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PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIO


Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.
Existen dos sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengado

De lo percibido:
Momento de la percepción del ingreso
SISTEMA Igual criterio para la deducción de gastos
DE
IMPUTACION
De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al cobro
Igual criterio para la deducción de gastos

C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA 1


CRITERIO DE IMPUTACIÓN DE RENTAS

Rentas de
Pagar mes a mes aun así no se Se paga el impuesto si
se recibe el pago.
segunda
realice el pago del alquiler.
categoría

Rentas de
POR LO POR LO Rentas de
primera cuarta
categoría DEVENGADO PERCIBIDO
categoría

Rentas de
quinta
Rentas de fuente extranjera categoría

Rentas de los no domiciliados


IR Categorías
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta,
cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

CATEGORIA ORIGEN ACTIVIDADES


Arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes
Primera Capital muebles e inmuebles, así como las mejoras de los
mismos.
Rentas obtenidas por intereses por colocación de
Segunda Capital capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.
Capital + Derivadas de actividades comerciales, industriales,
Tercera
Trabajo servicios o negocios.
Rentas obtenidas por el ejercicio individual de
Cuarta Trabajo
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal prestado en
Quinta Trabajo relación de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones).
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
La Renta proveniente por concepto del arrendamiento,
subarrendamiento y la cesión de bienes muebles o
inmuebles.

1) RENTA BRUTA. (Art. 23 L.I.R. y Art. 13 Reglamento)


Se presentan 4 subtipos de renta:

A. Renta de Predios.
B. Renta de otros bienes inmuebles.
C. Renta de derechos que no sean derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
D. Renta de bienes muebles.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El arrendamiento La cesión
o cesión El valor de las gratuita o a
El arrendamiento temporal de mejoras precio no
o bienes muebles o
introducidas en determinado
subarrendamient inmuebles
el bien por el de predios
o de predios. distintos de
predios, así como
arrendatario o efectuada por
los derechos subarrendatario el propietario
sobre estos a terceros
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
El artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta

 Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o


edificaciones), así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler)
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
(inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.

Para el arrendamiento de predios, para determinar la renta


bruta, el monto del alquiler no deberá ser inferior al 6% del
valor de autovalúo del año en el que se ha de tributar, salvo
que no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos
Rentas de Primera Categoría – Arrendamiento (alquiler)
PRIMERA CATEGORÍA
 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
 El arrendamiento o cesión temporal de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, así
como los derechos sobre estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un
beneficio para este.
 La cesión gratuita o a precio no determinado de
predios efectuada por el propietario a terceros.
Clases de Renta de 1° categoría
 La renta real :

Es cuando existe un contrato (verbal o


escrito), mediante el cual el propietario da en
uso el inmueble a un tercero, a cambio de una
merced conductiva, que generalmente es
mensual.
La Renta Real comprende los ingresos por:

 La merced conductiva, es decir el pago pactado


por el alquiler.
 Alquiler de accesorios (muebles, otros).
 Tributos pagados por el usuario del bien, y que
corresponden al arrendador.
 Otros servicios suministrados por el arrendador.
 Mejoras hechas por el arrendatario y que no han
sido reembolsados por el arrendador.
EL ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO
RENTA GRAVADA: DE PREDIOS
El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios

importe pactado por los servicios suministrados por el locador

el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta


categoría, el integro de la merced conductiva

subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia


entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
b) Renta Presunta

El tercer párrafo del inciso a) del artículo 23 de la LIR señala:

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para


efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del
valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación
de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados
a museos, bibliotecas o zoológicos.
En caso de arrendamiento o
subarrendamiento el periodo de ocupación se
acredita principalmente con el contrato
respectivo con firma legalizada ante notario.

En caso de predios cedidos gratuitamente o a


precio no determinado el período de
desocupación se acreditará con la
disminución en el consumo de los servicios de
energía eléctrica y agua.

La renta ficta y la renta presunta de predios


se calculará según sea el caso, en forma
proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales el predio hubiera sido
arrendado o cedido.
1.2 Locación o cesión temporal de bienes muebles y
otros inmuebles

El inciso b) del artículo 23 de la


a) Renta LIR establece que también se
consideran rentas de primera
Gravada
categoría, aquellas producidas
por:

La locación o cesión temporal


(entiéndase arrendamiento) de cosas
muebles, o inmuebles, distintos a los
predios.

Los derechos sobre bienes muebles e


inmuebles, inclusive sobre los predios,
con excepción de los derechos de llave,
marcas, patentes, regalías ,etc.
Los vehículos terrestres de
El suelo, subsuelo y el sobresuelo. cualquier clase.
El mar, los lagos, los ríos, los Los títulos valores de cualquier
manantiales, las corrientes de clase o los documentos donde
agua. conste la adquisición de créditos.
Las concesiones mineras
obtenidas por particulares. Los derechos patrimoniales de
autor, de inventor, de patentes,
nombres, marcas y otros
Los derechos sobre inmuebles similares.
inscribibles en el registro. Las acciones o participaciones
que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
RENTA PRESUNTA

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes


muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a sociedades
irregulares, genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
A personas que
no generan
renta de No renta presunta
tercera
categoría
CESIÓN DE
BIENES
MUEBLES O
INMUEBLES
DISTINTOS A personas que
DE PREDIOS generan rentas
de tercera Renta presunta
categoría

Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere


el último párrafo del Artículo 14° de la LIR.
No operará para
el cedente en los Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público
siguientes casos Nacional.

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación de


conformidad de acuerdo a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta, en cuyo caso se aplicarán las reglas
establecidas para tal efecto.
MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

• La mejora es una inversión que el


Renta gravada arrendatario realiza en un bien
arrendado, con asentimiento del
arrendador.

• Las mejoras se computarán como


Momento para el renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el
reconocimiento bien y al valor determinado para
el pago de tributos municipales, a
de la renta falta de este al valor de mercado,
a la fecha de devolución.
Determinación y pago del
Impuesto a la Renta de 1°
 Renta Bruta
La renta bruta de Primera Categoría estará
constituida por el total del importe pactado, sin
incluir el Impuesto General a las Ventas que
grave dicha operación, cuando corresponda.
En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de
efectuar el pago por impuesto a la renta de
primera categoría sobre la renta ficta, dado
que no hay renta real
Renta Neta:
Se determina deduciendo de la renta bruta el
20%.

Impuesto a pagar:
Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el
6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta
mensual.

Pagos a Cuenta:
Se realizará el pago mensual del 6.25% de la renta
neta, o el 5% de la renta mensual.
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1 ) RENTA BRUTA
A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)
A.1 Arrendamiento:
*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)
Renta Real : Importe de los arrendamientos.
Renta Presunta :- Se presume de pleno derecho que la renta no
será menor al 6% del valor de autoavalúo del
predio.
- Si no ha sido arrendado durante todo el año la
presunción se aplica en número proporcional
a los meses arrendados.
- La presunción no opera cuando se ha arrendado a
entidades del Sector Público Nacional, museos,
bibliotecas o zoológicos. 21
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d)
A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta

- Autoavalúo del predio : S/. 300,000

- Renta presunta = 6% de Autoavalúo: S/. 18,000

- Renta Real ----------------------------------- S/. 12,000


El predio ha estado arrendado todo el año
Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales

- Luego de comparar ambos se declara el mayor importe,


es decir, la Renta presunta.................... S/. 18,000
22
RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A.- Renta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d)

A.2 Subarrendamiento, la renta se obtiene de la


diferencia entre renta que recibe menos lo que paga.
(último párrafo inc. a)
A.3 Mejoras introducidas en el predio no obligados a
reembolsar al final del contrato.
A.4 Cesión gratuita o a precio no determinado. Se obtiene
de la Renta ficta y se calcula proporcionalmente al número
de meses cedidos.
(Renta Ficta = 6% del valor del autoavalúo del predio).
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RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1

1) RENTA BRUTA
B. Renta de otros bienes inmuebles
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.
B.1 Arrendamiento o locación.
C. Renta de derechos, que no sean derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del
Reg.
C.1 Cesión temporal.
C.2 Usufructo.

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RENTAS DE 1ra CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)
D.1. Arrendamiento o cesión temporal

CESION - A una Persona Natural: Sólo Renta real


TEMPORAL - A una Persona Jurídica : Renta real vs. Renta
presunta (8% del valor de adquisición actualizado por el IPM)

D.2. Cesión gratuita o a precio no determinado

CESION - A una Persona Natural: No hay renta


GRATUITA - A una Persona Jurídica:
Renta ficta (8% del Valor de adquisición actualizado por el IPM)

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RENTA DE 1ra CATEGORIA

CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR)


Criterio de lo devengado
2) DEDUCCION (Art. 35 LIR)
Se deducirá dela Renta Bruta un 20% por concepto
de todo gasto.
3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35)
Renta Neta = 80% de la Renta Bruta
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RENTAS DE 1ra CATEGORIA
EJEMPLO:

Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de Autovalúo


S/. 300,000
S/.
a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200
2,100 x 12 = 25,200
300,000 x 6% = 18,000 (es menor)
b.- Deducción .................................................................(5,040)
25,200 x 20% = 5,040
c. Renta Neta ................................................................. 20,160

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RENTAS DE 1ra CATEGORIA

4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Equivalente al 6.25% de la Renta Neta (80% de
la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva
de 5% de la Renta Bruta (Devengada).
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683
generado por el Sistema de Pago Fácil).
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RENTAS DE 1ra CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Los contribuyentes que obtengan renta de
primera categoria abonaran con carácter de pago
a cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa
del (6.25%) sobre el importe que resulte de
deducir el 20% de de la renta bruta.
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado
por el Sistema de Pago Fácil).

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RENTA FICTA DE PREDIOS
SE APLICA EN LA CESIÓN GRATUITA O A PRECIO NO
DETERMINADO DE PREDIOS Y ES EQUIVALENTE AL SEIS POR
CIENTO (6%) DEL PREDIO DECLARADO EN EL AUTOVALÚO
CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO PREDIAL.
 Renta ficta:

Se genera cuando el inmueble es cedido a un tercero


gratuitamente.
Y comprende el 6% del autoevalúo.

La renta bruta anual será la mayor


entre la renta ficta y renta real.
PRESUNCIÓN DEL PERÍODO DE
OCUPACIÓN
• SE PRESUME QUE LOS PREDIOS HAN ESTADO OCUPADOS DURANTE
TODO EL EJERCICIO GRAVABLE, SALVO DEMOSTRACIÓN EN
CONTRARIO A CARGO DEL LOCADOR(PROPIETARIO DEL PREDIO).
• EN CASO DE PREDIOS CEDIDOS GRATUITAMENTE O A PRECIO NO
DETERMINADO EL PERIODO DE DESOCUPACIÓN SE ACREDITARÁ CON
LA DISMINUCIÓN EN EL CONSUMO DE LOS SERVICIOS DE ENERGÍA
ELÉCTRICA Y AGUA.
RECUERDA QUE: CUANDO UNA PERSONA NATURAL, SOCIEDAD CONYUGAL
O SUCESIÓN INDIVISA CEDE EN USO SUS BIENES INMUEBLES A UN TERCERO
EN FORMA GRATUITA O A PRECIO NO DETERMINADO ESTÁ GENERANDO
RENTA FICTA. SE PRESUME QUE EL PROPIETARIO DEL BIEN PERCIBE UN
INGRESO POR EL TIEMPO QUE DURE LA CESIÓN.

EJEMPLO: SI UD. CEDE EN USO UN PREDIO QUE TIENE DESOCUPADO Y NO


PACTA UN ALQUILER CON EL OCUPANTE.
EN CASO DE OBTENER RENTA FICTA DE PRIMERA CATEGORÍA UD. DEBE
DECLARAR Y PAGAR DE MANERA ANUAL EL IMPUESTO A LA RENTA POR ESTE
CONCEPTO.
REQUISITOS
IMPUTACIÓN DE RENTAS
• QUE SE TRATE DE BIENES INMUEBLES URBANOS Y NO SE ENCUENTREN AFECTOS A
ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
• QUE SE TRATE DE INMUEBLES RÚSTICOS CON CONSTRUCCIONES QUE NO RESULTEN
INDISPENSABLES PARA EL DESARROLLO DE EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS, FORESTALES O
GANADERAS.
• QUE NO GENEREN RENDIMIENTOS DE CAPITAL COMO CONSECUENCIA DEL
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, NEGOCIOS O MINAS O DE LA CONSTITUCIÓN
O CESIÓN DE DERECHOS O FACULTADES DE USO O DISFRUTE SOBRE BIENES
INMUEBLES.
• QUE NO CONSTITUYAN LA VIVIENDA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE. A ESTOS
EFECTOS, SE ENTIENDE QUE FORMAN PARTE DE LA VIVIENDA HABITUAL DEL
CONTRIBUYENTE LAS PLAZAS DE GARAJE ADQUIRIDAS CONJUNTAMENTE CON EL
INMUEBLE HASTA UN MÁXIMO DE DOS.
• QUE NO SE TRATE DE SUELO NO EDIFICADO, INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN NI DE
INMUEBLES QUE, POR RAZONES URBANÍSTICAS, NO SEAN SUSCEPTIBLES DE USO.
RENTAS EN ESPECIE

CONSTITUYEN RENTAS EN ESPECIE LA UTILIZACIÓN, CONSUMO U


OBTENCIÓN DE BIENES, DERECHOS O SERVICIOS DE FORMA GRATUITA
O POR PRECIO INFERIOR AL NORMAL DE MERCADO, PARA FINES
PARTICULARES, AUN CUANDO NO SUPONGAN UN GASTO REAL PARA
QUIEN LOS CONCEDA.
RENTA NETA

Renta Bruta (RB) 100%


Renta Neta (RN) 100%RB – 20%RB
Renta Neta (RN) (100% - 20%)RB

Renta Neta = 80%RB


PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA
Renta Bruta (RB) 100%
Renta Neta (RN) 80%RB
P/a/c IR 1ª Categoría 6.25%*RN
P/a/c IR 1ª Categoría 6.25*(80%RB)

P/a/c IR 1ª Categoría = 5%RB


CABE SEÑALAR FINALMENTE QUE AL EFECTUAR LOS PAGOS A CUENTA POR
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA, LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN
CONSIDERAR LO SIGUIENTE:

• EN EL CASO QUE EXISTIERA CONDOMINIO DEL BIEN ARRENDADO, CUALQUIERA DE


LOS CONDÓMINOS PODRÁ EFECTUAR EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO POR EL
ÍNTEGRO DE LA MERCED CONDUCTIVA (ARRENDAMIENTO).

• LOS CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN LA AFECTACIÓN DE RENTA PRESUNTA


POR LA CESIÓN DE BIENES MUEBLES A TÍTULO GRATUITO O A PRECIO NO
DETERMINADO; NO ESTÁN OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS MENSUALES POR
DICHAS RENTAS, DEBIÉNDOLAS DECLARAR Y PAGAR ANUALMENTE.

• LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN FICTA DE PRIMERA CATEGORÍA NO ESTÁN


OBLIGADOS A HACER PAGOS MENSUALES POR DICHAS RENTAS, DEBIÉNDOLAS
DECLARAR Y PAGAR ANUALMENTE.
PAGOS ADELANTADOS

• TRATÁNDOSE DE ARRENDAMIENTOS, ES USUAL QUE SE PAGUEN MONTOS


ADELANTADOS AL DEVENGO (VENCIMIENTO) DE LOS MESES. EN ESTOS CASOS, PARA
EFECTOS DEL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ESTA CATEGORÍA, EL
CONTRIBUYENTE PODRÁ OPTAR POR:

• EFECTUAR EL PAGO A CUENTA EN LAS FECHAS DE VENCIMIENTO DE LOS PERÍODOS A


QUE CORRESPONDAN, O,

• EFECTUAR EL PAGO A CUENTA EN EL MES EN QUE PERCIBA EL PAGO. EN ESTE CASO,


DEBERÁ ENTREGAR EL RECIBO POR ARRENDAMIENTO EN EL MES AL QUE
CORRESPONDAN DICHOS PAGOS
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°099-2003-SUNAT
(07/05/2003)

EN SU ART N°2 PREVEE EL PAGO A CUENTA DE PERSONAS


NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES
CONYUGALES QUE HUBIERAN EJERCIDO OPCIÓN DE RENTA
DE ACUERDO AL ART N°16 DE LA LIR LO HARÁN A TRAVÉZ
DEL SISTEMA PAGO FÁCIL.
FORMULARIO 1683
EMISIÓN…..
EN EL CASO DE …

 PRICOS: POR LA SUNAT, EN LOS


LUGARES DESIGNADOS PARA
REALIZAR EL PAGO Y DECLARACIÓN.

 MEDIANOS Y PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES, EN LOS BANCOS
AUTORIZADOS POR LA SUNAT

HAY QUE RECORDAR QUE TAMBIÉN LA DECLARACIÓN Y


PAGO SE PUEDE REALIZAR DE MANERA ELECTRÓNICA
DECLARACIÓN ELECTRÓNICA
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la
sección Declaración y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no
cuenta con su Clave pídala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple
del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT.
2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información
requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar
a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual
tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta
VISA deberá estar afiliada previamente aVerified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 –
Impuesto a la Renta de Primera Categoría , con el contenido de
lo declarado y del pago realizado.
5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la
constancia de declaración y pago, el cual se entregará al
inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por
el arrendamiento/alquiler.

El comprobante de pago del alquiler sirve para sustentar


gasto o costo tributario, de corresponder.
Rentas en moneda extranjera
TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE DEVENGO DE LA RENTA,
UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO DE COMPRA
COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA , DE ACUERDO CON LA
PUBLICACIÓN QUE REALIZA LA SBS; YA SEA LA DE SU PORTAL
WEB O EN EL DIARIO OFICIAL «EL PERUANO».
Casos Practicos
Caso Nº1:
El Sr. Justo Paz, persona natural SOLUCIÓN:
SIN actividad empresarial, Cálculo del Pago a cuenta:
realizó operaciones que le Renta Bruta mensual = S/. 1,500
generaron rentas de capital. (-) 20% = S/. ( 300)
Determinar el PAGO A CUENTA Renta Neta mensual = S/. 1,200
ó RETENCIÓN correspondiente,
según las normas aplicables al
ejercicio correspondiente. Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25% x 1,200 = S/.
75
Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 = S/. 75
ARRENDAMIENTO DE PREDIOS Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900
Contrato de arrendamiento de
predio suscrito en el ejercicio
2012. Cálculo de la Renta neta anual:
• Renta mensual acordada = S/. Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000
1,500 Autovalúo = S/. 333,333.
• Valor del autovalúo = S/. Renta mínima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000
333,333 Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual
(-) 20% = S/. (4,000)
Renta neta anual = S/. 16,000
CASO PRÁCTICO

Si la renta mensual pactada es de S/.


El señor Julio Campos Robles 100 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del señor Julio
por todo el año 2012 alquila su
Campos Robles será del 5% del monto
departamento en Barranco a del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
su sobrino Ramiro Campos, de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin
quien se encuentra estudiando embargo, el señor Julio Campos Robles
en la universidad, cobrándole deberá regularizar su Impuesto de
S/.100 mensuales. El valor del Primera Categoría, porque su renta
predio según autoavalúo es de bruta anual es inferior al 6% del valor
S/120, 000. Determine el del autoavalúo del predio (Renta
Impuesto mensual y el mínima presunta). De tal forma que
el cálculo para regularizar el Impuesto
Impuesto Anual de Primera
Anual de Primera Categoría será
Categoría en caso como sigue: Se considere como renta
corresponda. bruta anual el monto mayor, en este
caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.

(A) Renta Bruta Anual pactada


1200
S/.100 x 12

(B) Renta Mínima Presunta


7,200
S/.120,000 x 6%

(C) Cálculo de la Renta Bruta Anual (B – A) 6,000


S/.7,200 – S/.1,200

Impuesto Anual por regularizar


300
S/6,000 x 5%
Caso Práctico
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos
como este.

Caso 1

El señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada
en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de
S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en


caso corresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo
del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de
Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio (Renta mínima presunta).
De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría
será como sigue:
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200

(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440

Renta Neta de Primera Categoría 5,760

Pérdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360


Créditos con derecho a devolución
Pago directo de rentas de primera categoría -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300
CASO N° 101 BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA NATURAL

El Sr. José Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis Torres
(persona natural que no realiza actividad empresarial), por un monto mensual
de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del
ejercicio, la Renta Neta así como el Impuesto a la Renta a regularizar,
considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre
del 2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/. 300.

SOLUCIÓN:
Entre las rentas de Primera Categoría señaladas en el artículo 23° de la LIR,
también se encuentran las producidas por locación o cesión temporal de
derechos y cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituirá una renta
gravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la
Renta Bruta por el Periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse
presente que a diferencia de los predios tratándose del arrendamiento de
muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta
presunta o renta ficta.
Renta Bruta
Valor del arrendamiento S/. 1, 000
Periodo del arrendamiento Julio/diciembre 2012

Renta Bruta (1000x6) S/. 6, 000 S/. 6,


000

Cabe mencionar que para efectos del Impuesto a la Renta seguiremos el


siguiente procedimiento:
Renta Neta
Renta Bruta S/. 6, 000
(-) 20% Renta Bruta S/. (1, 200) S/. 4, 800

Impuesto a la Renta
Renta Neta S/. 4, 800
IR 2012 (6.25% RN) S/. 300

Regularización IR 2012
IR 2012 (6.25% RN) S/. 300 5% de 6,
000= S/.300
(-) P/A/C realizados 2012 S/. (300)
Pago de regularización S/. 0.00
CASO PRÁCTICO

La empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. es propietaria de un


inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo Nº 512 Callao, el
cual ha sido cedido gratuitamente a uno de los hijos del
Gerente Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el
particular nos piden que determinemos el efecto que
tendrá esta cesión sobre el Impuesto a la Renta del
ejercicio. Asumir que la utilidad contable es de S/.
100,000 y que el bien tiene un valor de S/. 850,000 según
el autoavalúo.
SOLUCIÓN
 El inciso d) del artículo 23º de la LIR señala que
constituye Renta de Primera Categoría, la renta ficta de
predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado, señalándose
que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valor
del predio declarado en el autoavalúo correspondiente
al Impuesto Predial.
 Agrega la citada norma que esta presunción, también
es de aplicación para las personas jurídicas y empresas
a que se hace mención en el inciso e) del artículo 28º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
 En ese sentido, tratándose del caso planteado por la
empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C., la misma deberá
determinar la renta presunta por el bien cedido
gratuitamente. Para ello, deberá seguir el siguiente
procedimiento:
CONCEPTO IMPORTE
Valor de predio según autoavalúo S/. 850,000
Renta Ficta (6%) S/. 51,000

¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?


Asumiendo que la empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. tuvo en el
ejercicio 2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deberá
realizar el siguiente cálculo a efectos de determinar el Impuesto
a la Renta del citado año:
• Utilidad Contable S/. 100,000
(+) Agregados
• Renta Ficta S/. 51,000
• Renta Neta S/. 151,000
• I. Renta 30% S/. 45,300

Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia


que el Impuesto a la Renta que determine la empresa “SANTA
MIRTHA” S.A.C. se incremente en una cuantía equivalente a la
renta ficta.
CASO PRACTICO 1

El señor Julio Campos Robles por todo el


año 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro
Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrándole S/.100
mensuales. El valor del predio según
autoavalúo es de S/. 120,000.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
100 x 12 1,200
(B) Renta Mínima Presunta
S/.120,000 x 6% 7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440
______
Renta Neta de Primera Categoría 5,760
Pérdida de ejercicios anteriores 0
______
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución
Pago directo de rentas de primera categoría (60)
_____
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300
CASO PRACTICO 2
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categoría en caso corresponda.
Un contribuyente alquila su local comercial a S/.
7,500 Nuevos Soles. Paga sus impuestos a cuenta
mensuales como corresponde.
El autoavalúo del local comercial es de S/. 100,000
soles
CASO PRACTICO 3
• La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo
de su propiedad a la empresa Decoradores
Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2009. El vehículo
fue adquirido en agosto de 2005 por un valor
de S/.12,000 Nuevos Soles.
Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de
adquisición del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del
valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar Impuesto
Anual de Primera Categoría. El costo de adquisición se actualiza de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes
anterior a la fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio.

Renta mínima presunta


Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 = 189.507766 = 1.136
IPM Julio 2005 166.783260

Valor actualizado del automóvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632


Renta mínima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12 7,200
Renta Mínima Presunta
S/.13,632 x 8% 1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0
CASO PRACTICO 4
• La señorita Leslie alquila un vehículo de su
propiedad a la empresa Andes Peruanos S.A.
por un valor de S/. 1500 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2011. El vehículo
fue adquirido en agosto de 2008 por un valor
de S/.84,000 Nuevos Soles.
• IPM Diciembre 2009 es 209.460556
• IPM Julio 2008 es 194.645831
CASO PRACTICO 5
• La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal
Fernández por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales
por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó
una piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos
ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide
con el valor determinado para el pago de tributos
municipales) La familia Fernández desocupa la casa en el mes
de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El
valor del predio según el autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos
Soles.
• La señorita Alexia Cruz ha realizado pagos a cuenta del
impuesto de renta de 1ra. Categoría.
CASO PRACTICO 5
• El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su
predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El
valor del predio según autoavalúo es de S/. 90,000
Nuevos Soles.
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está
obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra
obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artículo 84°
de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el
6% del valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categoría será como sigue:

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