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Si bien la Administración no ha
señalado en forma expresa si el
recurrente presentó o no las
declaraciones juradas del Impuesto
Predial de los años 1998 y 1999,
corresponde considerar que el
periodo de prescripción aplicable es
de 4 años, dado que la
Administración Tributaria emitió
órdenes de pago por el tributo y
periodos mencionados, lo que en el
caso de tributos administrados por
los gobiernos locales solo puede
ocurrir si presentaron declaraciones
juradas.
a) Por la presentación de una solicitud
de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la
Interrupción obligación tributaria.
del plazo c) Por la notificación de cualquier acto de
la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la
Artículo 45.-
obligación tributaria o al ejercicio de la
Interrupción de la
facultad de fiscalización de la
prescripción
Administración Tributaria para la
1. El plazo de determinación de la obligación tributaria,
prescripción de la con excepción de aquellos actos que se
facultad de la notifiquen cuando la SUNAT, en el
Administración ejercicio de la citada facultad, realice un
Tributaria para procedimiento de fiscalización parcial.
determinar la
d) Por el pago parcial de la deuda.
obligación tributaria
se interrumpe: e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
a) Por la notificación de la orden de
pago.
b) Por el reconocimiento expreso de
Interrupción la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
del plazo d) Por la solicitud de fraccionamiento
u otras facilidades de pago.
Artículo 45.- e) Por la notificación de la resolución
Interrupción de la de pérdida del aplazamiento y/o
prescripción
2. El plazo de fraccionamiento.
prescripción de la f) Por la notificación del
acción para exigir el requerimiento de pago de la deuda
pago de la obligación tributaria que se encuentre en
tributaria se
interrumpe: cobranza coactiva y por cualquier otro
acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
a) Por la notificación de cualquier acto de
la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la
infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración
Interrupción Tributaria para la aplicación de las
sanciones, con excepción de aquellos
del plazo actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalización
parcial. .
Artículo 45.-
Interrupción de la b) Por la presentación de una solicitud
prescripción de devolución.
3. El plazo de c) Por el reconocimiento expreso de la
prescripción de la infracción.
acción de aplicar
sanciones se d) Por el pago parcial de la deuda.
interrumpe:
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción
para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución se
Interrupción interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de
del plazo devolución o de compensación.
b) Por la notificación del acto
administrativo que reconoce la existencia
Artículo 45.- y la cuantía de un pago en exceso o
Interrupción de la indebido u otro
prescripción crédito.
c) Por la compensación automática o
por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a
efectuar la compensación de oficio.
El nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto
interruptorio.
Debemos señalar que la interrupción del
plazo prescriptorio no hace sino inutilizar
el tiempo que haya transcurrido desde que
se inició el mismo, ordenando que se
Interrupción compute nuevamente el citado plazo a
partir del día siguiente de acontecido el
del plazo acto interruptorio, sin importar que el día
siguiente sea hábil o inhábil.
Por la interrupción de la
prescripción se pierde
definitivamente el tiempo Pero, el permitir que se genere un nuevo
que había ya transcurrido plazo de prescripción, por cuanto,
a efectos de la supongamos , se notificó una resolución de
prescripción. determinación unos días antes del término
de este, implica, en principio, una
El nuevo término
afectación a la seguridad jurídica del
prescriptorio para exigir
deudor tributario, extendiendo en algunos
el pago de la deuda
ocasiones de manera excesiva el plazo con
tributaria se computará
que cuenta la Administración Tributaria
desde el día siguiente al
para ejercer sus facultades
acaecimiento del acto
correspondientes.
interrumpido.
De igual manera, cuando la prescripción ya fue ganada, aun
cuando no haya sido declarada así por la entidad competente, en
ningún caso los efectos de la interrupción se producirán si es que
acontecen con posterioridad a dicho vencimiento.
CASO PRÁCTICO N° 1
La Sunat, con fecha 5 de agosto de 2011, ha notificado a la Empresa
CARRIZALES S.A.C. el Requerimiento N° 001257686 con la finalidad
de llevar a cabo una fiscalización referida al Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio gravable 2005. La empresa nos informa que
presentó la Declaración Jurada Anual el 3 de abril de 2006, día de su
vencimiento. Nos consulta si es factible invocar la prescripción de la
acción para la determinación de la obligación tributaria a cargo de la
SUNAT.
SOLUCIÓN
De acuerdo con lo regulado en el artículo 44 del Código Tributario el
cómputo del plazo para el término de la prescripción, para el caso
materia de consulta, es el que corresponde al señalado en el numeral 1
del citado cuerpo legal (Código Tributario), el que a la letra precisa:
El término prescriptorio se computará.
1.- Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la declaración jurada anual respectiva.
CASO PRÁCTICO N° 2
La empresa MARTÍNEZ & CHUMACERO Asociados S.C.R.L. presentó
el 14 de enero de 2006 la declaración jurada mensual correspondiente
al periodo tributario 12-2005 consignando un importe a pagar por
concepto de IGV ascendente a S/. 36,000.00. Nos informa que a la
fecha no ha efectuado el pago de la citada deuda. En tal sentido, nos
consulta si la referida deuda ha prescrito.
SOLUCIÓN
En principio, cabe precisar que la figura de la prescripción no es una forma
de extinción de las obligaciones tributarias (deudas tributarias), sino que es
considerada como un mecanismo de defensa que invoca el contribuyente
ante la inacción de la Administración Tributaria, como sucede en el caso de
la SUNAT, para exigir el pago de la deuda tributaria. En efecto, el
argumento esbozado es tan cierto que , por dicha razón, el pago voluntario
de una deuda tributaria prescrita no da derecho a la repetición de lo pagado
por cuanto el deudor estaría cancelando una obligación pendiente. Ello, de
conformidad con lo estipulado en el articulo 49 del Código Tributario y en
el entendido que la figura de la prescripción solo extingue la acción, mas no
el derecho correspondiente.
Estando a lo manifestado en el párrafo precedente, procederemos a
establecer si es que el contribuyente podría alegar la “prescripción de la
deuda” en el caso de que la SUNAT pretendiera cobrarle en el presente
ejercicio económico (2012) la deuda correspondiente al periodo 12-2005.
Consideramos que. Para el caso materia de consulta resultaría de
aplicación el inciso 2 del artículo 44 del Código Tributario. En ese
orden de ideas, el cómputo del plazo de prescripción para la deuda
tributaria del periodo 12-2005 se iniciaría a partir del 1 de enero de
2007, toda vez que el vencimiento del periodo tributario 12-2005
aconteció el 14 de enero de 2006. En este sentido, considerando cuatro
(4) años del plazo por haber efectuado la declaración, la deuda, en
principio, estaría prescrita al 01/01/2011.
CASO PRÁCTICO N° 3
Una empresa nos consulta si procede solicitar la prescripción de una
deuda contenida en una orden de pago que les ha sido notificada el
14/09/2011, emitida por el Impuesto a la Renta por retenciones de
sujetos NO Domiciliados correspondiente al periodo marzo de 2001.
SOLUCIÓN: