Universidad de San Martín de Porres

Facultad de Derecho
Maestría en Derecho Civil

Curso:
Tributación y Propiedad
(Tratamiento fiscal de las
principales operaciones reales)

Profesor: Felipe E. Iannacone S.

2013
 El Estado, el
marco financiero
y la materia
tributaria
Aspectos generales
 Tributación y el “derecho de propiedad”

 Origen del tributo y del Estado.

 Diversos significados de
“tributo” en el tiempo.
 Importancia histórico-jurídica de
la institución tributaria.
 La conciencia tributaria.
Distintas formas cómo el Estado puede
afectar legítimamente el derecho de
propiedad
 Distintas formas cómo el Estado afecta legítimamente el derecho de
propiedad imponiendo obligaciones patrimoniales a los administrados

 Los tributos en sus distintas especies.

 Los precios públicos.
 Las exacciones parafiscales.
 La Regalía Minera y “las contraprestaciones” a favor del Estado.
 La Regalía Hidrocarburífera.
 El aporte voluntario de los ciudadanos: Aporte Minero Voluntario.
 Los Recursos Públicos Originarios: El Gravamen Especial a la Minería (la
antigua regulación del Canon Minero).
 Los empréstitos forzosos (pagos de anticipos, determinadas retenciones y
percepciones de tributos y antes p.ejm Bonos de Reconstrucción Nacional)
 Las detracciones.
 Pago a privados por servicios concesionados por el Estado.
 Prestaciones patrimoniales no financieras.
 Pago por prestación de servicios por los entes públicos en posición de
monopolio.
 Otras obligaciones: multas, expropiaciones.
 Derechos compensatorios: antidumping.
Distintas formas cómo el Estado
puede afectar legítimamente el
derecho de propiedad

Los Tributos
 Diario Gestión
2SET2008

 Proponen cambios al Código Tributario

 La Cédula Parlamentaria Aprista presentó un proyecto de ley que
incorpora el concepto de tributo en el Código Tributario, ya que esa
falta de definición, según informó el congresista Aníbal Huerta,
autor de la iniciativa, ha generado “muchas interpretaciones que se
prestan a confusión”.

 De esta manera, se define al tributo como “las prestación

patrimonial exigible coactivamente, que se satisface, directa o
indirectamente a favor del Estado con la finalidad de contribuir al
sostenimiento del gasto público”. Fuente: Gestión

¿y la precisión de la fuente legal?

¿sólo sirve para el sostenimiento del gasto público?

 Tributo

 El Tribunal Constitucional ha señalado que los

elementos esenciales de un tributo son:
a) su creación por ley;
b) la obligación pecuniaria basada en el ius imperium
del Estado; y
c) su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por
acto ilícito.

 Expediente N° 3303-2 003-AA/TC

 Nota previa, recordemos la clasificación
de los TRIBUTOS
“...el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto:...
b) Contribución: ...
c) Tasa...
No es tasa el pago que se recibe por
un servicio de origen contractual ...”
(Norma II Título Preliminar CT)
TRIBUTO

IMPUESTO CONTRIBUCIÓN TASA

Casos controvertidos:

- El caso de la “Contribución al FONAVI”

- Los convenios de estabilidad jurídica y tributaria
- Tasas que exceden el costo del servicio.
- Efectos jurídicos y económicos de los tributos.
-La parafiscalidad.
 Los “derechos” o tarifas por el uso de bienes de
dominio público como tipo de Tasa

 En diversa jurisprudencia, como es el caso de las resoluciones

N°s. 796-1-99, 01438-5-2002, 04144-7-2008 y 09715-4-2008, el
Tribunal Fiscal ha señalado que si bien cierto sector de la
doctrina califica los ingresos que el Estado percibe por el uso de
bienes de dominio público como recursos patrimoniales
distintos a los tributarios, nuestro Código Tributario ha optado
por considerar como recursos tributarios a las sumas que se
pagan por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio
público.
 ¿así sea cobrado por una empresa privada?
César García Novoa afirma que “se puede hablar de ingresos
tributarios percibidos por entidades privadas siempre que exista una
dirección pública en el servicio que se presta y los ingresos se destinen
a satisfacer gastos públicos”.
En: García Novoa, César, El concepto de tributo, Tax Editor, 2009, Lima, pág. 263 y ss.
 Los “derechos” o tarifas por el uso de bienes de
dominio público como tipo de Tasa

 La Tarifa por Uso de Aguas Subterráneas a que se refiere la Ley N°

24516 se considera un “derecho”.
 El art.1° de la Ley N° 24516 dispuso la reserva, con excepción de las
dedicadas o por dedicarse a la producción agropecuaria, de las aguas
subterráneas de las cuencas de los ríos de las Provincias de Chepén,
Ascope, Pacasmayo y Trujillo, a favor de SEDAPAT. Dicha empresa
quedó facultada a cobrar el importe de las tarifas por uso de aguas
subterráneas a terceros, las que serían aprobadas por decreto
supremo.
 El art. 1° del DS N° 033-86-VC establece que las personas naturales o
jurídicas que con fines de consumo doméstico, comercial o industrial,
utilicen agua extraída del subsuelo en la jurisdicción comprendida
dentro de las cuencas de los ríos antes citados, abonarán por este
concepto, un monto equivalente al 20% de las tarifas de agua que,
para estos fines, SEDALIB tenga establecidas para los servicios de
agua conectados al Sistema que administra.
 Nota previa, recordemos la clasificación
de los TRIBUTOS
“...el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto:...
b) Contribución: ...
c) Tasa...
No es tasa el pago que se recibe por
un servicio de origen contractual ...”
(Norma II Título Preliminar CT)
TRIBUTO

IMPUESTO CONTRIBUCIÓN TASA

Distintas formas cómo el Estado puede afectar Diferencia con

legítimamente el derecho de propiedad precios públicos
 Precios públicos

 Se elude el régimen jurídico del tributo.

 Mayor flexibilidad al poder en la
financiación del gasto público.

“¿Fuera del tributo se vive mejor?”

 Tributos y precios públicos

 Tienen en común que se utilizan para

financiar la prestación de servicios públicos.
 Los servicios son divisibles y pueden
ocasionar beneficios particulares cuando
corresponda.
 El Estado decide qué servicios se financian
por todos y cuáles los paga solo el que se
beneficia de los mismos.
Distintas formas cómo el Estado
puede afectar legítimamente el
derecho de propiedad

Aparte de los tributos y los

precios públicos… la
Regalía Minera
 Previamente:

 Recursos originarios del Estado: aquellos que provienen del

patrimonio del Estado, o de actividades productivas realizadas
por el.
Tenemos: Rentas que provienen de la explotación de bienes del
patrimonio del Estado o de ventas de dicho patrimonio.

Precios o tarifas cobradas por servicios públicos.

Recursos originarios en empresas públicas

 Recursos derivados del Estado: aquellos que el Estado obtiene de la

economía de los particulares mediante la potestad de imposición.
Tenemos: Tributos
Crédito o empréstitos (a largo plazo)
Operaciones de Tesorería
¿Por qué la Regalía Minera?

•La Constitución establece que los

recursos naturales son propiedad de la
Nación. Por ello, su explotación debe
servir no sólo al beneficio privado, sino
que debe aportar al desarrollo nacional,
regional y local
•La participación en los beneficios por la
explotación de recursos naturales es un
derecho inalienable de las regiones y
municipios de las zonas productoras
•Por definición, la minería es temporal,
pues desaparece cuando el
yacimiento, pozo o mina se agota. Por
ello, urge maximizar y optimizar la
captación de las riquezas producidas,
para beneficio del país
1
 ¿Por qué la Regalía Minera?
•Un tema crítico para las zonas mineras es su insuficiente
participación en las utilidades producidas por la minería. En
muchas localidades hay insatisfacción por la explotación de su
patrimonio natural sin una adecuada y oportuna compensación.
•Para muchas zonas pobres y alejadas del Perú, los recursos
de la explotación minera, constituyen su mayor o única
oportunidad, para financiar su desarrollo y escapar de la
pobreza y el abandono
•Pasco, Moquegua, Huancavelica son el testimonio de cómo
décadas de minería, no trajeron un beneficio neto a la región y
en cambio produjeron graves daños y perjuicios
•Por ello resulta justa y conveniente la Regalía Minera, como
herramienta fundamental para que todos los sectores
interesados: Población, Empresa y Estado se beneficien bajo
principios de equidad y de justicia redistributiva

1
 La paradoja de la Minería

•Muchas de las zonas más pobres del Perú son zonas mineras.
Ello no significa que estas zonas sean pobres por culpa de la
minería, pero si plantea la cuestión de por qué la minería no ha
contribuido eficazmente a sacar a estas zonas de la pobreza
1
 ¿Qué es la Regalía?

•Se define comúnmente la Regalía como la

contraprestación económica o pago al Estado por parte
de quienes explotan recursos naturales propiedad de la
nación
•De forma simple se puede considerar a las Regalías como
el pago por la materia prima (el mineral extraído) que la
empresa minera usa en sus actividades
•Considérese lo siguiente: aparte de pagar mano de obra,
servicios, insumos diversos e impuestos, un productor
paga por la materia prima que emplea: un carpintero paga
por la madera, un zapatero paga por el cuero, un sastre
paga por las telas que usa.
•De la misma forma, la empresa minera debe pagar por el
recurso mineral que utiliza y agota
20
¿Qué es la Regalía?

•La Regalía Minera NO

es un impuesto. Todo
productor debe pagar
impuestos sobre sus
ganancias, pero aparte
paga por la materia
prima que usa
•La Regalía es el pago
por el recurso natural
(materia prima)
consumido

21
Ley N° 29788 (Septiembre 2011)

Ley que modifica la Ley 28258, Ley de Regalía

Minera

“Artículo 2°.- Definición, sujetos y nacimiento de

la regalía minera.

2.1. La regalía minera es la contraprestación

económica que los sujetos de la actividad minera
pagan al Estado por la explotación de los recursos
minerales metálicos y no metálicos.
Distintas formas cómo el Estado
puede afectar legítimamente el
derecho de propiedad
Limitaciones a la potestad estatal de
modificar los gravámenes establecidos:

LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD

JURÍDICA Y TRIBUTARIA
Distintas formas cómo el Estado
puede afectar legítimamente el
derecho de propiedad

El derogado Aporte
Minero Voluntario
Formato de Convenio aprobado por DECRETO SUPREMO Nº 071-2006-EM
Aporte Minero Voluntario
En marzo de 2011 se pedía mantener el Aporte
Minero Voluntario
Diario Gestión del 11ABR2013

Regiones recibirán 1,240 mlls

menos por tributación minera.
Distintas formas cómo el Estado
puede afectar legítimamente el
derecho de propiedad

El Gravamen Especial
a la Minería
Ley 29790
Reglamento aprobado por DECRETO SUPREMO Nº 173‐2011‐EF
El Gravamen Especial
a la Minería
Ley 29790
Reglamento aprobado por DECRETO SUPREMO Nº 173‐2011‐EF
Información adicional:

También se ha creado

Impuesto Especial a la Minería - Ley 29789 (Septiembre 2011)

También hay regalías hidrocarburíferas
Regalías hidrocarburíferas
 Otros conceptos no tributarios:
Prestaciones patrimoniales de carácter público:
establecidas unilateralmente por el Estado
 Las Detracciones cuando pasan a recaudación por
inacción del potencial contribuyente.

 ¿y antes de ello? ¿empréstito forzoso?

 ¿En qué casos se configura el empréstito forzoso?

 Diferencia de las detracciones (SPOT) con las

retenciones y percepciones de tributos.
 Otros conceptos no tributarios:
Prestaciones patrimoniales de carácter público:
establecidas unilateralmente por el Estado
 Que el servicio no se preste por la Administración Pública:
concesiones a privados quienes prestan los servicios en
el régimen de derecho privado y cobran tarifas o precios
autorizados.

 Prestaciones patrimoniales no financieras (del GP):

- Pago de remuneración a trabajador por incapacidad
temporal (hasta 20 días).
- Participación en las utilidades de los trabajadores

 Prestación de servicios por los entes públicos en posición

de monopolio (antes p.ejm. servicios portuarios, tarifa
CORPAC en determinados aeropuertos…)
 Otros conceptos no tributarios:
Prestaciones patrimoniales de carácter público:
establecidas unilateralmente por el Estado

 Otras obligaciones económicas impuestas a

los ciudadanos sin atender a su capacidad
económica y sin tener finalidad financiera:

a) Multas.
b) Expropiaciones.

 ¿Derechos antidumping?
El escenario económico de las
finanzas públicas
 AGENTES Interacción ESTADO
ECONOMICOS

Múltiples formas:
Regulación y supervisión.
Regulación laboral.
Finanzas Públicas
Empresas Públicas en, p.ejm., servicios esenciales
etc. etc.

Objetivos que muchas veces se

contraponen:
POLITICA
ECONOMICA
Y FISCAL
Políticas de atracción de inversión
y elevación de la recaudación
tributaria.
EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS FINANZAS PUBLICAS
Interacción
AGENTES
ECONOMICOS
ESTADO

UNA DE LAS TANTAS FORMAS: OBJETO DE ESTUDIO

LAS FINANZAS PUBLICAS EN 3 CAMPOS

POLITICA D° FINANCIERO
CIENCIA DE LAS
ECONOMICA D° TRIBUTARIO
FINANZAS
FISCAL D° MONETARIO
D° BANCARIO

DERECHO
 Importancia de la materia tributaria
en las operaciones cotidianas
 ¿qué operación civil carece de
trascendencia tributaria?.
 ¿hay operaciones comerciales,
laborales, agrarias, mineras sin
trascendencia tributaria?
 ¿siempre tenemos presente el
costo tributario de nuestras
operaciones?.
 ¿las nuevas figuras contractuales
e instituciones jurídicas que
aparecen carecen de regulación
en el ámbito tributario?
Lo tributario está por
todas partes.....

Cada vez más cerca de ti

 Los pasos para tributar

 (1) Una norma tributaria

aplicada mediante Economía de “opción”
Ya analizaremos algunos efectos tributarios de las
operaciones civiles...simulación....fraude de ley...

 (2) un procedimiento a ¿cómo lucirá mi

operación frente a la
SUNAT?

Conocer a los sujetos que van

 (3) una serie de a intervenir en la operación, el
lugar de la operación, el
hechos. momento de la operación, el
por qué de la operación....
 Estructura del
Derecho Tributario
Contenido general del Derecho
Tributario y precisión de las partes
que abordaremos en el curso
 DIVISIÓN O CONTENIDO DEL DERECHO
TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

PROPIAMENTE DICHO ESPECIAL

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO

SUSTANCIAL O TRIBUTARIO DERECHO CONSTITUCIONAL
MATERIAL FORMAL TRIBUTARIO

HACE EFECTIVO
DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO
CONTIENE:
Normas y principios que la Administración DERECHO PROCEDIMENTAL
tributaria utiliza para comprobar si TRIBUTARIO
corresponde que determinada persona
pague determinado tributo y -en su caso– DERECHO ADMINISTRATIVO
realizar la liquidación respectiva TRIBUTARIO

DERECHO PENAL
DETERMINA PARA ESOS EFECTOS
TRIBUTARIO
“OBLIGACIONES FORMALES”
 DIVISIÓN O CONTENIDO DEL DERECHO
TRIBUTARIO...en estos escenarios nos vamos a
ubicar en el presente curso...
DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

PROPIAMENTE DICHO ESPECIAL

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO

SUSTANCIAL O TRIBUTARIO DERECHO CONSTITUCIONAL
MATERIAL FORMAL TRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO

DERECHO PROCEDIMENTAL
TRIBUTARIO

DERECHO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO

DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
Derecho Constitucional
Tributario
Tributación y derecho de propiedad

La no confiscatoriedad
El Poder Tributario Normativo

 El poder “crear tributos”

 Beneficios tributarios e
inafectaciones.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
E INAFECTACIONES
CONCEPTO AMPLIO..

APLAZAMIENTO
INCENTIVOS
FRANQUICIAS
EXCEPCIÓN DE
FRACCIONAMIENTO
FISCALIZACIÓN
“tratamiento tributario especial”
CONTRATOS DE (TC)

ESTABILIDAD EXONERACIONES
TRIBUTARIA y
JURIDICA

INAFECTOS y NO AFECTOS:
AFECTOS TRIBUTARIOS
(a) EXPRESAMENTE
EXONERADOS - Constitucional
- Legal
SE APRUEBAN CON CRITERIOS
- Subjetivos (b) Por el no alcance de los
- Objetivos supuestos de afectación
Y CON CARÁCTER TEMPORAL
Otra forma de entenderlo:

AFECTOS
TRIBUTARIAMENTE
Inafectos y
Exonerados no afectos
 Exoneraciones tributarias
 “...régimen especial de beneficios
tributarios establecido de manera
discrecional, mas no arbitraria, por el
Estado otorgado a determinadas personas
o actividades que originalmente deberían
tributar; siendo este régimen, por su
propia naturaleza, temporal”
 Sentencia TC Exp.00016-2007-PI/TC pub. 16ABR2009
 Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario –
introducido por D.Leg. 1117

 La dación de normas legales que contengan

exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios deben
estar sustentados en una Exposición de Motivos con el
análisis cuantitativo del costo fiscal considerando el
ingreso alternativo respecto al ingreso que se dejará de
percibir.
 Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario
concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá
otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.

Norma de Toda norma que otorgue exoneraciones,

recomendación incentivos o beneficios tributarios será de
aplicación a partir del 1 de enero del año
siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria de la misma norma.
 Reserva de ley absoluta en determinada materia

 Conforme al Artículo 79 de la Constitución y a

la Norma VII del TP del Código Tributario:

 Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios

de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona
del país
VEAMOS UN ANTECEDENTE
NORMATIVO Y
JURISPRUDENCIAL SOBRE
ESTA MATERIA

EL DEROGADO D.LEG.977
 Declaratoria de inconstitucionalidad del D.Leg. 977
Exp.00016-2007-PI/TC
Sentencia de 3ABR2009 pub. El 16 de abril de 2009
 Inconstitucionalidad de la Ley 28932, Ley Autoritativa.

 “El artículo 79 de la Constitución sobre el establecimiento de

exoneraciones y beneficios tributarios señala que “los
representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para
crear ni aumentar gastos públicos, salvo en lo que se refiere a
su presupuesto. El Congreso no puede aprobar tributos con
fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas
a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del
Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo por ley expresa,
aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del país”

Reserva de ley absoluta para

determinados temas tributarios
 Declaratoria de inconstitucionalidad del D.Leg. 977
Exp.00016-2007-PI/TC
Sentencia de 3ABR2009 pub. El 16 de abril de 2009
 Inconstitucionalidad de la Ley 28932, Ley Autoritativa.

 “...De lo señalado cabe colegir que cuando los

beneficios tributarios o eliminación de los
mismos...constituyan parte integrante de un régimen
tributario especial como el que prevé el último
párrafo del artículo 79 de la Constitución del
Estado, éstos deben encontrarse establecidos en
una ley expresa del Congreso..., no siendo posible su
delegación al Poder Ejecutivo para que éste las
regule mediante decreto legislativo.
 Declaratoria de inconstitucionalidad del D.Leg. 977
Exp.00016-2007-PI/TC
Sentencia de 3ABR2009 pub. El 16 de abril de 2009
 Inconstitucionalidad de la Ley 28932, Ley
Autoritativa...”Exoneraciones tributarias” y “tratamiento tributario
especial”

 “....cuando los beneficios tributarios se establecen en

supuestos distintos al previsto en el último párrafo del
artículo 79 de la Constitución, ellos pueden ser objeto
de delegación de facultades legislativas”.
 La Ley 28932, no distingue entre estos dos
supuestos...en uno de los cuales hay reserva de ley
absoluta.
 Se declaró la vacatio de la sentencia hasta que el
Congreso legisle sobre la materia....es decir el 977
estuvo vigente hasta...
Caso:
 La Ley 29742 entró en vigencia el 9JUL2011, derogando el D.Leg.977 que
contenía el plazo supletorio de las “exoneraciones sin plazo”.
 A Junio 2012 no hay norma que establezca plazo supletorio para las
exoneraciones sin plazo.
 ¿Qué plazo rige para una exoneración que en junio se haya establecido sin plazo
expreso de vigencia?.
 En diciembre de 2007 se publicó la Ley 29165. El Art.3º exonera del pago del
Impuesto a la Renta a las regalías que, por derechos de autor, perciban los
autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e
impresos en el territorio nacional, por un plazo de 6 años, de conformidad con el
…Decreto legislatvo 977. Esta exoneración regirá a partir del 1 de enero de 2008.
 Habiéndose derogado el D.Leg.977 ¿qué sucede con el plazo de la exoneración
anterior?
 Hoy está vigente el D.Leg. 1117 que establece que el plazo supletorio de las
exoneraciones es de 3 años (y nada más) ¿se afectan los plazos de las
exoneraciones que estaban corriendo?
 Constitución – Artículo 74º
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro
de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El Estado al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de
la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del año siguiente a su promulgación
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente artículo”.
Modif.Ley 28435 pub.28/12/2004
 Jurisprudencia del
Tribunal Constitucional:

La no confiscatoriedad y
efectos en el tiempo de
las declaratorias de
inconstitucionalidad
Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional:

Sentencia de fecha 29.01.2002

Contra algunos artículos de la
Ley 27153, que regula la explotación Impuesto con
de máquinas tragamonedas entre “vocación
otros. confiscatoria”

“...que la alícuota del impuesto parecer ser excesiva, que recae

sobre una base fijada sin deducir los gastos realizados para la
obtención de las utilidades y que no es considerado, el monto
pagado, como pago a cuenta del impuesto a la renta, debe
concluirse que el gravamen presenta una vocación confiscatoria del
capital invertido, prohibida por la Constitución”
 Importancia recaudatoria
 Impuesto a casinos sumará S/. 160 millones
 Como resultado del proceso de formalización que realiza el
MINCETUR en el sector de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas, este año se espera recaudar por impuesto en
este sector 168 millones de nuevos soles, superando la cifra del
año pasado en más de 60 por ciento.

 “Al inicio del proceso de formalización se recaudaba

mensualmente alrededor de 2 millones 500 mil nuevos soles,
hoy estamos en 15 millones de nuevos soles en promedio. En
los primeros siete meses del año hemos recaudado más de 96
millones de nuevos soles”, explicó el viceministro de Turismo,
Pablo López de Romaña. Fuente: El Peruano, Gestión, La
Primera ... 5SEP2008
 Importancia recaudatoria

Casinos tributarán unos S/.200 millones

El Gobiemo espera recaudar este año alrededor de 200 millones de soles por
impuestos a los juegos de casino y máquinas tragamonedas.
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo explicó que este aumento en la
recaudación se debe a la mayor formalización lograda de esos locales de diversión.
En el 2009 se recaudaron S/.163 millones.

21ENE2010
 Efectos al 2008....
 En riesgo control a juegos de casinos
 La actuación que vienen desarrollando algunos magistrados de la
Corte Suprema podría hacer retroceder lo avanzado por el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) en materia
de formalización, recaudación tributaria y en la prevención de la
ludopatía en el sector de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
 Así lo informó la procuradora ad-hoc de juegos de casino y
máquinas tragamonedas del MINCETUR, Patricia Velasco, quien
agregó que causa profunda preocupación la actuación que
desarrollan algunos magistrados de la Corte Suprema, quienes en
diversas resoluciones han expresado su desacuerdo con lo resuelto
por el Tribunal Constitucional. Fuente: El Peruano...3OCT2008
 Efectos posteriores y la cosa juzgada
constitucional
 El Tribunal Constitucional el 24 de abril de 2006, en
la sentencia recaída en el proceso de
inconstitucionalidad promovido con Expediente Nº
0047-2004-AI/TC, definió que sus sentencias, aparte
de constituir fuente del Derecho, tenían efectos
similares al de una ley y también su mismo rango. No
necesariamente nos referimos a los precedentes
vinculantes sino a las sentencias de
inconstitucionalidad que causan el mismo efecto
 Cosa juzgada constitucional
 Los fundamentos 42, 43 y 44 de la sentencia recaída en el Expediente Nº 4227-2005-PA/TCPP de fecha 2
de febrero de 2006, señalan:

 “42.El Tribunal Constitucional no puede dejar de expresar su preocupación por el hecho de que, …, en sede
judicial se vienen dictando sentencias –que han adquirido la calidad de firmes– en materia del impuesto a la
explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, que infringen el segundo párrafo del artículo
VI del Código Procesal Constitucional y la Primera Disposición General de la Ley Orgánica de este Tribunal,
en virtud de los cuales los jueces y tribunales tienen la obligación de interpretar y aplicar las leyes y toda
norma con rango de ley, y los reglamentos respectivos, según los preceptos y principios constitucionales,
conforme a la interpretación de los mismos que resulte de las resoluciones dictadas por este Colegiado en
todo tipo de procesos, bajo responsabilidad”.

 “43. En tal sentido, y de conformidad con lo establecido por el artículo VII del Título Preliminar del Código Procesal
Constitucional, este Tribunal declara que la presente sentencia, que adquiere la autoridad de cosa juzgada, constituye
precedente vinculante. En consecuencia [al haberse confirmado la constitucionalidad de las normas que implementaron la
sentencia de declaratoria de inconstitucionalidad del impuesto que nos ocupa]…, en aplicación del primer párrafo del
artículo VI del Código Procesal Constitucional –que resulta también de aplicación en aquellos casos en los que este
Colegiado desestima la solicitud de ejercer el control difuso contra norma, por no encontrar en ella vicio alguno de
inconstitucionalidad–, dichos preceptos resultan de plena aplicación en todo tipo de procesos, quedando proscrita su
inaplicación por parte de los jueces en ejercicio del control difuso de constitucionalidad de las normas”.
 “44. Ordena a todos los poderes públicos y, en particular, a las Cortes Judiciales del país, bajo responsabilidad,
cumplir en sus propios términos lo resuelto por este Tribunal en materia del impuesto a la explotación de los juegos de
casino y máquinas tragamonedas”.
Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional:

Sentencia sobre la
Capacidad
inconstitucionalidad del Anticipo
contributiva y no
Adicional del Impuesto a la Renta.
confiscatoriedad
Exp. 033-2004-AI/TC

“...si en el impuesto a la renta el hecho económico que sirve de

sustento para la creación del tributo es la generación de renta, el
mismo basamento deberá ser utilizado por el legislador para
establecer el pago anticipado, generándose, en caso de producido
el quiebre de dicha estructura, una colisión con el principio de
capacidad contributiva...”
Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional:

Sentencia sobre la
Principio de no
inconstitucionalidad de ordenanzas
confiscatoriedad
municipales
Exp. 0041-2004-AI/TC

“....el principio de confiscatoriedad tiene la estructura propia de lo

que se denomina un ´concepto jurídico indeterminado´. Es decir, su
contenido constitucionalmente protegido no puede ser precisado en
términos generales y abstractos, sino que debe ser analizado y
observado en cada caso, teniendo en consideración la clase de
tributo y las circunstancias concretas de quienes estén obligados a
sufragarlo...”
 Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:

Sentencia sobre la inconstitucionalidad de

ordenanzas municipales
Exp. 0041-2004-AI/TC

Principio de no confiscatoriedad...y DERECHO DE PROPIEDAD

Transgresión con carácter general...
“....teniendo en cuenta las funciones que cumple en nuestro Estado
democrático de derecho, es posible afirmar, con carácter general,
que se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos
cada vez que un tributo excede el límite que razonablemente puede
admitirse como justificado en un régimen en el que se ha
garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad”
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:

Sentencia sobre la inconstitucionalidad de

ordenanzas municipales
Exp. 0041-2004-AI/TC

¿cuándo se constata, en el caso de arbitrios municipales, que un

cobro es confiscatorio?

-Si no se respeta el principio de legalidad, la norma será

cualitativamente confiscatoria (la no ratificación obligatoria por la
Municipalidad Provincial).
-Desde el punto de vista cuantitativo, la falta de informe económico-
financiero que sustenta el coste y la falta de un criterio válido de
distribución...lleva a presumir que la carga asumida no es real,
pudiendo ser mayor al costo ideal, o incluso extremadamente mayor.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:

Sentencia sobre la inconstitucionalidad de

ordenanzas municipales
Exp. 00003-2009-PI/TC

Efectos en el tiempo…precisados desde el Exp. 053-2004-PI/TC

 Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:

Sentencia sobre la inconstitucionalidad de

ordenanzas municipales
Exp. 00003-2009-PI/TC
Efectos en el tiempo…precisados desde el Exp. 053-2004-PI/TC
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