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Oneri Finanziari

Caterina Zampetti – San Donato Milanese, 9 - 10 ottobre 2008


Agenda

1
Trattamento contabile

2
IAS 23 Nuova versione

3
Note al bilancio

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Lo IAS 23 “Oneri finanziari” prevede come trattamento di riferimento la


spesatura degli oneri finanziari e come trattamento alternativo consentito la loro
capitalizzazione.

Nelle Norme di Gruppo si opta per quest’ultimo criterio, considerandone, tra


l’altro, l’omogeneità con il principio statunitense.

La politica adottata dall’impresa va in ogni caso applicata in modo omogeneo


per tutte le attività e secondo i criteri indicati nel principio.

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Gli oneri finanziari direttamente imputabili all’acquisizione, costruzione o


produzione di un bene che giustifica una capitalizzazione* sono inclusi nel costo
del bene stesso, purché siano soddisfatti i seguenti requisiti:

è probabile produrranno futuri benefici economici per impresa;


il loro costo può essere attendibilmente determinato.

Stato Patrimoniale
ATTIVO
......
Impianti
- di cui oneri finanziari
......

* Il bene che giustifica la capitalizzazione è un bene che richiede un rilevante periodo


di tempo (almeno un anno) prima di essere pronto per l’uso previsto o la vendita.

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Quanto capitalizzare?

Gli oneri finanziari che non sarebbero stati sostenuti se non fosse stato fatto
l’investimento (acquisto, costruzione o produzione).
In ogni caso l’ammontare degli oneri finanziari da capitalizzare non può
superare l’ammontare degli oneri finanziari sostenuti durante l’esercizio.

Distinte modalità di rilevazione

Finanziamento generico Finanziamento specifico

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Quanto capitalizzare?

Finanziamento specifico

Oneri finanziari effettivamente sostenuti nell’esercizio relativamente al


finanziamento specifico, dedotto ogni eventuale provento finanziario derivante
dall’investimento temporaneo dei fondi ricevuti in prestito.

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Quanto capitalizzare?

Finanziamento generico

Oneri finanziari determinati applicando agli esborsi relativi al bene, al netto dei
contributi, il tasso medio ponderato dei finanziamenti in essere durante l’esercizio,
diversi dai finanziamenti ottenuti specificatamente per l’acquisizione di altri beni
(che ne giustificano la capitalizzazione).

Finanziamenti società Finanziamenti di gruppo

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Ai fini della redazione del bilancio di esercizio, l’ammontare capitalizzabile


relativo alla parte di attività non finanziata da finanziamenti specifici è
determinato considerando il tasso medio ponderato dei finanziamenti accesi con
terzi (ivi inclusi i prestiti obbligazionari emessi da entità diverse dalle finanziarie di
Gruppo) e con società finanziarie di Gruppo.

Nel caso in cui la differenza tra il tasso effettivamente applicato all’impresa dalle
finanziarie di Gruppo e il costo del denaro delle finanziarie di Gruppo non
produce effetti significativi sulla situazione patrimoniale economica e finanziaria
della società, il valore degli oneri finanziari capitalizzati determinato dalla singola
impresa rimane valido anche a livello consolidato.

Al contrario, nel caso in cui la differenza produca effetti significativi, il differente


ammontare di oneri finanziari capitalizzabili rappresenta una rettifica ai fini della
redazione del bilancio consolidato.

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Oneri finanziari: trattamento contabile

La capitalizzazione ha inizio quando:

gli esborsi relativi all’investimento sono iniziati;


gli oneri finanziari sono in corso di sostenimento; e
le attività necessarie perché il bene sia in uso o disponibile per la vendita sono
in corso (si comprendono anche le attività precedenti alla costruzione fisica del
bene propedeutiche all’avvio della produzione).

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Oneri finanziari: trattamento contabile

Sospensione

Obbligo di sospensione nei periodi, non brevi, in cui le attività necessarie per
predisporre il bene all’uso o alla vendita sono interrotte (a meno che necessarie per
utilizzo o vendita del bene).

Interruzione

Obbligo di interruzione quando il bene o parti di esso sono sostanzialmente pronti


per l’uso previsto o la vendita.

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Oneri finanziari – IAS 23 Nuova versione

Le modifiche apportate allo IAS 23 sono connesse con l’esigenza stabilita da


parte dello IASB di attuare una convergenza con le disposizioni previste dai
principi contabili americani (SFAS).

Tuttavia, il Board ha ritenuto opportuno eliminare solamente le principali


differenze attualmente in essere rispetto alle disposizioni dello SFAS 34 al fine di
completare il progetto in tempi brevi (short-term convergence).

Pertanto, allo stato permangono alcune differenze tra i principi contabili


internazionali e americani.

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Oneri finanziari – IAS 23 Nuova versione

Trattamenti ammessi

Beni che giustificano la capitalizzazione

Imputazione a conto
economico
(benchmark treatment)

Capitalizzazione
(alternative treatment)

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Oneri finanziari – IAS 23 Nuova versione

Le informazioni nelle note al bilancio

Indicazione del trattamento contabile adottato

In assenza di criteri contabili alternativi (benchmark o alternative


treatment), non è necessaria l’indicazione dello specifico
trattamento contabile adottato.

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Note al bilancio

Nel caso in cui siano rilevati oneri finanziari, sono fornite le seguenti
informazioni:

il trattamento contabile adottato;


l’ammontare degli oneri finanziari capitalizzati nell’esercizio;
il tasso utilizzato per quantificare l’ammontare degli oneri finanziari
capitalizzati.*

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Oneri Finanziari

Caterina Zampetti – San Donato Milanese, 9 - 10 ottobre 2008