ingresos presuntos
 Pagos de aseguradoras
 Regalías
 Planes personales de retiro (sin requisitos)
Art. 142 LISR
 Demás Ingresos
 Momento de Acumulación

 Cuando incrementen el patrimonio (efectivamente percibidos)

 Ganancia cambiaria e intereses distintos del Capítulo VI

IV. Cuando provengan de depósitos efectuados en el extranjero, o de créditos

o préstamos otorgados a residentes en el extranjero, serán acumulables
cuando se devenguen

Arts. 141 y 143 LISR

 Demás Ingresos

 Intereses y fluctuación cambiaria (excepto extranjeros)

 PP’s semestrales (interés real – tarifa semestral)

 Retención del 35% (tasa máxima) pagos efectuados por p.m.

Art. 144 LISR

 Demás Ingresos

 Operaciones Financieras Derivadas

 Cálculo de conformidad con artículos 20 y 21 LISR

 PP = Retención del 25% sobre el interés o la ganancia acumulable

 Pérdidas sólo pueden aplicarse contra ganancias obtenidas por el mismo

concepto en el mismo ejercicio.

Art. 146 LISR

 Demás Ingresos
 Ingresos esporádicos
 PP = 20% del ingreso percibido, sin deducción alguna (15 días siguientes)

 Ingresos periódicos
 PP mensuales= Tarifa mensual sobre ingresos percibidos en el mes, sin
deducción alguna

Pagos efectuados por personas morales (T.II)

Retención del 20% sobre ingresos, sin deducción alguna

Art. 145 LISR

 Control de pérdidas
Cap Concepto Vs Plazo Actualización Fundamento
I Salarios N/A N/A N/A N/A
Ej.P. (Dic/Jul)
II A.E. y P. II 10 109 LISR
Ej.A. (Jun[e.a.])/UA)
III Arrendamiento - I y II ejercicio N/A 195 RLISR
P.D. - I y II
IV Enajenación de bienes 3 Dic (e.a.a.)/Dic (e.p) 121 LISR
P.A. mismo concepto
IV Acciones en bolsa mismo concepto 10 Dic (e.a.a.)/Dic (UA) 129 LISR
V Adquisición de bienes N/A N/A N/A N/A
VI Intereses - I y II 5 Dic (e.a.) / Dic (e.p.) 134 LISR
VII Premios N/A N/A N/A N/A
VIII Dividendos N/A N/A N/A N/A
Ej.P. (Dic/Jul)
IX Intereses y Fluctuación cambiaria mismo concepto 4 143 LISR
Ej.A. (Dic[e.a.])/UA)
IX OFD mismo concepto ejercicio N/A 146 LISR
Capítulo XI

Declaración Anual
Deducciones personales
 Honorarios médicos, dentales y por servicios de psicología y
nutrición (con título profesional).
 Contribuyente, cónyuge, ascendentes y descendentes línea recta.
 Aparatos para rehabilitación, prótesis, medicinas en hospitales, enfermeras,
análisis y estudios clínicos.
 Lentes ópticos graduados hasta por $2,500.00 anuales.
 Sin límite con certificado de incapacidad (≥50% capacidad normal).
 Gastos funerarios (UMAA).
 Intereses reales de créditos hipotecarios destinados a casa
habitación (crédito de hasta por 750,000 UDIS).

Arts. 151 LISR y 264 RLISR

Deducciones personales
 Primas por seguro de gastos médicos mayores.
 Transporte escolar obligatorio.

 Límite de D.P. = 5 UMAA ó 15% de ingresos del

contribuyente.

 Donativos (7% de I.A. de ejercicio anterior).

 Aportaciones complementarias de retiro (10% I.A. del ejercicio ó 5
UMAA).

Art. 151 LISR

 Estímulos Fiscales
 Colegiaturas (límites 2017) Nivel educativo Límite anual
Preescolar 14,200
Primaria 12,900
Secundaria 19,900
Profesional técnico 17,100
Bachillerato o su equivalente 24,500

 Depósitos en cuentas personales especiales de retiro, primas de seguros de

planes de pensiones, jubilaciones o retiro y acciones de fondos de inversión
(límite anual de $152,000.00).

Arts. 185 LISR y Decreto 26-dic-13

Tarifa anual (2017)
L.I. L.S. Cuota fija
%
$ $ $
0.01 5,952.84 0 1.92
5,952.85 50,524.92 114.29 6.4
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35

Art. 152 LISR

 ISR acreditable

 Pagos provisionales
 ISR retenido
 ISR acreditable por dividendos
 ISR pagado (o retenido) en el extranjero
 El ingreso acumulado debe incluir el ISR pagado en el extranjero
 ISR acreditable ≤ ISR causado por los ingresos percibidos de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero.

Arts. 152 y 5 LISR

 Datos informativos DA
 Informar en la declaración del ejercicio:

 Préstamos
 Donativos Si en lo individual o en conjunto > $600,000.00
 Premios

Art. 90 LISR
 Discrepancia Fiscal
 Erogaciones Egresos > Ingresos declarados
 Gastos
 Adquisición de bienes
 Depósitos en cuentas bancarias, inversiones financieras o tarjetas de crédito
 N/A traspasos entre cuentas propias, a cónyuge o ascendentes o descendentes en línea recta
en primer grado
 Erogaciones que se presumen ingreso
 Personas sin RFC
 Personas que no presenten declaración a las que estén obligadas
 Personas que declaren ingresos menores a erogaciones
 Procedimiento
 Notificación (monto de erogaciones, fuente de información y discrepancia)
 Derecho de audiencia (20 días)
 Presunción de ingresos acreditada
Art. 91 LISR
Caso práctico