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POTESTAD O PODER TRIBUTARIO

Definición.-
Poder jurídico del Estado, derivado de
su poder de imperio, que lo faculta a
crear, modificar y suprimir tributos, y
eximir de ellos.
Se distribuye en la Constitución.
CARACTERÍSTICAS DEL
PODER TRIBUTARIO

a) Abstracto (inherente)
b) Permanente (a noción de Estado)
c) Irrenunciable (aunque no se ejerza)
d) Indelegable (salvo autorización)
e) Limitado (límites constitucionales y
políticos)
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const. 1993)
“Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que
señala la ley (…)”.
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA
EN PERÚ (Const. 1993)

CONSTITUCIÓN DE 1993.-
(Art. 74)

a)GOBIERNO NACIONAL

b) GOBIERNOS REGIONALES

c) GOBIERNOS LOCALES
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const. 1993)
• GOBIERNO NACIONAL
1. ÓRGANO QUE EJERCE:
- Poder Legislativo (Congreso) respecto de impuestos,
salvo aranceles, y contribuciones.
- Poder Ejecutivo respecto de aranceles y tasas, y
respecto de impuestos por delegación.

2. MATERIA:
- Impuestos, Tasas y Contribuciones

3. INSTRUMENTO:
- Ley
- Decreto Legislativo (previa delegación)
- Decreto Supremo (tasas y aranceles)
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const. 1993)

• …GOBIERNO NACIONAL
4. CONDICIONES:
- No materia tributaria en Decretos de Urgencia
- No materia tributaria en leyes de presupuesto
- Tampoco en leyes que aprueban créditos
suplementarios (Norma V del TP del CT).
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const. 1993)

• GOBIERNOS REGIONALES (Ley 27867,


LOGR)
1. ÓRGANO QUE EJERCE:
- Consejo Regional
2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza Regional
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const. 1993)

• GOBIERNOS LOCALES

1. ÓRGANO QUE EJERCE:


- Concejo Municipal (Provincial o Distrital).
2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const. 1993)

• …GOBIERNOS LOCALES
4. CONDICIONES:
- Dentro de su jurisdicción y de acuerdo a Ley (LOM
y LTM)
- Ordenanza distrital debe ser ratificada por
Municipalidad Provincial (Art. 40 LOM, Ley 27972).
- Prohibición de gravar la entrada, salida o tránsito de
personas, bienes, mercadería, productos y
animales en el territorio nacional o que limiten el
libre acceso al mercado (LTM).
ACREEDORES TRIBUTARIOS EN PERÚ

ACREEDOR TRIBUTARIO es aquél a favor del cual


debe realizarse la prestación tributaria, el titular de la
prestación tributaria (aunque los fondos no se destinen
al acreedor, sino a otro destinatario financiero de los
recursos).
ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cód. Tribut.)
1. GOBIERNO CENTRAL
2. GOBIERNOS REGIONALES
3. GOBIERNOS LOCALES
4. ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO CON
PERSONERÍA JURÍDICA PROPIA
DISTINCIÓN ENTRE TITULAR DE POTESTAD
TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y
DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS
SE TRATA DE TRES (3) CONCEPTOS DISTINTOS:

- Hay acreedores tributarios sin potestad tributaria (por


ejemplo: Entid. de D.P. con P.Jca. propia); otros la tienen
sólo para ciertos tributos (GL, GR).

- Hay tributos que tienen un acreedor tributario que no es


el destinatario financiero de los recursos. Ejemplo: GC es
titular de potestad tributaria y acreedor tributario de
impuestos que son recursos del GL (impuestos
nacionales creados a favor de GL: IPM, Imp.Rodaje, Imp.
Embarc. Recreo).
DISTINCIÓN ENTRE TITULAR DE POTESTAD
TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y
DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS
- Hay tributos creados por titulares de potestad tributaria
que no son los acreedores tributarios. Ejemplo: GL son
acreedores de impuestos municipales creados por el GC
a favor de ellos (Imp. Predial, Vehicular, Alcabala, Juegos,
Apuestas, y Espectáculos Públicos no deportivos);
Entids. de D.P. con P.Jca. propia son acreedores de
tributos creados por el GC (contribuciones a ESSALUD, al
SENATI, etc.).
-
LÍMITES JURÍDICOS A LA
POTESTAD TRIBUTARIA
“Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y


suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción,
y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún
tributo puede tener carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener


normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que


establece el presente artículo."
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1. Reserva de ley (legalidad)


2. Igualdad (capacidad contributiva):
generalidad y proporcionalidad
3. No confiscatoriedad
4. ¿Respeto a los derechos
fundamentales?
RESERVA DE LEY

- Nullum tributum sine lege


- Ejercicio de la potestad tributaria por
quienes son titulares, en el ámbito de
su competencia y mediante los
instrumentos legales que
corresponden.
- Preexistencia de la norma
- ¿Reserva de ley o legalidad?
RESERVA DE LEY
Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad – Reserva de la Ley
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación, la
base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el
agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto
a derechos o garantías del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a ls establecidas en
este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.”
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley”.
IGUALDAD

- ¿Capacidad contributiva?
- Igualdad horizontal: Generalidad,
gravar a todos los que se encuentran
en el supuesto.
- Igualdad vertical: Gravar distinto según
las distintas capacidades contributivas.
- Imposibilidad de otorgar privilegios
personales.
NO CONFISCATORIEDAD

- Protección del derecho de propiedad.


- Se refiere a confiscatoriedad
cuantitativa.
- Debe medirse en cada caso concreto.
Requiere actividad probatoria.
- Individual o conjunto de tributos.
EXENCIÓN TRIBUTARIA

- INMUNIDAD: Inafectación de rango


constitucional; sustracción de potestad tributaria.
- INAFECTACIÓN: Exclusión del campo de
aplicación del impuesto.
- EXONERACIÓN: Dispensa de pago.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento


tributario ventajoso, incluida la exoneración,
fraccionamiento, aplazamiento, etc. No
comprende la inmunidad ni la inafectación.
APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Artículo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley
“La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación
en el diario oficial, salvo disposición contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte”.
Artículo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogación y abuso
del derecho
“Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la
naturaleza de las cosas, pero no por razón de las diferencias de las
personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en
ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley
se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Constitución no ampara el abuso del derecho.”
Artículo 74.- (…)
(…) Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación
(…)”.
APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Norma X del TP del CT.- Vigencia de las Normas Tributarias
“Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Título [crear, modificar, suprimir tributos, señalar el hecho
generador de la obligación, la base para su cálculo y la alícuota, el
acreedor tributario, el deudor tributario, y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10], las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de
tributos y de la designación de los agentes de retención o
percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente al de su
publicación, salvo disposición contraria del propio Reglamento (…)”.
APLICACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

• Aplicación inmediata
• Prohibición de retroactividad
• Por excepción de la ley, casos de
ultraactividad
• Normas relativas a tributos de
configuración periódica (no sólo anual)
• Reglamentos
APLICACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artículo 81 C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia fundada

Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de


inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos
retroactivos. Se publican íntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el día siguiente de su
publicación.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias
por violación del artículo 74 de la Constitución, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su
decisión en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras
estuvo en vigencia.
Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de acción popular
podrán determinar la nulidad, con efecto retroactivo, de las normas
impugnadas. En tal supuesto, la sentencia determinará sus alcances
en el tiempo. Tienen efectos generales y se publican en el Diario
Oficial El Peruano.
APLICACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artículo 83 CP.Constitucional.- Efectos de la irretroactividad

Las sentencias declaratorias de ilegalidad o


inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir
procesos concluidos en los que se hayan aplicado las
normas declaradas inconstitucionales, salvo en las
materias previstas en el segundo párrafo del artículo
103 y último párrafo del artículo 74 de la
Constitución.

Por la declaración de ilegalidad o inconstitucionalidad de


una norma no recobran vigencia las disposiciones
legales que ella hubiera derogado.
INTERPRETACIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS

- Aplicación de la teoría general de


la interpretación.
- Norma VIII del TP del CT: todos los
métodos de interpretación.
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

• Literal: letra de la ley.


• Lógico: reglas lógicas y de interpretación.
• Teleológico: ratio legis, finalidad del legislador.
• Histórico: circunstancias de lugar y tiempo en
que se dictó la norma y génesis de su
elaboración.
• Sistemático por ubicación: ubicación de la
norma.
• Sistemático por comparación: relación con otras
normas.
PROHIBICIÓN DE ANALOGÍA
“En vía de interpretación no podrá
crearse tributos, sanciones,
exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados
en la ley”.

Ej: exoneración de transporte


terrestre (no incluye el aéreo ni
marítimo, fluvial o lacrustre).
CALIFICACIÓN ECONÓMICA
DE LOS HECHOS
“Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios”.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 6686-4-2004
- Calificación económica de los hechos: apreciar
los hechos, actos o relaciones jurídicas
efectivamente realizados.
- Simulación: acto ficticio (no real o distinto del
formal), que se oculta de terceros. Discordancia
entre fondo y forma.
- No aplica a fraude de ley: operación real pero
bajo forma no típica, para usar norma menos
gravosa y eludir la norma más gravosa.
- Economía de opción: coincidencia de fondo y
forma.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Nº 622-2-2000 (Pavos beneficiados)
Ley: Venta de pavos vivos exonerado de IGV
vs. Venta de pavos beneficiados gravado con
IGV.
Hechos: Venta de pagos vivos + Servicio
gratuito de beneficio de los pavos
Norma VIII: Se trató de una venta de pavos
beneficiados, operación afecta al IGV
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA
1. ASPECTO MATERIAL: ¿Qué? Campo o ámbito de
aplicación.
2. ASPECTO PERSONAL: ¿Quién? Acreedor y Deudor
tributario. Contribuyente y Responsables.
3. ASPECTO ESPACIAL: ¿Dónde? Jurisdicción tributaria.
4. ASPECTO TEMPORAL: ¿Cuándo? Nacimiento de la
obligación tributaria.
5. ASPECTO MENSURABLE: ¿Cuánto? Base imponible
y alícuota.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
plano legal
HIPÓTESIS:
CONSECUENCIA:
HECHO IMPONIBLE
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
plano real

Hipótesis de Incidencia: Ej: IGV


Aspecto Material: ¿Qué? Venta de bienes muebles
Aspecto Subjetivo: ¿Quién? Acreedor y Deudor. GN y el
vendedor
Aspecto Espacial: ¿Dónde? Ubicación de bienes en Perú
Aspecto Temporal: ¿Cuándo nace? Entrega del bien o
emisión del comprobante de pago, lo que ocurra primero
Aspecto Cuantitativo: ¿Cuánto? 19% del valor de venta
NACIMIENTO / EXIGIBILIDAD Y
EXIGIBILIDAD COACTIVA
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Cuando se produce el Hecho Imponible.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Vencimiento de los plazos para el pago (vinculado al
cálculo de intereses).
 EXIGIBILIDAD COACTIVA: Desde cuándo se puede
exigir coactivamente (vinculado al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva: Órdenes de Pago,
Resoluciones de Determinación y Resoluciones de
Multa, o Resoluciones que resuelven reclamos y
apelaciones, no impugnadas oportunamente).