• Ampliación de los términos de la prescripción.

• Imprescriptibilidad de la obligación tributaria.

Jaime Rodrigo (BOLIVIA)

 La relación tributaria

periodo voluntario periodo intermedio periodo ejecutivo

Determinación de
oficio

•Una vez que las

DDJJ o la
determinación de
•Sujetas a •El SA debe
oficio causan
DDJJ vencimiento
•Principio de
buena fe
verificar las DDJJ
•Puede corregir si
contienen errores
estado.
•Una vez que la
determinación de
oficio se
ejecutoria
Amplia Imprescrip
ción tibilidad

SEGURIDAD JURIDICA
El problema de la ampliación de plazos agravado por la
movilidad normativa y aplicación retroactiva

• En los últimos 10 años Todo comenzó con la hipótesis de

retroactividad formulada por el SIN a
el CTB se ha modificado través de la circular 12-176-13
mas de 10 veces
• Recurrencia: el tema de
la prescripción
– 291 (10 años La AGIT la convirtió en una tesis:
escalonados) – RJ 1444/2013, agosto 2013
– 317 (retroactividad) - 1513/2014, noviembre
2014
– 812 (8 años) Resultado: el año 2008 se congelo.
 EL DEBATE EN LAS INSTANCIAS DE
IMPUGNACION
Prescribe la acción de determinación La irretroactividad es un principio que fortalece la
seguridad jurídica y de certeza.
del tributo, no el tributo en si.

Sugiere que se trata de un instituto El art. 123 CPE establece la garantía jurisdiccional de
procesal y como tal sujeto a la regla la irretroactividad de la ley.
AGIT

Tempus regit actum

TSJ
La Ley 317 modifica y elimina el - La irretroactividad no es explícita, por tanto su aplicación no
párrafo de la 291 que refería puede justificarse como constitucional.
puntualmente el año respecto al cual
se debía computar el plazo.

La AGIT no tiene facultades para

Como forma de extinción de las obligaciones tributarias,
ejercer control de constitucionalidad, pertenece al derecho tributario material y no al formal. Aplica
como entidad administrativa debe el principio “tempus comici delicti”,
aplicar la ley.

Obiter Dicta: La preclusión del plazo amerita aperturar procesos de responsabilidad

por la función pública por inacción o negligencia.
 Enfoque critico

•La prescripción
La movilidad normativa

tributaria no puede

Aspectos no considerados
Los fallos judiciales
• revelan improvisación confundirse con la
en la potestad • Han restablecido el civil (usucapión) no
legislativa estado de derecho. aplica teoría de los
derechos adquiridos.
• provoca confusión • Sientan
•La naturaleza del
• provoca inseguridad jurisprudencia? Determinación de
• revela una visión Sirven para oficio es declarativo,
recaudatoria y no oponerse a la no constitutivo.
aplicación •Al recomendar
equitativa. acciones de
retroactiva de la ley responsabilidad
• Se aplican 812? entiende que la AT
parámetros de debe ejercer su
cálculo • Revelan
actividad de
acondicionados a insuficiencia en el determinación de
periodos cortos . enfoque oficio sin lugar a
especializado sobre omisiones
la materia.
 La imprescriptibilidad
La cualidad de no prescriptible significa inderogabilidad, inalterabilidad.
- Ley 291
Fuente y alcance

- Defraudación o meras

obligaciones tribtuarias
Diferente causa de las
- Deudas ejecutoriadas infracciones.
- Pago en defecto.
- Omisión de pago.
La imprescriptibilidad no
hace ninguna consideración.

En otros países se conocen

casos de imprescriptibilidad
limitados a fraudes o
tributos específicos como el
caso de tributos sucesorios.
Derechos o principios vulnerados
La seguridad jurídica La capacidad contributiva

El debido proceso
La propiedad privada

Igualdad
Alienta la lasitud del sujeto activo

No hay proporcionalidad
Eficiencia recaudatoria
CONCLUSIONES FINALES
Rompen el equilibrio fisco/ contribuyente
Ampliación de
No contribuyen a la eficiencia recaudatoria.
plazos y Debe optimizarse el uso de herramientas
retroactividad informáticas de control y cobro.

Lo mas probable es que de tiempo en tiempo

el Estado deba volver a viejas practicas del
pasado de generar periodos de alivio tributario
Imprescriptibilidad No garantizan ni protegen los intereses de las
de la DT partes y generan un clima de inseguridad
La imprescriptibilidad valida la mora administrativa con serio
riesgo sobre el patrimonio del contribuyente.
1.- Se debe limitar a la defraudación tributaria.
2.- La actualización no debe ir mas allí del plazo
de prescripción de la acción administrativa.
3.- Las DDJJ con pago en defecto al ser
documentos de cobro imprescriptibles constituyen
en autoincriminatorias
La tutela judicial

I.- Creación del II. El divorcio en la

Tribunal Fiscal del vías de

garantías del contribuyente

comunicación de la

Afectación de derechos y
Estado, como una instancia
instancia administrativa y
especializada, judicial.
imparcial e III. Inseguridad.
independiente Desigualdad
 Pensamiento
Siempre es una palabra que no está permitida a
los hombres. Jorge Luis Borges (1899-1986)