NIIF 10.

Estados financieros
consolidados
Expositor : Calvay Gonzales Clever
Cueva Milagros
Antecedentes

La NIIF 10 se basa en un modelo de control aplicable a cualquier entidad.

En comparación con la normativa anterior, los cambios introducidos
conllevan una mayor aplicación del juicio para determinar que entidades
están bajo control, las cuales deban ser incluidas en los estados
financieros consolidados
La NIIF 10 no introduce cambios respecto al proceso de consolidación,
varía el alcance de las entidades que consolidan , al modificar el concepto
de control

3
Antecedentes
La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados en lo referente a los estados financieros consolidados e
incorpora la anterior normativa incluida en la SIC 12 Consolidación –
Entidades con cometido especial, a partir de ejercicios que inicien el 1 de
enero de 2013
No obstante, el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados
financieros separados sigue regulándose en la NIC 27.

• Estados NIIF 10 • Estados NIIF 12

financieros financieros
consolidados y • Estados separados • Información a
separados financieros revelar sobre
consolidados participaciones en
otras entidades

NIC 27 NIC 27

2
NIIF 10 – Objetivos y alcance

Establecer los procedimientos a seguir en la preparación y presentación de

estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de
una matriz.

4
NIIF 10 – Objetivos y alcance

Esta norma es aplicable a:

Una entidad que es controladora 90%
Subsidiaria
Subsidiaria B
A
Entidad
80%

Subsidiaria
65% C

Esta norma no es aplicable a:

A) Una controladora que no necesita presentar estados financieros consolidados, si:
Todos sus propietarios han sido informados de no presentar estados financieros consolidados y
no han manifestado objeción a ello.
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público
No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar
Su controladora última o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros
consolidados

B) Entidades de inversion ,que midan sus subsidiarias a valor razonable con cambio en resultados

5
NIIF 10 – Principales definiciones

Actividades relevantes
Son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los
rendimientos de la participada

Controladora

Una entidad que controla una o más entidades

Subsidiaria

Una entidad que esta controlada por otra entidad

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NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados
Definiciones
Estados financieros consolidados

Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica

Grupo

Una controladora y todas sus subsidiarias

Participación no controladora
El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora

7
Concepto de control

NIC 27
Control Poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de una entidad, para obtener beneficios en sus
actividades

NIIF 10
Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne
todos los elementos siguientes:
a) poder sobre la participada;
b) exposición, o derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada ; y
c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para
influir en el importe de los rendimientos del inversor

8
Concepto de control

A NIIF 11
Participada
NIC 28

B NIIF 9

Dos o más inversores controlan de Ningún inversor controla

forma colectiva una participada individualmente la
participada, por lo tanto
cada inversor contabilizará
su participación de
acuerdo a la NIIF
correspondientes

9
Evaluación de la existencia de control

Un inversor determinará si es una

controladora mediante la evaluación de su
Control?
control sobre la participada
Subsidiaria
Subsidiaria B
A
Entidad Un inversor controla una participada cuando
Control?

está expuesto, o tiene derecho, a

Subsidiaria
Control? C rendimientos variables y tiene capacidad de
influir en esos rendimientos a través de su
poder

Por ello, un inversor controla una participada, si y sólo si, tiene todos los elementos
siguientes:

Vinculación
Poder Rendimientos entre poder y
rendimiento

10
Evaluación de la existencia de control

Exposición a Vinculación
Poder rendimientos entre poder y Consolidación
Variables rendimientos

Para tener poder, es necesario

que el inversor posea derechos
que le proporcionen la capacidad
presente de dirigir las
actividades relevantes , es decir
las actividades que afectan de
forma significativa a los
rendimientos de la participada
Decisiones de inversión y
financiamiento
Nombramiento de la alta
dirección
Políticas operativas y/o
gestión de las inversiones

11
Evaluación de la existencia de control

Exposición a Vinculación
Poder rendimientos entre poder y Consolidación
Variables rendimientos

El inversor tiene que estar Dividendos y otras distribuciones de

expuesto a, o tener derecho beneficios económicos.

sobre, los retornos variables de

su involucración en la participada.
Los retornos pueden ser positivos
o negativos o ambos y no están
limitados a los retornos habituales
derivados de la tenencia de
acciones
Remuneración por administrar
activos o pasivos de una participada,
entre otros
Rendimientos que no estén al alcance
de otros inversores, economías de
escala, etc

12
Evaluación de la existencia de control

Por lo tanto, se considerará

Exposición a Vinculación
Poder rendimientos entre poder y Consolidación
Variables rendimientos

… capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de

los rendimientos del inversor

Principal
un inversor con derechos de
… por ello: toma de decisiones determinará o
si es un Agentes

13
Evaluación de la existencia de control

Vinculación
entre poder y Consolidación
rendimientos

Agente es aquel que actúa de parte de otro y no tiene control sobre

una participada

El principal puede delegar en el agente la capacidad de toma de

decisiones pero en última instancia el principal mantiene el poder

Los términos de cada acuerdo son importantes y deben ser evaluados.

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Control de facto

El inversionista toma en consideración todos los hechos

y circunstancias
Tamaño de los
Derecho de votos Otros arreglos
derechos de votos
comparado con otros potenciales contractuales
PASO 1
No
concluyente

Considerar hechos y circunstancias adicionales

Numero de Nivel de
votantes activos Evidencia de Relaciones exposición a
en reuniones poder especiales rendimientos
PASO 2 previas
variables
No esta
claro

El inversor no debe consolidar

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Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación:
a) Se combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus
subsidiarias
b) Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en
cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria
c) Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo relacionados con transacciones entre las
entidades del grupo (incluye las transacciones intragrupo que están
reconocidas en activos, tales como inventarios y activos fijos, se
eliminan totalmente).
d) Se deben aplicar políticas contables uniformes en el proceso de
consolidación

16
Requerimientos de contabilización
Otros requerimientos:
a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los
estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el
control hasta la fecha en que cese dicho control.
b) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias,
utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados,
deberán estar referidos a la misma fecha de presentación, a nos ser
que sea impracticable, en cuyo caso se pueden usar EF con máximo 3
meses de diferencia, pero serán ajustados por los efectos de
transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha
de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros
consolidados
c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado
integral y dentro del patrimonio

17
Requerimientos de contabilización
Otros requerimientos:
d) Los cambios en las participación en la propiedad de una controladora en
una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son
transacciones de patrimonio

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Aspectos de revelación

• a) Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el nombre, el

país de constitución o residencia, la proporción del interés en la
propiedad y, si es diferente, la proporción del poder de elección que se
tiene.

• b) En los estados financieros separados de la principal, una

descripción del método utilizado para reconocer a la inversión en
subsidiarias .

19
Puntos de aprendizaje

■ Existencia de Control para la

consolidación
■ Derechos sustantivos son clave.
■ El control puede ser logrado con
menos de la mayoría de los derechos
de voto.
■ Ciertas relaciones pueden otorgar
poder.
■ Procedimientos de Consolidación.

20
 CONCLUSION

En la NIIF 10 la valoración del control resultara de la

combinación de tres elementos comentados: poder,
exposición, o resultados variables-procedentes de su
interacción con la participada y capacidad de utilizar su
poder sobre la participada para influir en el importe de los
resultados del inversor.
NIC 27 Estados Financieros
Separados
Los estados financieros separados se elaborarán
de acuerdo con todas las NIIF aplicables, excepto
por que contabilizará las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:

(a) al costo, o

(b) de acuerdo con la NIIF 9

Se debe aplicar el mismo tratamiento contable a

cada categoría de inversión.

Se reconocerá un dividendo procedente de una

subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el
resultado de periodo en sus estados financieros
separados cuando se establezca su derecho a
recibirlo
Objetivo
Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación
de los estados financieros consolidados de un grupo de
entidades bajo el control de una controladora.

En el caso de que una entidad opte por presentar estados

financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones
locales, aplicará también esta Norma al contabilizar las
inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas.
I. Antecedentes Vuelve el método de participación

Se permitía usar el método de participación en los EE.FF Separados en la valuación a

• Año 2002
las inversiones en subsidiarias, asociadas. ( NIC 27 y NIC 28).

• Año 2003 No permite el uso del método de participación en los EE.FF Separados en la valuación
a las inversiones en subsidiarias, asociadas, Costo o Valor razonable ( NIC 27 ).

El IASB publicó el Exposure Draft ED/2013/10 para restaurar esta opción cuyo periodo
• Año 2013
de comentarios terminó en febrero2014.

El IASB publicó las Modificaciones a la NIC 27 Método de Participación en Estados

• Año 2014 Financieros Separados ( costo, valor razonable , método de participación patrimonial),
vigente obligatoria a partir del 1.1.2016 , permitía aplicación anticipada..

• Año 2016 Los primeros estados financieros intermedios y anuales ( según se aplique) debende
contener la modificación de la NIC 27, en caso se cambie.
I. Introducción

• Son los estados financieros de un grupo en el que los activos,

Estados financieros pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
consolidados controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica .

• Son los presentados por una entidad en los que dicha entidad
Estados financieros puede optar, por contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, valor razonable
separados ( NIC 39 o NIIF 9), o utilizando el método de la participación de
acuerdo con la (NIC 28 )

Estados financieros • Los estados financieros de una entidad que no tiene

inversiones en una dependiente, asociada o entidad controlada
individuales (p 7, NIC 27) de forma conjunta, no serán estados financieros separados.
I. Alcance general

Subsidiarias Entidad sobre la que el inversor tiene una control

Contabilización de
las inversiones en
los Estados Negocio Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes
conjunto que tienen control conjunto del acuerdo, tienen
Financieros
derecho a los activos netos del acuerdo.
Separados (*)

Asociada Entidad sobre la que el inversor tiene una

influencia significativa
 II. Medición de las Inversiones en los Estados Financieros Separados

Costo

Considerar:
• Se aplicará uniformemente
en todas las inversiones.
• La NIIF 5 sólo aplicaría a las
Contabilización
de las medidas al costo y MPP.
Inversiones en
los Estados
Financieros
Separados
De acuerdo a Método de
NIC 39 o NIIF 9 Participación
Valor Patrimonial
Razonable (NIC 28)

La versión anterior de la NIC 27 ( vigente hasta el 31.12.2015 , permitía (costo o valor razonable)
Aplicación retroactiva – cambio de política contable ( inversiones costo a MPP)

Inicio del primer

Información Fecha de
periodo
Comparativa aplicación
comparativo
31 diciembre 2013 31 diciembre 2014 31 diciembre 2016

Periodo de reporte

Evaluación Impactos

EEFF Separado Primeros EEFF

EEFF Separado con comparativo con separados con
Inversiones al MPP inversiones al MPP inversiones al MPP

Aplicación
Retroactiva
IV. Reconocimiento de los dividendos

Costo
Declarados y recibidos
Los dividendos

Resultado del
Por recibir periodo
V. Información a revelar

Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no
elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros
separados, revelará :
El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados

Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y

asociadas, incluyendo (el nombre de las participadas, el domicilio principal y
su porción de participación)
NIC 34
INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
1.- Objetivo

Establecer el contenido mínimo de la

Información Financiera Intermedia - IFI

Prescribir los criterios de reconocimiento

y la medición que deben ser seguidos en
los Estados Financieros Intermedios,
completos o condensados

Si la IFI es oportuna y fiable, mejora la

capacidad de entendimiento de los
usuarios
2.- ALCANCE
Entidades que deben publicar
IFI

Frecuencia y plazo de
publicación

 Bolsa de valores
Requeridos frecuentemente
 Gobiernos

Publicación por lo menos

frecuentemente semestral

A disposición de los usuarios no mayor

a 60 días del cierre del periodo
intermedio.
3.- DEFINICIONES

Periodo
Intermedio

formación
Financiera
Intermedia (IFI)
4.- COMPONENTES MINIMOS DE LA IFI
(párrafo 8)

IFI debe contener, como mínimo los componentes siguientes:

a) Estado de situación financiera condensado

b) Estado de resultado condensado.
c) Estado de cambio en el patrimonio condesado que contenga:

- Todos los cambios en el patrimonio neto.

- Los cambio en el patrimonio distinto de las partes o reducciones de capital, así
como el reparto de dividendos a los participantes.

d) Un estado de flujo de efectivo condensado.

e) Notas explicativas seleccionadas.
Se presentan estados financieros completos o condensados.
Deben cumplir con NIC 1.
Si se presentan condensados deberán contener cada uno de los ...grandes
grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en ...los estados
financieros anuales más recientes y las notas ...explicativas seleccionadas
que se exigen en esta Norma.
Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisión
...pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal
...interpretados.
Deben presentarse las cifras de beneficios por acción, tanto en su
...versión básica como diluidos.
Debe incluir estados financieros intermedios para los siguientes ...intervalos
de tiempo:

a)Balance, fechado al cierre del periodo intermedio sobre el que se ...esté

informando junto con un balance comparativo al final del periodo ...contable
anual inmediatamente anterior;
b)Estado de resultados para el periodo intermedio sobre el que se ...esté
informando, así como el acumulado para el periodo contable ...hasta la fecha,
junto con información comparativa de los periodos ...intermedios
correspondientes (corriente y acumulado hasta la fecha) ...del periodo
contable anual precedente;
c)un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto,
..acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un
..estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo
...contable anual precedente; y

d)un estado de flujo de efectivo acumulado para todo el periodo ..contable

hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo ...periodo de
tiempo referido al periodo contable anual precedente.
Al tomar la decisión de cómo reconocer, medir, clasificar o revelar
...información sobre una determinada partida en los estados ...financieros
intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada e ...relación a los
datos financieros del periodo intermedio en cuestión.

Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en

...cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en
...estimaciones en mayor medida que las mediciones ...correspondientes a
los datos del periodo anual.
 Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual

Se deben aplicar las mismas políticas contables que aplica en los
...estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los ...cambios en
las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de ...cierre de los
estados financieros anuales más recientes.

Las mediciones realizadas deben abarcar todo el intervalo ...transcurrido

desde el principio del periodo anual hasta la fecha ...final del periodo
intermedio.
Ingresos ordinarios recibidos de forma estacional, cíclica u ocasionalmente

Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, cíclica ...u

ocasionalmente no deben ser objeto, dentro de un mismo periodo
...contable anual, de anticipación o diferimiento, para la elaboración ...de
información intermedia, si tal anticipación o diferimiento no serían
...apropiados para la presentación de la información financiera al final ...del
periodo contable anual.
 Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo

Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del

...periodo serán objeto de anticipación o diferimiento en los estados
...financieros intermedios si, y sólo si, fuera también apropiado ...anticipar o
diferir tales tipos de costos al final del periodo contable ...anual.
 Uso de estimaciones

Los procedimientos de medición han de estar diseñados para ...asegurar

que la información resultante sea fiable, y que se revela en ...ellos toda la
información financiera significativa que sea relevante ...para la comprensión
de la situación financiera o la rentabilidad de la ...entidad.
La preparación de la información financiera intermedia requiere, por ...lo
general, un uso mayor de métodos de estimación que la ...información anual.
Cualquier cambio en una política contable se reflejará mediante uno ...de
los dos siguientes procedimientos:

a)Reexpresando los estados financieros de los periodos contables

...intermedios anteriores del mismo periodo contable anual, de acuerdo ...con
la NIC 8; o
b)sifuera impracticable determinar el efecto acumulativo, aplicarla ...nueva
política contable de forma prospectiva desde la fecha más ...remota posible.
Ilustración de periodos
cuya presentación se
requiere
 Expositor :
Gracias