Sei sulla pagina 1di 45

DERECHO TRIBUTARIO II

 Universidad de Aconcagua
 FECHA : 26 DE FEBRERO DEL 2011
 PROFESORA : Ruth Verónica Agüero Soto
 Promoción 2008
 AÑO 2011
Hecho Gravado Especial
( HGE )
ART. 8
Art.8 Letras desde la a - m
HGE Art.8 Letra a
LAS IMPORTACIONES
 Las Importaciones: Bienes de Uso o Consumo
 Esporádicos o habituales
 Realizados por cualquier persona
 Debe tratarse de Bienes Corporales Muebles
 No son Importación:
 Régimen de Admisión Temporal.
 Depósitos Aduaneros
 El retorno de mercaderías nacionales o
nacionalizadas bajo el régimen de salida temporal
HGE Art.8 Letra b
Aporte a Sociedades
 Constitución, Modificación y Ampliación de
Sociedades.
 Los aportes deben ser BCM O BC Inmuebles
 El aportante debe ser vendedor de tales Bienes
 No es Hecho Gravado :
 Aporte derechos sociales, acciones , AF.
 Transferencias de sociedades
 Fusión de Sociedades
 División de Sociedades.
HGE Art. 8 Letra C
Adjudicaciones en Liquidación de
Sociedades
 Bienes Corporales Muebles
 Del Giro
 Por Liquidación
 No Gravadas :
 Liquidación de Comunidades Hereditarias
 Liquidación de Comunidades provenientes
de liquidación de una Soc. conyugal
HGE Art. 8 Letra d
Los Retiros
 SON RETIROS :
 Los Retiros de BCM del giro
 Efectuados por dueños ,socios ,directores y
empleados.
 Uso o consumo personal
 NO SON RETIROS :
 Traspasos del Activo Realizable al Activo
Inmovilizado
 Consumo interno de la empresa.
Continuación de los Retiros Art.8
Letra d :
 Presunción de Retiros :
 Faltante de Inventarios
 Bienes destinados a Rifas y Sorteos
 BCM. Sean o no del giro, aún a título gratuito,
con fines promocionales o de propaganda de un
vendedor
HGE Art. 8 Letra E
Contrato de Instalación o Confección de
Especialidades
 Contrato General de Construcción :
 Suma alzada
 Por administración
 Ejemplo : Urbanización de sitios
Instalación de un Sistema de
señalización de tránsito.
Confección de red de alcantarillado
HGE Art. 8 Letra F
Venta de Establecimiento de
Comercio y otras Universalidades
 Conjunto de Bienes (C e I ) unidos por su destino a
un fin común
 No posee individualidad propia e independencia de
sus elementos
 No se aplica a la cesión del derecho de herencia
 Ejemplo: Fábricas ,Establecimientos Industriales y
Mineros, Inmuebles Agrícolas, Bibliotecas y
Museos.
 HG : Bienes del Giro
HGE Art. 8 Letra g
Arrendamiento ,subarrendamiento y
otras cesiones temporales
 Sean BCM. No importa la calidad del arrendador
 Inmuebles amoblados
 Inmuebles amoblados
 Inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan una actividad comercial o industrial
 Ejemplo :Molinos, Fabrica. de conservas, Bodega
de Vinos, Barracas, Hoteles ,Paya de
Estacionamiento ,Teatros, Cines Frigoríficos ,etc.
 Rebaja : 11% del AF. Del Inmueble ,sólo en
caso de Contrato de Arriendos
HGE Art. 8 Letra h
Arrendamiento ,Subarrendamiento
y otras cesiones temporales
 Marcas, Patentes ,Procedimientos o Fórmulas
Industriales
 Son Bienes Incorporales derivados de :
 Derechos de Propiedad Intelectual y
Propiedad Industrial
HGE Art. 8 Letra i
Estacionamiento de Vehículos
 El Ingreso por el servicio de estacionamiento
de vehículos en :
 Playas de estacionamiento
 Edificios de estacionamiento
 Arriendo de Boxes en un edificio construido
especialmente para estacionamiento de
vehículos
HGE Art.8 Letra J
 Las primas de Seguros de las Cooperativas de
Servicios de Seguros sin perjuicio de las
exenciones del Artículo 12 (Letra E N º 3,4 Y
5) .
HGE Art. 8 Letra k
Aportes y otras transferencias
 Aportes ,y otras transferencias ,retiros, venta
de establecimiento de comercio y otras
universalidades que comprendan o recaigan
sobre BCI del giro de una Empresa Constructora
HGE Art. 8 Letra l
Promesa de Venta de Inmuebles
 De propiedad de una Empresa Constructora
 Construida totalmente o parcialmente por ella

 Que sean del giro de la Empresa Constructora

Se pretende que las ventas de inmuebles precedidas


de un Contrato de Promesa, el tributo se aplica
sobre los pagos que se derivan de la celebración de
dichas promesa, evitando de este modo, que se
postergue ,el devengamiento del tributo hasta la época
del otorgamiento de la escritura de venta
HGE Art. M
La Venta de Bienes del AF
Que sean BCM ,que no formen parte del Activo
Realizable y que hayan dado derecho a crédito fiscal
en adquisición, fabricación o construcción :
 Antes que haya terminado la vida útil del bien según
la norma del SII
 Antes que hayan transcurrido 4 años desde su
primera adquisición.
 La venta de BCI efectuada antes de 12 meses
calendario
DEFINICIÓN DE HECHOS EXENTOS
Y HECHOS NO GRAVADOS
 Son Hechos Exentos aquellos que están efectivamente
gravados por considerarse ventas o servicios conforme a la ley, pero
que debido a una prerrogativa de derecho estricto y de rango legal se
les exonera de la aplicación del impuesto.

 Las exenciones están establecidas en el Art. 12° y 13° del DL.. 825.

 Ejemplos Exenciones: Arrendamiento de Inmuebles (no amoblados


ni con instalaciones), Intereses, Fletes Internacionales, Exportación de
Productos.

 Son Hechos No Gravados aquellos que no cumplen los


requisitos para ser considerados hecho gravado.
EXENCIONES DEL IVA
Hay varias exenciones. Haremos una breve
referencia a alguna de ellas. Las exenciones se
clasifican en Objetivas y Subjetivas.
Son Objetivas las que miran el tipo de
operaciones. (Art. 12 del IVA)
Son Subjetivas aquellas que benefician a ciertas
personas o empresas. ( Art. 13 del IVA)
VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS
EXENCIONES OBJETIVAS
ART. 12 (A-E)
 A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre
los siguientes bienes :
 1º.- Los vehículos motorizados usados, excepto en los
siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8º; los
que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio,
por el comprador, de la opción de compra contenida en un
contrato de arrendamiento con opción de compra de un
vehículo.Asimismo se exceptúan de la presente exención los
vehículos motorizados usados que no hayan pagado el
impuesto al momento de producirse la internación por
encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo
preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del
artículo 8°.
Continuación del artículo 12 Letra A
 3º.- Las especies transferidas a título de regalía a los
trabajadores por sus respectivos empleadores, en conformidad
a las disposiciones reglamentarias respectivas.
 5º.- Las materias primas nacionales, en los casos en que
así lo declare por resolución fundada la Dirección de
Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de
especies destinadas a la exportación.
 Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los
contribuyentes que adquieran las materias primas de personas
que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa,
renuncien expresamente al crédito fiscal que originarían tales
transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor
agregado.
Art.12 Letra B
 B.- La importación de las especies
efectuadas por:
 1.- Importaciones de especies bélicas y
pertrechos hechos por las FFAA,
Carabineros de Chile, Defensa, PDI ,etc.
 3.- Las representaciones de naciones
extranjeras acreditadas en el país, son los
diplomáticos y funcionarios internacionales
Continuación Art . 12 Letra B
 5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno
chileno que prestan ss. en el extranjero y por
inmigrantes por especies de uso personal y de trabajo.
 6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otras
especies que sean exentas de dºs aduaneros
 7.-Los pasajeros y residentes de la zona de régimen
aduanero y las importaciones exentas que constituyan
donaciones y socorro según ss. de aduanas destinadas
a corporaciones y universidades.
 8.-Instituciones u organismos que están exentas por
tratados internacionales por tratados hechos por el
Gobierno de Chile.
Continuación del Art..12 Letra B
 9.- Los productores, en los casos que así lo declare la
Dirección de Impuestos Internos por resolución
fundada, y siempre que se trate de materias primas
que estén destinadas a la producción, elaboración o
fabricación de especies destinadas a la exportación .
10.-Los inversionistas y las empresas receptoras por
el monto de la inversión efectivamente recibida en
calidad de aporte siempre que consistan en bienes de
capital que formen parte de un proyecto de inversión
extranjera formalmente convenido con el Estado
Continuación del Art.12 Letra B
 11.- Las importaciones que constituyan premios o
trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial,
y aquéllas que cumplan con las condiciones previstas
en la posición 00.23 del Arancel Aduanero

 12.- Las importaciones que constituyan premios y


donaciones realizadas al amparo de la Sub-partida
00.12.05.00 de la Sección 0 del Arancel Aduanero
Continuación del Art.12 Letra B
 13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antártico
Chileno, las personas que en forma permanente o
temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones
antárticas, siempre que las importaciones respectivas
se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel
Aduanero
 14 y 15 .- Los viajeros y artistas nacionales que se
acojan a las partidas del arancel aduanero.
Articulo 12 Letra C
 1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su
propio uso durante su estada en Chile, y siempre que
se trate de efectos personales y vehículos para su
movilización en el país, y
 2.- Transitoriamente al país en admisión
temporal, almacenes francos, en depósito aduanero,
en tránsito temporal u otra destinación aduanera
semejante.
 D.- Las especies exportadas en su venta al
exterior.
Continuación del Art.12 Letra E
 E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los
siguientes espectáculos y reuniones:
 a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales,
poéticos, de danza y canto, que por su calidad artística y cultural
cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública.
 b) De carácter deportivo;
 c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los
Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité
Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación
Graciela Letelier de Ibañez “CEMA CHILE” y de las
instituciones de beneficencia con personalidad jurídica. La
exención será aplicable a un máximo de doce espectáculos o
reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario,
cualquiera que sea el lugar en que se presenten.
Continuación del Art.12 Letra E
 d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, serán
considerados chilenos los extranjeros con más de cinco años de
residencia en el país, sin importar las ausencias esporádicas o
accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos
 Las exenciones establecidas en las letras c) y d) deberán ser declaradas por el
Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que
tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectáculo u
organice la reunión. La exención que se declare sólo beneficiará a la empresa
o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente
indique , de funciones o presentaciones de temporada, siempre que ella no
sea superior a un año.
 la exención a que se refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando
en los locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones en ella
señalados, se transfieran bebidas alcohólicas;
Continuacio del Art.12 Letra E
 2.- Los fletes marítimos, fluviales, lacustres,
aéreos y terrestres del exterior a Chile, y
viceversa y los pasajes internacionales
 3,4,5 ,14 -15 Las primas de seguro que cubran
riesgo de transporte, daño por terremotos,
contratados por la Fed .Aérea de Chile y de
seguros de vida.
Continuación del Art.12 Letra E
 7.- Los ingresos que no constituyen renta según el
artículo 17º de la Ley de la Renta y los afectos al
impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la
misma ley;
 8.- Los ingresos mencionados en los artículos 42º y
48º de la Ley de la Renta;
 11.- El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de
lo dispuesto en la letra g) del artículo 8º;
 12.- Los servicios prestados por trabajadores que
laboren solos, en forma independiente, y en cuya
actividad predomine el esfuerzo físico sobre el capital
o los materiales empleados.
Continuación del art.12 Letra E
 Arrendamiento de inmuebles ,sin perjuicio de
lo dispuesto de la letra g) art . 8., es decir,
que no estén amoblados ni tengan
instalaciones.
Las remuneraciones o tarifas que dicen
relación con la exportació de productos.
VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS ART 13
LAS EXENCIONES SUBJETIVAS
 1.- Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de
televisión por los ingresos que perciban dentro de su giro, con
excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie;

 2.- Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las


definidas en el artículo 1º de la ley Nº 10.621. Esta exención se
limitará a la venta de servicios informativos, con excepción de
los avisos y propaganda de cualquier especie;

 3.- Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de


movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural, sólo
respecto de los ingresos provenientes del transporte de
pasajeros;
 4.- Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los
ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente tal;
 5.- Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades
reconocidas por éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
 6.- Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a
terceros:
 a) El Servicio de Seguro Social;
 b) El Servicio Médico Nacional de Empleados;
 c) El Servicio Nacional de Salud;
 d) La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles,
billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exención gozarán
las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de
la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que
perciban por dicho trabajo;
 e) El Servicio de Correos y Telégrafos, excepto cuando preste servicios
de telex.
 7.- Las personas naturales o jurídicas que en virtud de
un contrato o una autorización sustituyan a las
instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del
número anterior, en la prestación de los beneficios
establecidos por ley. Ej: AFP. Isapres
 8.- La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería
de Concepción por los intereses, primas, comisiones u
otras formas de remuneraciones que paguen a
personas naturales o jurídicas en razón de negocios,
servicios o prestaciones de cualquier especie.
BASE IMPONIBLE ART.14
DL. 825
 La base imponible es el monto sobre el
que se calcula el impuesto. Es la
cuantificación del hecho gravado.

 Los contribuyentes afectos a las


disposiciones del presente Título
pagarán el impuesto con una tasa de
19% sobre la base imponible .
BASE IMPONIBLE ART 15 DL.825
 En el IVA la base imponible es el monto de la
operación, o sea el precio de la venta o del servicio
prestado. En la base imponible deben incluirse los
intereses y los gastos de financiamiento de las
operaciones a plazo .- El valor de los envases y de
los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución. El monto de los
impuestos .Estas son las normas más generales y
nos remitiremos solo a ellas.
Para calcular el IVA a pagar se debe determina el
Débito y el Crédito Fiscal.
Art. 16 Base Imponible en cada
caso :
Art. 16 a) En las Importaciones . EL VALOR
ADUANERO + EL VALOR CIF

Art.16 b) Art. 8 Letra d . EL VALOR QUE LE DA EL


CONTRIBUYENTE O EL PRECIO EN PLAZA O
EL QUE DET. EL SII.

Art. 16 c) Art 8 Letra e .EL VALOR DEL CONTRATO


QUE INCLUYE LOS MATERIALES
Art.16 Base Imponible en cada caso :
 Art. 8 Letra f) EL VALOR DE LOS BCM
Respecto de las prestaciones de ss . y los
productos vendidos o transferidos en hoteles.: ES
EL VALOR TOTAL DE LAS VENTAS ,SS . Y
DÉMAS PRESTACIONES QUE SE HAGAN.
Respecto de las peluquerías y salones de belleza,
no forma parte de la BI. : EL PORCENTAJE
ESTABLECIDO EN EL ART.6 DE LA LEY
9613.
ART.17 ARRENDAMIENTO
DE INMUEBLES…
 PRIMER PARRAFO :
 .- En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que
incluya un Bn Rz ,(ART.8 Letra g).
 podrá deducirse de la renta, para los efectos de este
párrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del
avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la
proporción correspondiente si el arrendamiento fuere
parcial o por períodos distintos de un año.
ART.17 ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES
 SEGUNDO PARRAFO :
 Tratándose de la venta o promesa de venta de bienes
inmuebles gravados por esta ley,(Art.8 letra l)
 Si entre la fecha de adquisición y la venta no han
transcurrido 3 años, se puede rebajar el valor del terreno
reajustado por el IPC con tope de 2 A. Fiscal vigente
 Si entre la fecha de adquisición y venta han transcurrido
más o = a 3 años ,se rebajara el valor del terreno
reajustado por el IPC o el valor del A. Fiscal Vigente.
EL DÉBITO FISCAL Art. 20 :
 El Débito Fiscal del mes es la suma de los impuestos
recargados en las operaciones de ventas o servicios.
El Débito Fiscal puede experimentar algunos
agregados y deducciones. Por ejemplo, se agrega al
Débito Fiscal el IVA correspondiente a intereses
moratorios o por operaciones a plazo, a diferencias de
precio, etc. Se deduce del Débito Fiscal el IVA
correspondiente a descuentos, montos por
devoluciones de mercaderías , y otras.
EL CREDITO FISCAL Art. 23 :
 El Crédito Fiscal del mes es la suma de los
impuestos recargados en las adquisiciones de
bienes y servicios y, además, el impuesto
soportado en las importaciones. No todas las
compras dan derecho a utilizar el Crédito
Fiscal. Señalaremos separadamente algunas
operaciones que dan derecho a Crédito Fiscal
y otras que no dan este derecho.
DAN Dº A CREDITO FISCAL :
 En general dan derecho a Crédito Fiscal las
compras que se utilizan en el giro de la Empresa
y que tengan la factura de acreditación.
 Compras destinadas a formar parte del activo
realizable, tales como mercaderías, materias primas
y otros.
 Compras de activos fijos para la empresa. Ejemplo:
muebles, computadores.
 Adquisiciones de gastos generales del giro de la
empresa. (Ejemplo: útiles para aseo. )
 Utilización de servicios para el giro de la empresa.
NO DAN Dº A CREDITO FISCAL
 No dan derecho a Crédito Fiscal las compras que no
se relacionan con el giro de la Empresa. Además,
algunas que señala la ley. Ejemplos:
 Compra o arrendamiento de automóviles, station
wagon y similares. Tampoco da derecho a Crédito
Fiscal los gastos y combustibles que utilizan estos
vehículos.
 Adquisiciones de bienes o servicios que no están
relacionados con el giro de la empresa.
 No da derecho a Crédito Fiscal el impuesto recargado
en facturas falsas o no fidedignas, o que no cumplan
con los requisitos legales, y otros.
Determinación del Impuesto y su pago
El IVA a pagar del mes corresponde a la cifra
que resulta de restar el Crédito Fiscal del
Débito Fiscal del mes. Si el resultado es
positivo debe ingresarse en arcas fiscales
durante los 12 primeros días del mes siguiente.
Si el resultado es negativo constituye un
Crédito Fiscal de IVA que se arrastra y puede
aprovecharse en el mes siguiente.