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De lo percibido:
Momento de la percepción del ingreso
SISTEMA Igual criterio para la deducción de gastos
DE
IMPUTACION
De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al cobro
Igual criterio para la deducción de gastos
Rentas de
Pagar mes a mes aun así no se Se paga el impuesto si
se recibe el pago.
segunda
realice el pago del alquiler.
categoría
Rentas de
POR LO POR LO Rentas de
primera cuarta
categoría DEVENGADO PERCIBIDO
categoría
Rentas de
quinta
Rentas de fuente extranjera categoría
A. Renta de Predios.
B. Renta de otros bienes inmuebles.
C. Renta de derechos que no sean derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
D. Renta de bienes muebles.
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
El arrendamiento La cesión
o cesión El valor de las gratuita o a
El arrendamiento temporal de mejoras precio no
o bienes muebles o
introducidas en determinado
subarrendamient inmuebles
el bien por el de predios
o de predios. distintos de
predios, así como
arrendatario o efectuada por
los derechos subarrendatario el propietario
sobre estos a terceros
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
El artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta
Impuesto a pagar:
Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el
6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta
mensual.
Pagos a Cuenta:
Se realizará el pago mensual del 6.25% de la renta
neta, o el 5% de la renta mensual.
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1 ) RENTA BRUTA
A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)
A.1 Arrendamiento:
*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)
Renta Real : Importe de los arrendamientos.
Renta Presunta :- Se presume de pleno derecho que la renta no
será menor al 6% del valor de autoavalúo del
predio.
- Si no ha sido arrendado durante todo el año la
presunción se aplica en número proporcional
a los meses arrendados.
- La presunción no opera cuando se ha arrendado a
entidades del Sector Público Nacional, museos,
bibliotecas o zoológicos. 21
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d)
A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta
1) RENTA BRUTA
B. Renta de otros bienes inmuebles
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.
B.1 Arrendamiento o locación.
C. Renta de derechos, que no sean derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del
Reg.
C.1 Cesión temporal.
C.2 Usufructo.
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Equivalente al 6.25% de la Renta Neta (80% de
la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva
de 5% de la Renta Bruta (Devengada).
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683
generado por el Sistema de Pago Fácil).
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA 28
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Los contribuyentes que obtengan renta de
primera categoria abonaran con carácter de pago
a cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa
del (6.25%) sobre el importe que resulte de
deducir el 20% de de la renta bruta.
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado
por el Sistema de Pago Fácil).
MEDIANOS Y PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES, EN LOS BANCOS
AUTORIZADOS POR LA SUNAT
Caso 1
El señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada
en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de
S/. 120,000.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo
del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de
Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio (Renta mínima presunta).
De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría
será como sigue:
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
El Sr. José Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis Torres
(persona natural que no realiza actividad empresarial), por un monto mensual
de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del
ejercicio, la Renta Neta así como el Impuesto a la Renta a regularizar,
considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre
del 2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/. 300.
SOLUCIÓN:
Entre las rentas de Primera Categoría señaladas en el artículo 23° de la LIR,
también se encuentran las producidas por locación o cesión temporal de
derechos y cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituirá una renta
gravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la
Renta Bruta por el Periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse
presente que a diferencia de los predios tratándose del arrendamiento de
muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta
presunta o renta ficta.
Renta Bruta
Valor del arrendamiento S/. 1, 000
Periodo del arrendamiento Julio/diciembre 2012
Impuesto a la Renta
Renta Neta S/. 4, 800
IR 2012 (6.25% RN) S/. 300
Regularización IR 2012
IR 2012 (6.25% RN) S/. 300 5% de 6,
000= S/.300
(-) P/A/C realizados 2012 S/. (300)
Pago de regularización S/. 0.00
CASO PRÁCTICO
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440
______
Renta Neta de Primera Categoría 5,760
Pérdida de ejercicios anteriores 0
______
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución
Pago directo de rentas de primera categoría (60)
_____
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300
CASO PRACTICO 2
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categoría en caso corresponda.
Un contribuyente alquila su local comercial a S/.
7,500 Nuevos Soles. Paga sus impuestos a cuenta
mensuales como corresponde.
El autoavalúo del local comercial es de S/. 100,000
soles
CASO PRACTICO 3
• La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo
de su propiedad a la empresa Decoradores
Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2009. El vehículo
fue adquirido en agosto de 2005 por un valor
de S/.12,000 Nuevos Soles.
Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de
adquisición del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del
valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar Impuesto
Anual de Primera Categoría. El costo de adquisición se actualiza de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes
anterior a la fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio.
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12 7,200
Renta Mínima Presunta
S/.13,632 x 8% 1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0
CASO PRACTICO 4
• La señorita Leslie alquila un vehículo de su
propiedad a la empresa Andes Peruanos S.A.
por un valor de S/. 1500 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2011. El vehículo
fue adquirido en agosto de 2008 por un valor
de S/.84,000 Nuevos Soles.
• IPM Diciembre 2009 es 209.460556
• IPM Julio 2008 es 194.645831
CASO PRACTICO 5
• La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal
Fernández por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales
por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó
una piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos
ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide
con el valor determinado para el pago de tributos
municipales) La familia Fernández desocupa la casa en el mes
de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El
valor del predio según el autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos
Soles.
• La señorita Alexia Cruz ha realizado pagos a cuenta del
impuesto de renta de 1ra. Categoría.
CASO PRACTICO 5
• El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su
predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El
valor del predio según autoavalúo es de S/. 90,000
Nuevos Soles.
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está
obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra
obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artículo 84°
de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el
6% del valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categoría será como sigue: