Auditoria Tributaria 2018-I - 1

“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”
FACULTAD DE CONTABILIDAD
“AUDITORIA TRIBUTARIA I”
1
DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.
2
DR. CPCC - J. PUJAICO

CONTABILIDAD- AUDITORIA
TRIBUTACION- LABORAL
ASPECTOS GENERALES
HECHOS CONTABLES
 Las transacciones, actos o actividades realizadas por la empresa que
afecten el patrimonio de una entidad o empresa califican como hechos
contables, los cuales deben ser recopilados y transformados en
términos monetarios a efectos de su acumulación, iniciándose con ello
el Proceso Contable.
 Constituyen los insumos del sistema de información contable.
 Ejemplos: Compras, Ventas, Cobros, Pagos, Financiamiento,
transacciones conjuntas que involucran ventas de bienes y prestación
de servicios, operaciones internacionales, operaciones de forward o
futuros.
CONDICIONES
 Generar variaciones patrimoniales que impliquen cambios en los elementos de los estados
financieros.
 Cumplir el principio de dualidad y que se relaciona con el registro contable a través de la
partida doble. Por ejemplo, en una transacción de compra – venta surgen como elementos
de los estados financieros a ser reconocidos, un activo y un ingreso.
En el párrafo 4.37 del Marco Conceptual para la preparación de
información financiera se define el reconocimiento de la forma
siguiente:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el
balance (*) o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo
además los criterios para su reconocimiento (…) Las partidas que
satisfacen el criterio de reconocimiento deben reconocerse en el
balance o en el estado de resultados. (…)
(*) Actualmente denominado Estado de Situación Financiera.

¿Los efectos de la transacción
realizada cumplen con la definición No se efectúa Reconocimiento
NO
Debe apreciarse en forma de algún o algunos elementos?
conjunta con el criterio SI
del Devengo No se efectúa Reconocimiento
NO
¿Dichos efectos satisfacen las
condiciones para su reconocimiento?
SI
Se efectúa su registro contable

utilizando las cuentas del PCGE.
Proceso contable Compilación en los libros y

registros contables.
Efectuar una descripción de la

partida.
Incorporación en los Estados
Financieros como elementos IMPLICA
(partidas o rubros). Asignarle una cantidad monetaria
Estado de Situación Estado de Resultados

Financiera
Costo Histórico
Valor Realizable
BASES
o de liquidación
Valor Razonable
Proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los
estados financieros serán reconocidos y mantenidos.
NIIF 13: MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE
Norma emitida por el IASB en mayo 2011. Vigencia internacional a partir de 2013.
Oficializada en el Perú.
Se asume el concepto de “Precio de salida”.
Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de
medición.
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
NIIF APLICACION
Activos Financieros (NIC 39) Obligatoria (*)
Propiedades de Inversión (NIC 40), Inmuebles, Maquinaria y Equipo Voluntaria
(NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38)
Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) Obligatoria
Activos Biológicos y Productos Agrarios (NIC 41) Obligatoria (*)
(*) Salvo que no tenga un precio de mercado cotizado de un mercado activo y el Valor
razonable no pudiera ser medido razonablemente.
LA CONTABILIDAD EN EL PERÚ
Ley General de Sociedades Nº 26887 (01.01.1998)

Art. 223º Preparación y Presentación de Estados Financieros
“Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”.
Resolución C.N.C. Nº 013-1998

Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
“Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú
estipulados en el articulo 223º de la Ley General de Sociedades son
las NIC’s aprobadas; y en los casos no contemplados por las NIC’s se
aplicará supletoriamente los USGAAP”.
9
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artículo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de
las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deducción al registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
10
LAS NIIF COMPRENDEN:
El Marco conceptual para la información financiera
Las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC)
Las Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Contabilidad (SIC)
NIIF Las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF)
Las Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera
(CINIIF)
11
NORMAS CONTABLES vs.
NORMAS TRIBUTARIAS
NORMAS NORMAS
CONTABLES TRIBUTARIAS
(NIC – NIIF) (LIR)
12
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
13
Que sea necesario para producir y/o
mantener su fuente generadora de renta
Elementos concurrentes Que no se encuentre expresamente prohibido

para calificar por Ley.
desembolso como gastos
deducibles Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y
documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de

Razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
El articulo 37º.-de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a

fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
ley.
Este principio no se considerará incumplido con la falta de

consecución del efecto buscado con el costo o gasto.
15
CRITERIOS VINCULADOS
A LA CAUSALIDAD
CARÁCTER NECESARIO Y PERTINENTE. NO IMPLICA QUE SIN EL
NECESIDAD
DESEMBOLSO NO SE HUBIERA GENERADO RENTA
PARÁMETRO CUANTITATIVO
PROPORCIONALIDAD RELACIÓN DE LOS GASTOS CON EL MONTO DE LAS
OPERACIONES
RELACIÓN RAZONABLE, COHERENTE Y LÓGICA QUE DEBE

RAZONABILIDAD
EXISTIR ENTRE EL GASTO EFECTUADO Y SU FINALIDAD
NORMALIDAD DE ACUERDO AL GIRO DEL NEGOCIO
CRITERIO VINCULADO A LOS GASTOS DE PERSONAL.

GENERALIDAD NO NECESARIAMENTE SE BENEFICIA A TODOS LOS
TRABAJADORES.
16
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Intereses moratorio de la No es deducible.
AFP RTF Nº 02116-5-2006
¿Gastos en una empresa No son deducibles los gastos por préstamos, alquileres y
unipersonal? otros.
INFORME Nº 068-2004-SUNAT/280000
Gastos por responsabilidad Es deducible.
social RTF Nº 16591-3-2010
Activos no necesarios Una empresa que tiene vehículos que no puede demostrar
que son usados en su actividad comercial.
RTF Nº 11363-4-2007
Gastos que indirectamente Aun cuando en el inmueble, existan oficinas de terceros que
benefician a terceros se vieron beneficiados indirectamente con el servicio de
vigilancia, el gasto es aceptado.
RTF N° 3976-8- 2011
17
RTF Nº: 06710-3-2015
Se revoca la apelada en el extremo de los siguientes reparos: i) por deducción de gastos sin
haber sido provisionados en el ejercicio 2005, toda vez que de los comprobantes de pago se
advierte que han sido emitidos en enero y febrero de 2006 por servicios recibidos en
noviembre y diciembre de 2005, habiendo reconocido la propia Administración que se está
ante gastos generados en este último ejercicio, de manera que aun cuando los
comprobantes hayan sido emitidos y provisionados en el ejercicio 2006, al haberse
devengado los gastos en el ejercicio reparado, corresponde reconocerlos como deducibles;
y ii) gastos por servicios que no cumplen con el principio de causalidad, ya que los informes
realizados por la persona contratada se refieren a la distribución de los costos, lo que se
encuentra vinculado con la actividad de la recurrente, y que fue entregada por el
proveedor, por lo que no bastaba que la Administración presumiera que tales documentos
habrían sido elaborados por otro trabajador o que indicase que eran simplemente
transcripciones y consolidación de cifras, sin tener sustentación documentaria que afirme
su dicho; debiendo reliquidarse el importe de la sanción contenida en la resolución de
multa a fin de aplicar el régimen de incentivos. Se confirma en lo demás que contiene en
el extremo impugnado, esto es, respecto al reparo por pérdidas extraordinarias pues la
recurrente no acreditó que resultaba inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
18
CAUSALIDAD
RTF Nº: 1092-2-2008

Los servicios de un psicólogo a favor de la alta dirección de una empresa,
con el fin de mejorar el rendimiento del negocio, están relacionados con
el mejor desenvolvimiento de dicha empresa, por lo que podría tener
incidencia en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente; sin embargo, cuando no se cumple con acreditar con la
documentación sustentatoria pertinente que dichos servicios fueron
efectivamente prestados y, por lo tanto, que realmente incidieron en la
generación de renta gravada, a pesar de haber sido requerido para tal
efecto expresamente por la SUNAT, el gasto no es aceptable.
19
CAUSALIDAD
RTF Nº: 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular se dio
para mantener comunicación permanente entre el titular de la
empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su personal de
confianza, no adjunta documentación alguna que así lo acredite como
por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares y
documentos que acrediten su vinculación con la empresa, relaciones de
las llamadas que se efectuaron con dichos celulares a números de sus
clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no se ha demostrado
la relación de causalidad entre tales gastos y la generación de ingresos
por parte del contribuyente, debiendo mantener el reparo.
20
CAUSALIDAD
RTF N° 5154-8-2013
El Tribunal Fiscal concluyó que el gasto por servicios de
seguridad a favor de uno de los funcionarios de la compañía
(Presidente del Directorio) cumple con el Principio de
Causalidad, aún cuando tales servicios beneficien
indirectamente a sus familiares y tal funcionario desempeñe
diversos cargos en otras empresas.
21
CAUSALIDAD
RTF N° 20227-10-2011
SUNAT cuestionó la deducción del gasto incurrido por servicio de
guardianía y vigilancia aduciendo que en el inmueble en el que se
encontraban las oficinas de la recurrente, operaban otras oficinas que se
veían beneficiadas por dicho servicio, y que en ese sentido, la deducción
permitida debería ser proporcional, por lo que no aceptó el monto total
pagado.
El Tribunal Fiscal señaló que, aún cuando existiesen en los citados

inmuebles oficinas de terceras empresas distintas a la recurrente que se
vieron beneficiadas indirectamente con la prestación de tales servicios,
como afirma la Administración, ello no enerva la calidad de gasto
deducible de la recurrente, quien utilizó el servicio, y siempre que el
mismo cumpla el Principio de Razonabilidad, por lo que levantó el reparo.
22
RAZONABILIDAD
RTF N° 3228-1-2010
“(...), La Administración observó los comprobantes de compra de
repelente y los artículos de tocador y aseo: shampoo, talco, crema dental
y jabón al considerar que constituían gastos ajenos al giro del negocio y
no guardaban relación de causalidad con la renta gravada, sin embargo,
toda vez que la actividad principal de la recurrente es la producción de
carne y de productos cárnicos, resulta razonable que facilite a sus
trabajadores los mencionados artículos de tocador y aseo personal
durante la jornada laboral, e incluso antes y después de ésta, más aún si
la cantidad y el costo de éstos no son excesivos, ni desproporcionados, así
como la entrega [de] repelente, que involucraría, en el caso en particular,
el cumplimiento de normas de seguridad y salud en el trabajo, por lo que
corresponde levantar la observación formulada a los comprobantes de
compra (...)”.
23
PROPORCIONALIDAD
RTF N° 0484-5-2006
“(...) según el Principio de Causalidad, todo ingreso debe estar relacionado
con un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento
de su fuente productora, noción que sin embargo debe analizarse, en cada
caso en particular, considerando los Criterios de Razonabilidad y
Proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente, el volumen de éstas (...)”. Un tema que nos
permite advertir claramente la trascendencia práctica de la aplicación de
este criterio lo tenemos en el correspondiente a las promociones.
Así, queda claro que, las promociones deben guardar una proporcionalidad
con las ganancias de la empresa, resultando evidente que, a fin de ser
deducibles para fines del Impuesto a la Renta, las entregas promocionales no
deberían generar una pérdida a la empresa, toda vez que ello no condice
con una lógica racional de mercado, debiendo encontrarse sustentada con la
24
documentación contable-financiera pertinente.

GASTOS DE ALOJAMIENTO, BEBIDAS, CAFETERÍA Y RESTAURANTE
ASUMIDOS A FAVOR DE TRABAJADORES DE UN TERCERO
RTF N° 8280-4-2014
El Tribunal Fiscal señala que el comprobante de retención presentado por el
contribuyente, emitido a favor de Mayo Tours S.A., a efecto de sustentar el gasto
contenido en las Facturas observadas, no sustenta por sí solo que los gastos de
alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante asumidos por ésta a favor de los
trabajadores de un tercero constituyan condición del servicio prestado por este.
Indicó que el contribuyente no acreditó que asumió contractualmente el gasto de
alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante de los trabajadores del tercero.
Agregó que el contribuyente no ha acreditado la causalidad de los gastos en
relación a la generación de renta gravada o mantenimiento de la fuente
productora de renta, así como tampoco ha sustentado la obligación de ésta de
realizar dichos gastos a favor del personal del tercero, por lo que los referidos
gastos corresponden a una liberalidad del contribuyente, concepto no deducible
de acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
25
GASTOS DE GERENCIAMIENTO
RTF N° 07577-8-2014
La empresa X celebró un contrato de administración a título gratuito con otra
empresa Y que era su principal cliente. En ejecución de ese contrato ésta designó
como gerente a la empresa X, la que a su vez contrató los servicios de un tercero,
persona natural, para que ejerciera la gerencia. El gasto correspondiente a la
retribución del tercero (PN) fue asumido por la recurrente (empresa X).
La SUNAT reparó el gasto por no cumplir con el principio de causalidad. La recurrente
señaló que la administrada era su principal cliente (lo que se acreditó con las
facturas y el Registro de Ventas), por lo que se encontraba interesada en que su
gerencia fuera la adecuada, ya que si las ventas de aquélla se mantenían en el
tiempo, ello le permitiría seguir fabricando sus productos.
El Tribunal Fiscal señaló que la óptima realización de las funciones de gerencia de
desempeñadas por la empresa habría conllevado a que esta tuviera un mayor número
de ventas de los productos que comercializaba y ello a su vez habría tenido como
consecuencia indirecta el incremento de las ventas de los productos
26 fabricados por la
recurrente, al ser aquella empresa su principal cliente.
GASTOS DE GERENCIAMIENTO
RTF N° 07577-8-2014
Si bien la recurrente pudo haberse visto beneficiada con las funciones de
gerencia estas tienen una mayor vinculación con las rentas que obtendría
la empresa Y por lo que aun cuando la recurrente pudiera tener algún
interés y obtuviera algún beneficio producto del desempeño de las
mencionadas funciones, este se encontraba mediatizado por el beneficio
directo e inmediato que obtendría la empresa Y ya que a través de un
óptimo gerenciamiento la empresa es más rentable e incrementa su valor
para sus accionistas y, en tal sentido, no se cumple con el principio de
causalidad.
27
ADQUISICIÓN DE ARTÍCULOS QUE NO CUMPLEN
CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF Nº 4800-3-2015
La Administración Tributaria reparó los gastos por adquisición de medicinas, como
Exelon, Aspirina, Diclofenaco, Antalgina, entre otros; exámenes y análisis médicos,
como radiografía, biopsia, endoscopia; suplementos vitamínicos y nutricionales,
como Sustagen, calcio, magnesio, zinc; artículos de higiene personal como champú,
colonia, cepillo dental y lima de uñas; comidas en restaurantes, edulcorantes, ropas,
zapatos y consumos diversos no especificados.
Asimismo indicó que en relación a las medicinas, exámenes médicos y suplementos
vitamínicos o nutricionales, si bien el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del IR (LIR)
permite la deducción de gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, así como los gastos por enfermedad de cualquier servidor, en el
presente caso el contribuyente no ha acreditado que las medicinas en referencia
hubieran sido utilizadas por los trabajadores, tampoco ha presentado informes
médicos que ordenaran los exámenes que figuran en los comprobantes de pago o
informes con diagnósticos médicos o recetas que justifiquen la entrega de ciertas
medicinas que requieren prescripción médica, entre otros, pese a que fue 28 solicitado
por la Administración Tributaria.
Art. 37 de la LIR
“A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría se deducirá
de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley”
Relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su
efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente).
1. RTF Nº 01989-4-2002 (12.04.2002).
El contrato de Comodato no es prueba suficiente para la sustentación de
gastos.
"No es necesario que un vehículo entregado en comodato esté registrado en el
Libro de Inventarios y Balances para poder deducir los gastos incurridos en él
por consumo de gasolina y lubricantes. Sin embargo, es necesario acreditar la
causalidad de tales gastos”.
2. RTF N° 06598-2-2012: Gastos por vigilancia y software.
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por
servicio de vigilancia y software, atendiendo a que tales gastos, al ser
causales, deben ser deducidos en su totalidad y no únicamente por el 50%
como lo ha efectuado la Administración, siendo importante indicar que la
normatividad del Impuesto a la Renta no ha establecido que las deducciones
del gasto por vigilancia y software vinculados con un inmueble deban
calcularse en función al área ocupada por los contribuyentes, aun cuando
existan oficinas de terceras empresas, que se vieran beneficiadas….
indirectamente con la prestación de tales servicios, como afirma la
Administración pues ello no enervaría la calidad de gasto deducible
por la recurrente dado que utilizó el servicio, conforme lo señalado
por este Tribunal mediante las Resoluciones N° 03321-4-2010 y N°
15181-3-2010, entre otras.
3.RTF N° 2470-10-2011: Parámetros para establecer gastos de
celulares
El contribuyente expresa que el gasto por concepto de uso de
celular se realizó con la finalidad de mantener la comunicación
entre el titular de la empresa, el gerente, contador, vendedores y
personal de confianza, no se adjunta documentación que indique los
nombres de los usuarios de los celulares, su vinculación con la
empresa, relación de clientes, proveedores, etc.
4. RTF Nº 1687 – 1 - 2005
No son deducibles los egresos por concepto de consumo al no
haberse acreditado su necesidad ni su vinculación con la generación
de rentas gravadas, no siendo suficiente exhibir únicamente los
comprobantes de pago donde se procedió a detallar en el reverso
de cada factura los nombres y/o actividad en que fueron utilizados.
5. RTF N° 20790 – 1 - 2012

(..) los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la
renta también incluyen las erogaciones realizadas por la empresa
con la finalidad de (…) eventos organizados con ocasión de las
fiestas navideñas, toda vez que existe consenso generalizado en que
tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente
propicio para la productividad del personal.
6.RTF N°16591-3-2010 y RTF Nº 814-2-98
El principio de causalidad debe ser aplicado de manera amplia
(no necesariamente directa) … en tal sentido, si la empresa
produce perdigones de plomo, el egreso que se hace para
auspiciar el Campeonato Mundial de Tiro es necesario para la
generación de la renta, siendo por lo tanto deducible.
NORMALIDAD
RTF Nº 10569-3-2012, resolución en la que deja sentado el

siguiente pronunciamiento: “(…) para efecto de determinar que
los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
éstos deberán ser normales para la actividad que genera renta
gravada (…)” (el subrayado nos corresponde).
RTF N° 3964-1-2006, CASACIÓN 2743-2009-LIMA

“(…) debe entenderse como inherente, natural , habitual (…)”.
34
RAZONABILIDAD
RTF N° 02607-5-2003
“(…)Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparación de vehículos puede resultar
normal y necesaria la adquisición de combustibles para la limpieza
de partes reparadas, pruebas de control de funcionamiento así como
el traslado del vehículo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible represente el 70% del
total de gastos ”.
35
GASTOS SUJETOS AL PAGO AL BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIÓN
Inciso l) Inciso v)
Art.37º LIR Art.37º LIR
Rentas de quinta categoría Rentas de segunda, cuarta

que surgen voluntariamente - y quinta categoría (exigidas
Generalidad por normas laborales)
REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual.
GASTOS SUJETOS AL PAGO AL BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIÓN
RTF N° 07719-4-2006
(Publicada el 14.01.2006)
El requisito del pago previsto en el inciso v) (…), no es aplicable a los

gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido
artículo, que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta
y quinta categoría.
• Intereses (inciso a)
• Dietas de directorio (inciso m)
• Regalías (inciso p)
FEHACIENCIA
38
FEHACIENCIA
RTF N° 5510-8-2013
En cuanto a los servicios prestados por el Sr. Carlos Campos Rivas,
la recurrente solo ha presentado copia del Recibo por Honorarios
N° 001-000218, en el que se describen las actividades realizadas,
sin que hubiese acompañado alguna otra documentación, tales
como contratos, proformas, informes, entre otros, que permitiese
corroborar la vinculación de dicho gasto con la generación de la
renta gravada y/o el mantenimiento de la fuente productora de
renta; en consecuencia al no haberse acreditado el cumplimiento
del principio de causalidad procede mantener este extremo del
reparo.
39
FEHACIENCIA
RTF N° 02428-10-2015
La recurrente no ha presentado medios probatorios que de manera
razonable y suficiente acrediten la relación de causalidad del gasto,
pues si bien alega que los bienes observados, fueron utilizados en el
mantenimiento y reparación de sus máquinas no ha presentado
documentación alguna que la respalde su afirmación, que los
contratos y cotizaciones de dichos bienes han sido verbales, que no
cuenta con guías de remisión y que el pago fue en efectivo.
40
DOCUMENTACIÓN QUE SUSTENTA LOS GASTOS
• RTF Nº 02289-4-2006
• Factura
• Guías de remisión
• Contratos
• Cotizaciones
• Órdenes de pedido o de compra
• Medio de pago
• Presupuestos
• Cartas comerciales
• Correos electrónicos
• Informes de avance y/o informes finales
• Fotos, videos
• Documentos internos
• ¿Es necesario legalizar los contratos?
• Etc. 41
FEHACIENCIA
RTF N° 01246-5-2013
El recurrente afirma que la adquisición de petróleo se efectuó para
usarse en la citada hidrolavadora, no acredita ello con documentación
alguna, se advierte que la Administración descargó el manual vinculado
con la misma (Modelo HD 658) del proveedor Karcher de cuyas
características técnicas se advierte que esta funciona mediante
conexión a corriente eléctrica, sin que se aprecie de la misma que para
su funcionamiento necesite de petróleo, por lo que corresponde
mantener la observación acotada.
42
FEHACIENCIA
 RTF Nº 9593-2-2008: Es necesario que: (i) el contribuyente acredite la
realización de las transacciones efectuadas directamente con sus
proveedores, con documentación e indicios razonables, y (ii) la
Administración Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la
efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de documentación
proporcionada por el contribuyente, cruces de información con los supuestos
proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
 RTF Nº 9179-4-2008: La sola acreditación de comprobantes de pago y el

registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia de las operaciones
objeto de reparo. En tal sentido, es menester exhibir información que
demuestre la recepción de bienes por parte de los proveedores, el ingreso de
los mismos a sus almacenes, el certificado de provisión de insumos, o la
prestación de servicio de mantenimiento.
43
FEHACIENCIA
Además del comprobante de pago se debe contar con:
• El control de asistencia a las oficinas del usuario si se prestan
con destaque de personal (RTF N° 5487-5-2003).
• La exhibición de documentos en que se haya materializado la
prestación de servicios, registros, libros y documentos en el
caso de los servicios contables (RTF N° 4344-2-2003).
• La exhibición de presupuestos, proformas, cotizaciones del
proveedor, la fecha en que se prestó el servicio, la
identificación de las personas que la brindaron y el tipo de
trabajo realizado, el lugar preciso, el tiempo de realización
del servicio (RTF N° 3961-3-2004).
44
INSUFICIENCIA DE LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS PARA PROBAR LA
PRESTACIÓN DEL SERVICIO
RTF N° 3988-3-2013
El Tribunal Fiscal señala que para determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los
deudores tributarios es necesario en principio que se acredite la realidad de las transacciones
realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la
documentación que demuestre haber recibido los bienes, tratándose de operaciones de compra
de bienes o, en su caso, con indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios que
señalan haber recibido.
Asimismo, indica que de la revisión del contrato de servicios o contrato marco no puede
establecerse la efectiva prestación de los servicios observados. De igual modo, señala que la
documentación vinculada con la facturación periódica acreditaría las erogaciones debidas, mas
no así las labores que se habrían prestado a favor de la contribuyente. Además, en el caso de los
correos electrónicos, informes y reportes, los cuales se encuentran en idioma extranjero, señala
que no permiten establecer de manera fehaciente que corresponden a los servicios materia de
reparo, por lo que los gastos materia de reparo no fueron debidamente sustentados.
Respecto de los reportes contables y financieros manifiesta que no permiten concluir que
constituyen todo o parte del resultado de los servicios que habrían sido prestados por KPS,
siendo que no cuentan con firma ni sello, ni otro elemento que permita su vinculación con los
importes facturados. 45
LA FECHA CIERTA
RTF N° 11777-2-2014
Que respecto a lo señalado por la Administración en el sentido que
el contrato privado celebrado por la recurrente y el proveedor no
surte efectos jurídicos al no tener fecha cierta de conformidad con
lo dispuesto en el articulo 245° del Código Procesal Civil, cabe
señalar que no obstante lo señalado por la Administración, el
Tribunal Fiscal en la Resolución N° 07374-2-2007 ha señalado que el
artículo 125° del Código Tributario no establece como requisito que
los documentos presentados como medio probatorio sean de fecha
cierta, por lo que no correspondía que la Administración desconozca
su fehaciencia sin haber actuado medios probatorios adicionales
que pudieran desvirtuar el contenido del referido contrato.
46
LA FECHA CIERTA
RTF N° 03625-10-2014
Salvo las excepciones previstas en la ley (como por ejemplo en el
caso de los gastos por servicios públicos como recibos de luz, agua,
teléfono emitidos a nombre del arrendador en los que para que sea
deducible por el arrendatario se debe contar con contratos de
arrendamientos con firmas autenticadas notarialmente), la
deducción de gastos no requiere encontrarse sustentada en
documentación de fecha cierta a que se refiere el artículo 245° del
Código Procesal Civil.
47
PRUEBAS Y FEHACIENCIA DEL GASTO
RTF N° 7527-3-2010
Que aunque los gastos pueden ser deducibles en atención al giro del
negocio, si no se presenta documentación fehaciente que demuestre que
los bienes adquiridos fueron entregados, por ejemplo, a los clientes, la
deducibilidad de dichos gastos no será aceptada para efectos tributarios.
RTF N° 02865-10-2015
Si bien conceptualmente el uso de artículos de protección y seguridad,
tales como, botines, guantes, cascos, lentes, pueden ser aceptados como
condición de trabajo, ello no es óbice para que en cada caso concreto se
deba acreditar que dichos bienes guardan relación o son adecuados con el
puesto del trabajador, lo que no ha sucedido en el caso de autos, además
tampoco se ha probado que se hubiera entregado efectivamente tales
bienes a los trabajadores.
48
PRUEBAS Y FEHACIENCIA DEL GASTO
RTF N° 00950-2-2015
Que de la revisión de los comprobantes de pago reparados, se aprecia que
corresponden a consumos de alimentos y bebidas en restaurantes, y la
adquisición de alimentos, bebidas, botellas de licor y ropa, sin embargo, la
recurrente, en la fiscalización se limitó a presentar los anotados
comprobantes y a señalar que cumplían con el principio de causalidad,
pues estaban destinados a agasajar a los principales clientes y/o
entregarles obsequios, sin proporcionar medios probatorios para
demostrarlo, tales como, el documento en el que constase la decisión o
política de la empresa de adquirir tales productos con ese fin, la
programación de tales agasajos, la lista de los clientes a quienes se hubiera
agasajado, comunicaciones que acreditaran las invitaciones a los clientes,
relación de los representantes autorizados que propiciaron dichas
reuniones a nombre de la recurrente, documento que acreditara que los
bienes hubieran sido efectivamente entregados a los beneficiarios.
49
MATERIAL PROBATORIO ESPECÍFICO
RTF N° 08064-1-2009
Los Recibos por servicios informáticos no identifican los equipos que
fueron materia del servicio, y no se aprecia cotizaciones, contratos,
el software utilizado o elaborado, informes sobre avances,
conformidad del servicio (…) respecto de gastos de transporte,
compra de net, pelotas de futbol y vóley, el recurrente no ha
presentado documentación en donde conste la decisión o política de
la empresa de adquirir tales productos para la prestación de sus
servicios, ni la programación de eventos en los que se utilizaron (…)
sobre los gastos por traducción no se ha señalado los documentos
que han sido traducidos.
50
RTF N° 03854-4-2008
En el caso de servicios que supuestamente son prestados por horas
no es suficiente la presentación de cuadros estadísticos de
facturación mensual y volúmenes de reparto de carga, sino que
debió adjuntarse la relación de personas designadas por el
proveedor para prestar los servicios, el detalle de las labores que
desempeñaba cada uno, los días y horas trabajadas, la información
en la que conste la documentación asignada para su reparto o
digitación, las guías de remisión de la carga transportada, los datos
de los choferes, destinos y tiempos, entre otros.
51
RTF N° 18963-4-2013
No resulta ajustado a ley que la Administración haya considerado que las
fotografías, de fojas 1 a 15, no constituyen medios probatorios
permitidos en el procedimiento contencioso tributario, pues según el
artículo 125º del Código Tributario entre los medios que pueden actuarse
en la vía administrativa se encuentran los documentos, siendo que las
fotografías constituyen documentos de conformidad con lo establecido
por el artículo 234º del Texto Único Ordenado del Código Procesal Civil;
de aplicación supletoria a los procedimientos tributarios, de conformidad
con lo dispuesto en la Norma IX del Título Preliminar del Código
Tributario.
RTF N° 13136-8-2010, RTF N° 13556-10-2014
La existencia de correos electrónicos conteniendo comunicaciones
vinculadas a la labor contratada no constituye aisladamente prueba
suficiente de la efectiva prestación del servicio con las características
52
contratadas.
RTF N° 4800-3-2015
Si bien el inciso II) del articulo 37º de la LIR permite la deducción de gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor, en el caso materia de análisis el
contribuyente no ha acreditado que las medicinas hubieran sido utilizadas por los
trabajadores de la empresa ni que hubiera prestado servicios de salud a favor de
estos en los cuales hubiera entregado o puesto a disposición tales medicinas.
Tampoco presentó un padrón o lista detallada de los trabajadores y las mediciones
que recibieron, informes médicos que hubieran ordenado los exámenes que figuran
en los comprobantes de pago o informes con diagnósticos médicos o recetas que
justifiquen la entrega de ciertas medicinas que requieren prescripción médica,
entre otros documentos. En la RTF N° 5795-5-2003 se analizó un reparo por gastos
médicos, el que fue confirmado atendiendo a que el contribuyente no acreditó que
fuera su trabajador quien recibió las atenciones medicas descritas en los
comprobantes de pago observados, especialmente por tratamiento odontológico,
tratamiento quiropráctico y exámenes de rayos X. 53
RTF N° 13504-3-2014
La recurrente presentó las comprobantes de pago emitidos por las
citadas empresas, los registros contables en los que estos se encuentran
anotados, las fichas de requerimiento correspondientes a los servicios
contratados, las actas de aceptación con las cuales se daba conformidad
a los servicios recibidos y los contratos celebrados con las referidas
empresas; sin embargo, no explicó cómo se vinculó con los proveedores
aludidos, el procedimiento establecido para hacer seguimiento a los
servicios contratados, quién elaboró las fichas de requerimiento y las
actas de aceptación; así como no exhibió documentos tales como
cotizaciones o valorizaciones previas de los servicios, informes, estudios,
reportes u otros elaborados por los proveedores o correos electrónicos a
efectos de coordinar y/o comunicar al cliente sobre los detalles, avances
y/o resultados de los servicios brindados, listados o reportes de las
personas autorizadas por los proveedores para la prestación de los
54
servicios, entre otros.
BIENES ENTREGADOS A LOS MARICULTORES CUYO
DESTINO NO SE ACREDITA
RTF Nº 10238-8-2015
Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF) advirtió que el contribuyente se
dedica al cultivo de conchas de abanico en su centro de explotación
ubicado en el departamento de Piura, por lo que resulta razonable
que constituyera un campamento en dicho centro de explotación.
En tal sentido, también resulta necesario que proporcione a sus
trabajadores y a los maricultores con los que tiene una relación de
hecho diversos servicios como el de alimentación y la entrega de
bienes indispensable para su estadía en el campamento.
55
BIENES ENTREGADOS A LOS MARICULTORES CUYO
DESTINO NO SE ACREDITA
Añadió que si bien los gastos observados podrían cumplir con el
principio de Causalidad, en tanto las adquisiciones se habrían realizado
para otorgarles un ambiente adecuado a los trabajadores y a los
maricultores que les proporcionan el insumo de su negocio, resulta
necesario, entre otros, acreditar el destino del gasto.
El TF observó que no obra ninguna documentación que acredite el
destino de dichos gastos, tales como el registro y control de los bienes
entregados a los trabajadores y a los maricultores, cargos de entrega o
recepción o alguna otra documentación que acredite que los bienes
adquiridos fueron entregados, por lo que no se acreditó que los gastos
cumplan con el principio de Causalidad.
56
FLUJO DE RIQUEZA
CONCEPTO DE RENTA RTF N° 601-5-2003
"No son rentas gravables los intereses que abona el Fisco sobre
pagos indebidos”.
Dichos montos no son "ingresos provenientes de operaciones con
terceros, los cuales son entendidos como los obtenidos en el
devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad
de condiciones y por tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
1.A.- INGRESOS CONTABLES QUE NO SON
INGRESOS TRIBUTARIOS
 Ingresos generados por la reversión de provisiones no aceptadas
tributariamente.
 Ingresos por seguros.
1.B.- INGRESOS TRIBUTARIOS QUE NO SON
INGRESOS CONTABLES
 Recepción de Dividendos de subsidiarias.

1.C.- INGRESOS CONTABLES QUE SON INGRESOS
TRIBUTARIOS
Qué problemas podríamos tener

ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS
1. REGLAS GENERALES
2. REGLAS PARTICULARES
REGLAS GENERALES
EN EL ORDEN PRESENTADO
1. CAUSALIDAD
2. FEHACIENCIA
3. USO DE MEDIOS DE PAGO
4. COMPROBACIÓN DE VALOR DE MERCADO
5. GASTO O COSTO
6. DEVENGO DE LA OPERACIÓN
7. C/P CON DERECHO A DEDUCCIÓN
¿Son deducibles las adquisiciones de bienes, servicios y
otros?
No es
sí
¿es causal? * no
deducible
¿es fehaciente? No es
sí
* no
deducible
No es
¿se usó Medios de Pago? no
REGLAS GENERALES
deducible
sí
¿se adquirió a Se reduce a
no
valor de mercado? Valor de Mercado
sí
Costo vía
¿es gasto o costo?
sí
* no depreciación
Ver
sí
¿se ha devengado? * no
excepciones
¿C/P con derecho a Ver
no
sí
deducción? excepciones
Pasamos a reglas especificas

¿CUÁNDO SE APLICAN LAS REGLAS
ESPECÍFICAS?
CONDICIÓN PREVIA:
se han verificado las
reglas generales
NO
Procede la deducción
¿Existe una regla

específica
aplicable a la
deducción
materia de
análisis?
Es necesario revisar la
SÍ regla específica aplicable
al caso en cuestión
APLICACIÓN DEL DEVENGADO
65
El devengo, visto como una institución del Derecho Tributario, asegura un
aspecto temporal vinculado a una dimensión material de lo tributario en
un ejercicio determinado, lo cual comulga y satisface los principios de
deber de Contribuir y capacidad contributiva, toda vez que no se puede
exigir a los contribuyentes que tributen en un periodo aquello que
razonablemente todavía no manifiesta capacidad para tributar y, en esa
medida, el devengamiento asegura dicha condición económica – jurídica
en un tiempo determinado.
Se establece que el ejercicio gravable comienza el 01 de enero de cada
año y termina el 31 de diciembre, debiendo imputarse al mismo las
respectivas rentas, siendo que las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
El Art. 57° de la LIR no condiciona como requisito adicional el registro
contable de la operaciones para su imputación a un determinado periodo,
es decir, de dicha norma no se deduce una exigencia formal adicional.
No resulta sostenible afirmar que en la LIR existe un vacío sobre lo
que debemos entender por devengo o devengado. La definición de
devengado puede y debe ser obtenida de las expresiones que
integran las normas tributarias en el régimen normativo del IR y del
derecho en su conjunto.
Es claro que el régimen normativo del IR no ha renunciado o
abdicado al auxilio de los estándares contables de las Normas
Internacionales de Contabilidad o Normas Internacionales de
Información Financiera para llenar de contenido a las diferentes
definiciones de devengo.
Por ejemplo, sobre los ingresos por ventas a futuro de inmuebles, el
Tribunal Fiscal ha señalado que estos se devengan en el ejercicio en
que se produzca la condición suspensiva de que el bien exista, por lo
que los montos pagados por dicha operación califican como
adelantos que no afectan los resultados del ejercicio en que se
percibieron.
El Tribunal Fiscal ha calado en dicho criterio, según se observa en la RTF N° 727-2-
2016
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por presunción de ingresos
omitidos por diferencias en cuentas bancarias para efectos del Impuesto a la
Renta e Impuesto General a las Ventas y multas vinculadas, dado que la
Administración determinó diferencias entre los depósitos bancarios efectuados por
la recurrente y los que se encuentran debidamente sustentados, por lo que se
configuró la causal para la determinación de la obligación tributaria sobre base
presunta establecida en el numeral 2 del artículo 64° del Código Tributario, y al
verificarse que la determinación de los ingresos omitidos se realizó de acuerdo
con lo dispuesto por el artículo 71° del citado código. Se revoca la apelada en el
extremo del reparo por ingresos omitidos por la venta de un inmueble para
efectos del Impuesto General a las Ventas y multas vinculadas, toda vez que en los
períodos acotados no se puede considerar que hubiera nacido la obligación
tributaria del impuesto, al no haber sido entregado el inmueble materia de autos,
sino con posterioridad.
Se revoca la apelada en el extremo de la multa emitida por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario vinculada al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
febrero de 2002, dejándose sin efecto el valor, ya que no se emitió
la resolución de determinación correspondiente ni se advierte que
tal valor haya sido emitido sobre la base de una declaración
rectificatoria.
VOTO SINGULAR EN PARTE: En el sentido que también se encuentra
acreditada la causal prevista en el numeral 4 del artículo 64° del
Código Tributario, para facultar a la Administración a determinar la
obligación tributaria sobre base presunta, toda vez que al haberse
determinado la existencia de depósitos bancarios no sustentados, la
recurrente ocultó rentas o ingresos que implicaron la reducción de
su base imponible.
Al respecto, el Tribunal Fiscal señaló que a efecto de establecer la
oportunidad en que deben imputarse los ingresos y los gastos a un
determinado ejercicio, resulta apropiada la utilización de la definición
contable del principio de lo devengado.
Asimismo se remitió a la NIC 1 y 18 (vigentes en el ejercicio 2002),
considerando los requisitos que deben cumplirse según esta última
para el reconocimiento de ingresos en el caso de venta, entre ellos, la
transferencia de riesgos significativos y los beneficios de la propiedad.
Se concluyó que toda vez que los empleadores entregaron al
contribuyente algunos montos en forma anticipada, cuando aún no se
había cumplido con la condición suspensiva de que el inmueble exista
para que la venta sea eficaz, los montos recibidos en el 2002 fueron
percibidos en calidad de anticipos o adelantos, los cuales no afectan
los resultados del ejercicio en que se percibieron.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los
efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores
de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. Esto es importante porque
la información sobre los recursos económicos y los derechos de
los acreedores de la entidad que informa y sus cambios
durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar
el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
información únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
BASE DE IMPUTACION
Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en que se
devengan. (Literal a) art. 57º TUO LIR).
Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables
para la imputación del gasto.
RTF N° 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no sustentados dado que si la diferencia
reparada hubiese tenido incidencia sobre la base imponible, la hubiera tenido respecto del ejercicio
1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni registradas como ingresos, debiendo la Administración
proceder como se indica en la presente resolución. Se indica que con relación al importe por porciones
de trabajos ejecutados por encima de los cálculos iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza
sobre su cuantificación así como si sobre dicho ingreso fluirá a la recurrente por lo que la renta no se
encuentra devengada. c) Provisión por pago de transacción judicial dado que no se trata de una
liberalidad y d) Provisión de cobranza dudosa, siendo que la Administración deberá verificar si las sumas
provisionadas corresponde a las detalladas en los cronogramas mensuales certificados por Hitachi,
conforme con lo previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones especiales del subcontrato,
computándose los 12 meses a partir de tal oportunidad. Se confirma en cuanto a los siguientes reparos:
a) Utilidad neta de construcción diferida: Se indica que para efectos del inciso c) del artículo 63° de la
Ley del Impuesto a la Renta, debe determinarse la fecha en la que se culminó la obra, lo que ocurrió en
el ejercicio 2000 por lo que el ingreso no debió diferirse al 2001. b) Importaciones de activos
considerados como costo diferido: Se señala que no cabe deducir la depreciación de dichos activos por
cuanto ésta no fue contabilizada. c) Deducción de los ingresos netos de cosntrucción considerados como
diferidos: Ello como consecuencia de confirmarse el citado reparo por utilidad neta de construcción
diferida. Asimismo, la Resolución de Multa girada por el numeral 1 del artículo 178° deberá ser
reliquidada conforme con lo expuesto.
RTF N° 8534-5-2001
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente la reclamación contra un valor girado por Impuesto
a la Renta de 1996, en el extremo referido a los gastos devengados en el ejercicio 1996, correspondientes a
intereses de pagarés de corto y largo plazo, y los servicios de teléfono, agua, energía eléctrica y alquileres y
se confirma en lo demás que contiene. La controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no
pagados a la fecha del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo con el art. 57, inciso a)
de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial
generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando a
esa fecha no haya existido el pago efectivo. Así, se establece que la regla sobre inadmisibilidad de la
deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la
obligación de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagarés, por
alquileres y por servicios de energía eléctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora es el
transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el
comprobante. Finalmente, en cuanto al gasto por servicio de auditoria, se indica que la necesidad del gasto
está supeditada a la culminación del servicio cuyos resultados serán consumidos o utilizados en el ejercicio
en que el mismo se termina de prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio de auditoria
reparado no podía ser utilizado hasta el momento en el que se encontrase culminado.
RTF 6710-3-2015 de 10-7-15
¿El registro contable del gasto constituye una condición para la aplicación del
criterio del Devengo?
Hecho controvertido:
La Administración Tributaria procedió a reparar dicho gasto, bajo el criterio siguiente: “ (…)
para ser reconocidos como gastos deducibles del ejercicio 2005, adicionalmente a los requisitos
que establece el artículo 37° (…), debieron haber sido provisionados contablemente en dicho
ejercicio, de acuerdo con el Marco Conceptual de las normas contables que define el
concepto del devengado, incorporado en el artículo 57° (…); agregando que para el presente
caso, no es aplicable el artículo 33° del Reglamento (…)”
RTF 6710-3-2015 de 10-7-15
Fallo: “(…) el artículo 57° (…) que recoge el criterio del devengado aplicable para
ingresos y gastos, no condiciona como requisito adicional el registro contable de
las operaciones para su imputación a un determinado período, es decir, no hay una
exigencia formal adicional”
DEVENGADO
 De acuerdo al Principio del Devengado, los efectos de las

transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo).
Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en

el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artículo 57º de la LIR)
77
La contrapartida es recibida en bienes o en
servicios
Bienes o servicios de Bienes o servicios de

naturaleza similar naturaleza diferente
Tal cambio no se considerará

El intercambio se considera como
como una transacción que
una transacción que produce
produce ingresos de
ingresos de actividades ordinarias
actividades ordinarias
DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN
LA VENTA DE BIENES
VENTA DE BIENES
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados
de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.
80
1.3.1.- VENTA DE BIENES
Se reconoce cuando
La entidad no
conserva para sí
La entidad ha ninguna
transferido al implicación en la los costos
el importe de los sea probable que incurridos, o por
comprador los gestión corriente
ingresos de la entidad reciba incurrir, en relación
riesgos y de los bienes
actividades los beneficios
ventajas, de tipo vendidos, en el con la transacción
ordinarias pueda económicos
significativo, grado usualmente pueden
medirse con asociados con
derivados de la asociado con la ser medidos con
fiabilidad; la transacción;
propiedad de los propiedad, ni fiabilidad.
bienes; retiene el control
efectivo sobre los
mismos;
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES
¿Cuáles son los requisitos para reconocer un ingreso?
Por el principio de lo devengado, para reconocer un ingreso se debe
considerar: el grado de incertidumbre o la probabilidad del beneficio
económico ligado al mismo, y la posibilidad de efectuar una medición
confiable teniendo en cuenta el período en que dicho ingreso ocurre.
RTF Nº 09496-2-2004 (03/12/2004)
¿Cuándo se produce la transferencia de bienes?

La sola emisión del comprobante de pago no perfecciona la
transferencia de propiedad de bienes muebles pues se requiere la
entrega.
(RTF OO Nº 12214-4-2007)
82
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES
¿Cuándo un ingreso se considera devengado?
Para fines de la realización de los p/a/c del Impuesto a la Renta, los
ingresos relacionados con la venta de bienes futuros se consideran
devengados cuando se cumplan con todas las condiciones señaladas
en el párrafo 14 de la NIC 18.
Informe SUNAT Nº 085-2009-SUNAT/2B0000
83
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA
DE BIENES
En la venta de vehículos nuevos ¿cuándo se reconoce el ingreso?
El ingreso derivado de la transferencia de propiedad de vehículos nuevos se deberá
reconocer en la oportunidad en la cual se cumplan con todas las condiciones
establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser
determinado en cada caso concreto.
CARTA Nº 086-2013-SUNAT/200000
Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría ¿en qué

oportunidad deben reconocerse sus ingresos?
(…) Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados
en el país, las rentas deben imputarse temporalmente conforme se vayan
devengando para el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento
en que se haya celebrado el contrato que es el origen de dichas ganancias.
INFORME N° 032-2011-SUNAT/2B0000
84
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES
¿Cuándo se devenga un ingreso de una venta con reserva de dominio?
Se señala que en el caso de las ventas con reserva de dominio, de
conformidad con la NIC 18, la transacción devenga la renta, así aún no se
haya transferido legalmente la propiedad, puesto que la empresa retiene
sólo un riesgo no significativo. … Respecto al IGV (…), el hecho imponible
se verifica con la mencionada operación de venta y no en el momento en
que jurídicamente se transfiere la propiedad, como sostiene la recurrente.
RTF: 03495-4-2003 (20/06/2003)
¿Cuál es el tratamiento de los ingresos de empresas que emiten vales de

compra?
El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengará cuando se
realice la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los
vales, siempre que no exista obligación por parte de la empresa emisora
de devolver el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados.
85
INFORME N° 097-2010-SUNAT/2B0000.
CLASIFICACIÓN DE INGRESOS
NIC 18
 Producidos
Venta de
 Activos de empresa
bienes
Tipos de comprados para
reventa.
Ingresos
Ingresos  Implica la ejecución
Provenientes Prestación de de una tarea
servicios contractualmente
de:
acordada durante un
período de tiempo.
Uso de terceros de  Intereses

los activos de la  Regalías
empresa
 Dividendos
DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES
De acuerdo al párrafo 14 de la NIC 18, los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplan todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de

tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
Devengo en la venta
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
de bienes c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad.
1RA. CONDICIÓN (PÁRRAFO 14)
Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
VENDEDOR Cuando se ha COMPRADOR

transferido al
Riesgos: Ocurrencia de algún
siniestro, obsolescencia, deterioro,
etc.
Beneficios: El comprador los puede

Bien o producto vender, transformar, usar, donar,
etc.
1. los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados

de la propiedad de los bienes.
2DA. CONDICIÓN (PÁRRAFO 14)
2. la entidad:
a) no conserva ninguna gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
VENDEDOR asociado con la propiedad,
b) ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;
Bien o producto
Significa que la entidad ya NO puede:
a) Venderlos.
b) Usarlos,
c) Arrendarlos.
3. el importe de los ingresos ordinarios puede ser

medido de manera confiable.
VENDEDOR
Valor de venta S/. 36,000
Bien o producto
Significa que está determinado su valor
razonable.
4TA. CONDICIÓN (PÁRRAFO 14)
4. No existe ninguna duda que la entidad recibirá

los beneficios económicos asociados con la
VENDEDOR transacción; y
Valor de venta S/. 20,000
Bien o producto
• Significa que no existe ninguna duda, al momento de la

transacción, que se cobrará el importe de la venta.
5. los costos incurridos, o por incurrir, en relación

con la transacción pueden ser medidos
VENDEDOR confiablemente.
Valor de compra S/. 8,000
Bien o producto
NIC 18 – INGRESOS -VENTA DE BIENES
RTF 2600-5-2003
No conserve para sí propiedad o
Transferencia al comprador de los
control efectivo de los bienes
riesgos y beneficios
-RTF 03741-2-2004: En consignación,
-RTF 7898-4-2001: A bordo del buque
cuando se venda a tercero.
(Operación FOB)
-RTF 0604-5-2001: En bienes muebles
se produce con la traditio. Requisitos
Es probable que fluyan

Medición confiable de los beneficios Los costos incurridos o por
los ingresos económicos de la incurrir pueden medirse
transacción confiablemente
EXCEPCIÓN A LA REGLA DEL DEVENGADO VENTA DE
BIENES A PLAZO
Para el caso específico de la venta de bienes a plazo puede
el contribuyente optar por el artículo 58° de la LIR:
Cuando el vencimiento de las cuotas convenidas para el pago
se produce durante 2 o más ejercicios, las cuotas deberán ser
imputadas en el ejercicio que sean exigibles.
Criterio jurídico (el de la exigibilidad) – vencimiento de un plazo
Mientras que el devengo es un criterio contable
Ingreso = Ingreso Neto (IN) – Costo computable del periodo (R) – Gastos de venta
R = Monto exigible del periodo = xxxx R= 1000 = 0.2

Ingresos totales 5,000
94
Costo del Periodo = costo computable x R 2,500 x R (0.2) = 400
DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES
El Tribunal Fiscal precisó que para considerar devengados los ingresos debían
cumplirse los requisitos señalados en el párrafo 14 de la NIC 18, esto es:
 Se produzca la transferencia al comprador de los riesgos significativos y
beneficios de la propiedad;
 No se tenga la retención de la responsabilidad gerencial asociada a la
propiedad ni del control efectivo de los productos vendidos;
 Se pueda medir con fiabilidad el importe de los ingresos de actividades
ordinarias;
 Exista una alta probabilidad de que los beneficios económicos de la
transacción fluyan al vendedor; y
 Se produzca una medición confiable de los ingresos.
DEVENGADO
INGRESOS
BIENES MUEBLES:
RTF Nº 3557-2-2004: En un contrato donde se transfiere la propiedad
de un bien mueble, mientras no se haya entregado el bien no podría
surgir el derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habría
materializado el hecho sustancial generador de renta, aunque se haya
depositado un adelanto o anticipo por dicha compra.
RTF N° 1274-2-2004: El hecho que la guía de remisión tenga una
fecha anterior a la emisión de la factura no acredita por sí mismo que
el ingreso se haya devengado, para tal efecto se debe acreditar que
la recurrente haya entregado realmente los bienes remitidos.
96
DEVENGADO
INGRESOS
BIENES INMUEBLES
RTF Nº 4243-3-2012: Para determinar cuando corresponde
considerar devengados los ingresos por la operación de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qué momento se
ganaron tales ingresos: estos es con la suscripción del contrato ya
que con este se transfiere a la compradora los riesgos significativos
y los beneficios de la propiedad de los inmuebles.
RTF Nº 467-5-2003: En la venta de bienes inmuebles a futuro,
mientras no exista el bien, no se devengará los pagos o anticipos
efectuados con anterioridad a la existencia del referido bien.
97
CASO NRO. 1 VENTA DE TERRENO
RTF 1203-2-2008
“La Administración encuentra boletas de
venta que no habían sido consideradas
para efecto de la determinación del
impuesto y que consignaban como glosa
INICIAL VENTA DE TERRENO.
El contribuyente recién los declaró en el momento
que suscribieron el contrato de compraventa.
“Finalmente, cabe señalar que el artículo 1529 del
Código Civil establece que por la compraventa el
vendedor se obliga a transferir la propiedad de un
bien al comprador y éste a pagar su precio en
dinero, siendo que conforme al artículo 949, la sola
obligación de enajenar un inmueble determinado
hace acreedor propietario de él, salvo disposición
legal diferente o pacto en contrario”.
CASO NRO. 2 VENTA DE BIEN FUTURO
RTF 0467-5-2003
La empresa “X” tiene la propiedad de un terreno y planifica

construir oficinas
“Y” esta interesado en dichos oficinas y suscribe un contrato

con “X” y cancela el precio
¿El ingreso está devengado?

“… desde el punto de vista contable, no se ha
transferido al comprador “los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad de los productos", pues
aún cuando en el contrato se pactara que el
comprador asumirá el riesgo de la cuantía y calidad
del bien futuro, siempre estará bajo la condición
suspensiva referida a que el bien llegue a tener
existencia, tal como lo estipula el artículo 1535”.
CASO NRO. 3 VENTA A VALOR CIF
RTF 05389-8-2013
“Que toda vez que de acuerdo con los citados

contratos las partes acordaron que los bienes debían
entregarse según el Incoterm CIF, se tiene que los
tiesgos derivados de la propiedad fueron transferidos a
las empresas compradoras en el momento en el que
dichos bienes sobrepasaron la borda del buque en el
puerto de embarque, conforme lo previsto por el
citado Incoterm”.
CASO NRO. 3 VENTA A VALOR CIF
RTF 05389-8-2013
Fuente: http://www.procomer.com/downloads/quiero/INCOTERM-2010-IC.pdf
INFORMACIÓN ADICIONAL
CASO NRO. 4 ENTREGA DE BIENES MUEBLES
RTF 3557-3-2004
“En estos contratos la propiedad de un bien mueble se
adquiere con la tradición, esto es con la entrega del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 947º del Código Civil
(…), por lo que para efecto del devengo mientras no se haya
entregado el bien no podría surgir el derecho a cobro
(devengo del ingreso), pues no se habría materializado el
hecho sustancial generador de renta. Por las mismas razones,
desde el punto de vista contable, no se ha transferido al
comprador “los riesgos significativos de propiedad de los
productos”, lo cual ocurrirá con la entrega del bien, materia
de la venta.”
EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES
En custodia en las que los bienes se entregan sólo cuando el

comprador realiza el pago final de una serie de plazos.
El ingreso de actividades ordinarias de tales ventas se reconocerá

cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia
indica que la mayoría de esas ventas llegan a buen fin, los
ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando
se ha recibido un depósito significativo, siempre que los bienes
estén disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al
comprador.
DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
EN LA PRESTACION DE
SERVICIOS
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen de acuerdo el grado de

terminación de la prestación, cuando estos puedan ser medidos con fiabilidad.
El resultado de una transacción puede ser medido con fiabilidad cuando se
cumplen las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción;
c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se
informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
108
Se reconoce cuando
El grado de
sea probable realización de los costos
el importe de
los ingresos de que la entidad la transacción, incurridos y los
actividades reciba los al final del costos hasta
ordinarias beneficios periodo sobre completarla
pueda medirse económicos el que se pueden
con asociados con informa, pueda ser medidos con
la transacción; fiabilidad.
fiabilidad; ser medido con
fiabilidad
CONDICIONES PARA RECONOCER LOS INGRESOS
POR SERVICIOS:
El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos asociados con la

transacción fluyan a la empresa.
Caso 1.- Los servicios sujetos a conformidad

Caso 2.- Liquidación conjunta de servicios
Caso 3.- Liquidación ajena al prestador
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
 En la prestación de servicios ¿en qué momento se devenga el
ingreso?
(…) Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos
por la prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al
momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de
pago que sustente la operación.
111
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
 ¿Cuándo se devengan los ingresos derivados de la prestación de
servicios?
(…) En el caso de la prestación de servicios, los ingresos se
consideran devengados cuando se hubiere prestado dicho
servicio, aún cuando el deudor no hubiere cumplido con el
pago del mismo o todavía no sea exigible. Es decir, se
considera que dichas sumas han sido “ganadas” en el ejercicio
en que se presta el servicio, en la medida que el derecho no
esté sujeto a ninguna condición que lo pueda hacer
inexistente.
INFORME N° 265-2001-SUNAT/K00000
112
DEVENGO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
De acuerdo al párrafo 20 de la NIC 18, cuando el resultado de una
transacción, suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de
la prestación al final del periodo sobre el que se informa. El resultado
de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a)El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b)sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
Devengo en transacción;
los servicios c)el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y
d)los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse
con fiabilidad.
ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN
(PÁRRAFO 20)
Condiciones
• El resultado de una transacción puede ser

estimado con fiabilidad:
• cuando se cumplan
todas y cada una de
las siguientes • Cuatro (4) condiciones:
1. el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido

de manera confiable.
VENDEDOR
Valor de venta S/.

25,000 Servicio
Significa que está determinado su valor razonable.

(precio, forma y términos de la compensación)
2DA. CONDICIÓN (PÁRRAFOS 20 Y 22)
2. No existe ninguna duda que la entidad recibirá los
beneficios económicos asociados con la transacción; y
VENDEDOR
Valor de venta S/.
25,000
Servicio
• Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se
cobrará el importe del servicio.
• Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como
ajuste a la cuenta de ingresos.
3RA. CONDICIÓN (PÁRRAFOS 20 Y 24)
3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del

balance, pueda ser medido con fiabilidad
VENDEDOR
Servicio
ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Métodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminación:

a) Inspección del trabajo efectuado.
b) Servicios prestados a la fecha en relación al total del compromiso.
c) Proporción de los costos incurridos en relación a los costos totales estimados.
4. los costos ya incurridos en el servicio y los que

faltan incurrir hasta completar el servicio pueden
ser medidos confiablemente.
VENDEDOR
Costo S/. 3 700 Servicio

NIC 18 – INGRESOS
DEVENGO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Los costos incurridos o
RTF 1841-2-2002 por incurrir se pueden
El importe de los medir confiablemente
ingresos puede
medirlos
confiablemente Requisitos
Es probable recibir los Puede medirse

beneficios económicos de la confiablemente, el
transacción grado de terminación
INFORMES SUNAT
INFORME N° 068-2014-SUNAT/5D0000
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta
a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el Impuesto a la
Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones
establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser
determinado en cada caso concreto.
El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta
para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a cliente
para cancelar la retribución por un servicio de transporte.
El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del
120
mismo para efecto del Impuesto a la Renta.

121
122
123
124
CASO NRO. 1.- LOS SERVICIOS SUJETOS A
CONDICIÓN
En estos casos, la operación devenga en la medida que el prestador
del servicio cuente con toda la información para determinar el
ingreso, más aún si el usuario ha establecido la forma de
calcularlo. Esta posición fue adoptada en la RTF 04588-1-2003, en
la cual el usuario liquidaba el servicio pero no facturaba hasta el
momento en el cual recibía la conformidad de su cliente,
procedimiento que fue desconocido por el Tribunal Fiscal.
CASO NRO. 2.- LIQUIDACIÓN CONJUNTA
En la RTF 011911-3-2007, se analiza un servicio en el cual ambas
partes intercambian liquidaciones de servicios, que pueden ser
observadas por cada una de las partes.
En este caso, el Tribunal Fiscal, estableció que debía reconocerse

el ingreso en la medida que el prestador había determinado el
monto del ingreso al conocer los elementos conformantes del
mismo, independientemente que después de pueda emitir notas
de débito o crédito.
CASO NRO. 3.- LIQUIDACIÓN AJENA AL
PRESTADOR RTF 1841-2-2002
Y con los camiones
X alquila sus de X le presta
camiones a Y servicios a Z
EMPRESA “Y”
EMPRESA “Z”
EMPRESA “X”
Valorización
Confirma
Facturas
¿Cuando devenga?
Facturas
EJEMPLOS DE PRESTACION DE SERVICIOS
Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos.
Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya un importe
específico por servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda post venta o
actualizaciones en la venta de programas informáticos), tal importe se
diferirá y reconocerá como ingreso de actividades ordinarias a lo largo
del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El
importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los
servicios a prestar según el acuerdo, junto con una porción razonable de
beneficio por tales servicios.
PROBLEMÁTICA DEL DEVENGADO
 ¿Cúal es el concepto de devengado?

 ¿Se debe aplicar el concepto de la NIC 18?
 ¿La NIC 18 es una norma legal?
 ¿O se debe aplicar el concepto de devengado jurídico?
 ¿Qué sucede si la NIC 18 es reemplazada por la NIIF 15?
 En la actualidad el MEF tiene en agenda la solución a esta problemática.
129
DEVENGADO
INGRESOS – SERVICIOS SUJETO A RESULTADO
RTF N°14394-1-2011: Los servicios sujetos a resultados, como el

servicio de elaboración de software contable, instalaciones y
capacitación, no puede ser utilizado hasta el momento en que se
encuentren terminados. En ese sentido, en aplicación del principio
del devengado, estos servicios deben ser reconocidos en el ejercicio
en que se tiene la posibilidad de ser empleados para los fines por el
cual fueron solicitados, esto es, cuando han sido concluidos (cfr. RTF
N° 8534-5-2001).
130
DEVENGADO
INGRESOS - SERVICIOS
RTF N° 06711-8-2014
RTF Nº 18763-1-2011
El servicio de auditoria se podrá deducir cuando sus resultados
puedan ser consumidos o utilizados, en el ejercicio en que el mismo
se termine de prestar.
RTF 5252-10-2012
Los ingresos por servicios educativos devengan independientemente
de que los mismos no se hayan percibido.
131
DEVENGADO
RTF N° 6385-5-2003: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengado y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de
pago en el caso que exista la obligación para emitirlo.
RTF N° 6710-3-2015: Los elementos para definir el ejercicio al que se
imputará el gasto son:
- Determinar que se haya producido los hechos sustanciales generadores
del gasto originado en el momento en que se genera la obligación de
pagarlo, aun cuando la fecha no haya existido el pago efectivo;
- Que el compromiso no este sujeto a condición que pueda hacerlo
inexistente y
- Que este sustentado en un comprobante de pago en el caso que exista
la obligación de emitirlo; ni siendo un condicionante para su devengo, ni
la fecha en que de emitió o recibió dicho comprobante de pago, ni la
fecha de su registro contable . 132
INFORMES SUNAT
INFORME N° 068-2014-SUNAT/5D0000
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble
sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las
condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual
solo puede ser determinado en cada caso concreto.
El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a
cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte.
El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del
mismo para efecto del Impuesto a la Renta. 133
EL DEVENGADO
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
POSICIÓN DE SUNAT
POSICIÓN DE LA DOCTRINA
RTF N° 06711-8-2014: “Que según lo señalado por este Tribunal en las RTF N°
03994-4-2006 y 012193-3-2009, entre otras, resulta apropiada la utilización
de la definición contable del principio de lo devengado, a efecto de
establecer la oportunidad en que deben imputarse los ingresos y los gastos a
un ejercicio determinado”.
RTF Nº 04814-4-2015 “Que conforme con la norma citada los gastos se

considerarán producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen,
principio contable que si bien la Ley del Impuesto a la Renta menciona, no es
definido expresamente por ella, por lo que corresponde analizar los alcances
de lo que se entiende por “devengado” recurriendo a su naturaleza contable,
ya que ello permitirá determinar el periodo en el que deben imputarse los
gastos. 135
Que el Plan Contable señala, entre otros, que el “devengado” es un principio

de contabilidad fundamental y básico para el adecuado cumplimiento de los
fines de la contabilidad, definiéndolo como: “Las variaciones patrimoniales
que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que
corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado
durante dicho periodo”.
RTF Nº 04198-10-2015, cita el criterio de las RTF Nºs 03994-4-2006 y 012193-3-

2009, bajo las cuales se ha señalado que resulta apropiada la utilización de la
definición contable del principio de lo devengado, a efecto de establecer la
oportunidad en que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio
determinado.
136
POSICIÓN DE SUNAT
En el Informe N° 085-2009-SUNAT/2B0000 se señala que debe
tenerse en cuenta que las normas que regulan el Impuesto a la
Renta no definen cuándo se considera devengado un ingreso, por lo
que resulta necesaria la utilización de la definición contable del
principio de lo devengado, a efecto de establecer la oportunidad en
la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado.
En el Informe N° 133-2012-SUNAT/4B0000 se señala que “En cuanto
al reconocimiento del ingreso y gasto a que se refieren las consultas
formuladas, es preciso señalar que de conformidad con el inciso a)
del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las
rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. Pues bien, dado que las
normas que regulan el Impuesto a la Renta no definen cuándo se …
137
POSICIÓN DE SUNAT
devengado un ingreso o un gasto, resulta necesaria la utilización de los
criterios contables para efectos de determinar el principio de lo
devengado, y establecer la oportunidad en la que deben imputarse tanto
los ingresos como los gastos a un ejercicio determinado”.
El Informe N° 068-2014-SUNAT/5D0000 en el cual se hace para efectos
de definir el principio de devengado se cita la Carta N.º 086-2013-
SUNAT/200000, la cual establece que “(…) dado que las normas que
regulan el Impuesto a la Renta no definen cuándo se considera
devengado un ingreso o un gasto, resulta necesaria la utilización de los
criterios contables para efectos de determinar el principio de lo
devengado, y establecer la oportunidad en la que deben imputarse tanto
los ingresos como los gastos a un ejercicio determinado, teniendo en
cuenta las condiciones particulares de cada caso”.
138
CASOS ESPECIALES DE DEVENGADO
Venta de bienes muebles El ingreso se devengará en el momento que existiendo el bien,
futuros sea entregado.
RTF Nº 3557-2-2004
Venta de bienes inmuebles El ingreso se devengará en el momento en que exista el bien y

futuros se ponga a disposición.
RTF Nº 0259-2-98
RTF Nº 1104-2-2007
Servicios de medios Contratos de seguro, alquiler, gastos de intereses.

RTF N° 7719-4-2005
RTF N° 1164-2-2004
Servicios de resultado El servicio de auditoria se podrá deducir cuando sus resultados

puedan ser consumidos o utilizados, en el ejercicio en que el
mismo se termine de prestar.
RTF N° 8534-5-2001
139
DEVENGADO
INGRESOS – SERVICIOS
RTF N°14394-1-2011: Los servicios sujetos a resultados, como el
servicio de elaboración de software contable, instalaciones y
capacitación, no puede ser utilizado hasta el momento en que se
encuentren terminados. En ese sentido, en aplicación del principio
del devengado, estos servicios deben ser reconocidos en el ejercicio
en que se tiene la posibilidad de ser empleados para los fines por el
cual fueron solicitados, esto es, cuando han sido concluidos (cfr. RTF
N° 8534-5-2001).
140
DEVENGADO
RTF N° 5252-10-2012: Los ingresos por servicios educativos devengan
independientemente de que los mismos no se hayan percibido.
RTF N° 08622-5-2014: Se revoca la apelada en el extremo referido a
los reparos por: Ingresos devengados con relación a la prestación del
servicio de auditoría dado que de la revisión del contrato celebrado, se
aprecia que este servicio se realizaría respecto del ejercicio 2004, que
los trabajos se habrían iniciado el 15 de octubre de 2004 y culminaría
con la entrega del informe de auditoría financiera el 28 de febrero de
2005, plazo que se respetó, tal como se observa del respectivo cargo de
recepción. Por lo que en aplicación al principio de lo devengado, no
procedía considerar como ingreso devengado en el 2004 suma alguna
vinculada al referido contrato, dado que los servicios a que
correspondían, culminaron recién en el ejercicio 2005, por lo que
141
corresponde levantar el reparo y revocar la apelada en este extremo.

DEVENGADO
RTF N° 02198-5-2005
 Que en el caso de autos se tiene que los ingresos que percibe la recurrente por el contrato
suscrito con Telefónica del Perú S.A.A. se originan en la prestación de servicios que le presta
a esta: la recurrente permite que las llamadas locales originadas en la red fija de Telefónica
del Perú S.A.A. terminen en su red de servicio troncalizado, siendo que por este servicio esta
empresa paga a la recurrente el cargo establecido en el Anexo II (US$ 0,029 por minuto).
 Que se aprecia además que se han producido los hechos generadores de los ingresos (la
recurrente ha cumplido con prestar sus servicios a Telefónica del Perú S.A.A., al permitir que
las llamadas locales originadas en la red fija de esta terminen en su red), no existiendo
ninguna condición que haga inexistente el compromiso asumido, y por el contrario, se
observa que la recurrente ha satisfecho las condiciones necesarias para tener derecho a los
beneficios que los ingresos representan, por lo que se encuentra cumplida “la probabilidad
de que los beneficios económicos asociados con estas transacciones fluyan a la empresa”.
 Que en relación a la “medición confiable” de los ingresos cabe señalar que de lo establecido
por las partes en la cláusula octava del contrato se aprecia con claridad que tal condición se
cumple puesto que la recurrente registraba detalladamente los tráficos salientes y entrantes
a su red, es decir, conocía la totalidad de minutos de llamadas que terminaban en su red,
por lo que siendo así se desprende que sí había una certeza razonable en cuanto a los
ingresos, puesto que por cada minuto de llamadas originadas en la red fija de Telefónica del
Perú S.A.A. que terminaban en la red de la recurrente esta recibiría US$ 0,029.
142
DEVENGADO
RTF N° 02198-5-2005
 Que asimismo, al haber la recurrente considerado la suma de S/ 286
146,00 se desprende que los ingresos originados en los servicios prestados
a Telefónica del Perú S.A.A. sí podían ser medidos confiablemente, tan es
así, que este importe fue considerado como ingreso gravado en su
declaración original del Impuesto a la Renta del ejercicio XXXX.
 Que el hecho que el “proceso de liquidación” demore 120 días como indica
la recurrente, no implica que los ingresos no puedan ser medidos
confiablemente, puesto que la recurrente podía determinarlos (conocía la
cantidad de minutos y el precio que cobra por minuto), y si bien con
posterioridad a la prestación del servicio la otra parte podía presentar
observaciones, ello no implica que los ingresos no puedan ser medidos
confiablemente, pudiéndose en todo caso, emitir con posterioridad notas
143
de crédito o débito.
DEVENGADO
INGRESOS
BIENES MUEBLES:
RTF Nº 3557-2-2004: En un contrato donde se transfiere la propiedad de
un bien mueble, mientras no se haya entregado el bien no podría surgir el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habría materializado el
hecho sustancial generador de renta, aunque se haya depositado un
adelanto o anticipo por dicha compra.
RTF N° 1274-2-2004: El hecho que la guía de remisión tenga una fecha
anterior a la emisión de la factura no acredita por sí mismo que el ingreso
se haya devengado, para tal efecto se debe acreditar que la recurrente
haya entregado realmente los bienes remitidos.
144
DEVENGADO
INGRESOS
BIENES INMUEBLES
RTF Nº 4243-3-2012: Para determinar cuando corresponde considerar
devengados los ingresos por la operación de compra venta de
departamentos, debe analizarse en qué momento se ganaron tales
ingresos: estos es con la suscripción del contrato ya que con este se
transfiere a la compradora los riesgos significativos y los beneficios de la
propiedad de los inmuebles.
145
DEVENGADO
RTF N° 20290-1-2011
VENTA DE MINERALES
El contrato preveía, además, que la titularidad se transfería al comprador
contra el pago del adelanto y, en su defecto, contra el pago de cualquier
factura provisional y, en cuanto al riesgo, que se transfería al comprador
una vez que los concentrados fueran cargados en la barandilla de la nave
en el puerto de embarque (Callao), debiendo el comprador reembolsar al
vendedor cualquier pago recibido en caso de pérdida total o parcial que
ocurriera antes de ese momento.
El Tribunal Fiscal determinó que las partes, en ejercicio del principio de
autonomía privada (libertad de contratar y libertad de configurar
internamente el contrato), habían convenido que la propiedad de los
concentrados se había producido en la fecha de realización de los
adelantos. 146
DEVENGADO
RTF N° 20290-1-2011
VENTA DE MINERALES
En el aspecto relativo al devengo del ingreso, utilizando la noción
contable del principio de lo devengado que fluye de la NIC 1 y los
lineamientos particulares señalados en la NIC 18 para el
reconocimiento de los ingresos, el Tribunal Fiscal determinó que los
ingresos en cuestión no podían ser reconocidos en el ejercicio 2003,
pues según se observaba de las facturas, DUA´s, órdenes de embarque
y conocimientos de embarque, los concentrados habían sido colocados
a bordo de la nave y, por ende, el riesgo había sido transferido al
comprador, en enero de 2004.
147
DEVENGADO
INGRESOS - INMUEBLES
RTF N° 3994-4-2006: En el caso de venta de bienes inmuebles en
planos, se considera el devengamiento de la operación en la fecha
en que se pacte la entrega de los mismos. Empero, si la venta tiene
por objeto un inmueble ya construido, dicho ingreso se considera
imputado a dicho ejercicio.
RTF Nº 467-5-2003: En la venta de bienes inmuebles a futuro,
mientras no exista el bien, no se devengará los pagos o anticipos
efectuados con anterioridad a la existencia del referido bien.
148
DEVENGADO
INGRESOS RENTA - IGV
RTF 14394-1-2011: Si bien para los Registros de Ventas y Compras resulta
determinante la oportunidad en que se emite el CP, tal momento no
necesariamente es relevante para la contabilización de la operación en los
libros contables en calidad de ingreso, gasto y/o costo, según corresponda.
De este modo, mientras que en el IGV, los anticipos recibidos por clientes dan
lugar al nacimiento de la obligación tributaria y a la obligación de consignar
dicho ingreso en el Registro de Ventas; para efectos contables, los cobros que
se realizan antes de que exista la obligación de entregar el bien o prestar el
servicios se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
obligación con terceros, es decir, una cuenta del pasivo, y sólo una vez
producida la entrega del bien o la prestación del servicio contratado, se
revierte dicha anotación abonándose contra una cuenta de ingresos.
149
DEVENGADO
RTF N° 6385-5-2003: Para la deducción de un gasto se debe
acreditar su devengado y adicionalmente que esté sustentado en
un comprobante de pago en el caso que exista la obligación para
emitirlo.
RTF N° 2812-2-2006: El concepto de devengado implica que se

hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial
generador del gasto o ingreso se origina en el momento en que se
genera la obligación de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun
cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que
supone una certeza razonable en cuanto a la obligación y a su
150
monto.
DEVENGADO
El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado
a cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte.
El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo
del mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
151
APLICACIÓN PRÁCTICA
Con fecha 28.12.2018 la empresa “LOS INTOCABLES” S.A.C. acuerda con la empresa
“LOS INVERSIONISTAS” S.R.L. la venta al contado de 100 PC por un valor de S/ 1,000
más IGV cada una, las cuales son entregadas en el mismo momento de la operación.
SOLUCIÓN
CONDICIONES OBSERVACIÓN
¿Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo En la fecha de la operación, se cumple con esta condición pues la
significativo, derivados de la propiedad del bien? propiedad de los bienes objeto de la operación son transferidos en
el momento de la venta.
¿La empresa no conserva para sí alguna implicación en la En la fecha de la operación, se cumple con esta condición pues la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado empresa no conserva ninguna implicación en la gestión corriente de
usualmente asociado con la propiedad, o retiene el control los bienes ni retiene el control efectivo de los mismos.
efectivo sobre los mismos?
¿Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos En la fecha de la operación, se cumple con este requisito pues con
asociados con la transacción? la cobranza, la empresa ya ha recibido los beneficios económicos
asociados a la transacción.
¿El importe de los ingresos ordinarios derivados de la venta del En la fecha de la operación, se cumple con este requisito pues el
bien, puede ser valorado con fiabilidad? valor de los bienes está definido de manera concreta.
¿Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la En la fecha de la operación, se cumple con este requisito pues el
transacción pueden ser valorados con fiabilidad? costo de los bienes está definido por la
152empresa.
APLICACIÓN PRÁCTICA
En la operación que plantea la empresa “LOS INTOCABLES” S.A.C. se cumplen
todas y cada una de las condiciones que establece el párrafo 14 de la NIC 18
“Ingresos de Actividades Ordinarias”. De ser así, en el momento de la operación
(28.12.2018) se debería reconocer el ingreso por la operación efectuada.
---------------x---------------
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 118,000
Por cobrar
1212 Emitidas en cartera
401 Gobierno Central 18,000
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
701 Mercaderías 100,000
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
28/12 Por el reconocimiento del ingreso producto de la venta
de 100 computadoras.
---------------x---------------
153
RTF N° 1015-1-2016
Se declara nula la resolución de intendencia apelada en el extremo del reparo por
costos por muestras médicas adquiridas a proveedores no domiciliados, al haberse
modificado el sustento del reparo. Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al Impuesto a la Renta por desmedro de existencias de terceros asumido, al
no encontrarse dicho reparo arreglado a ley, con excepción de las devoluciones
que no se encuentran sustentadas en el acuerdo contractual de la recurrente con
sus clientes y aquéllas por las que no se presentó documentación sustentatoria,
debiendo la Administración verificar que los referidos desmedros se encuentran
debidamente sustentadas en el citado acuerdo contractual. Se revoca la apelada
en el extremo referido a la aplicación del Régimen de Gradualidad aplicable a las
infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código
Tributario vinculadas al Impuesto General a las Ventas, al verificarse que dicha
gradualidad le corresponde a la recurrente. Se revoca la apelada en el extremo
referido a la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario vinculada al Impuesto a la Renta por los reparos levantados y se
confirma por los no levantados, debiendo la Administración reliquidar la sanción
por dicha infracción.
RTF N° 87-10-2016
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la
reclamación formulada contra la resolución de multa girada por la
Tributario vinculada al Impuesto a la Renta del año 2011, al
verificarse que los reparos al referido impuesto y periodo por
exceso de depreciación, gastos de movilidad que no cumplen con
los requisitos mínimos, servicios sustentados con recibos por
honorarios que no cumplen con los requisitos para ser
considerados comprobantes de pago y por lo que no se acreditó su
cancelación, adquisiciones de bienes por los que no se acreditó su
utilización en la generación de renta y gastos no deducibles -
intereses moratorios, se encuentran conformes a ley, por lo que se
encuentra acreditada la comisión de la infracción imputada.
RTF N° 1015-1-2016
Se declara nula la resolución de intendencia apelada en el extremo del reparo por
costos por muestras médicas adquiridas a proveedores no domiciliados, al haberse
modificado el sustento del reparo. Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al Impuesto a la Renta por desmedro de existencias de terceros asumido, al
no encontrarse dicho reparo arreglado a ley, con excepción de las devoluciones
que no se encuentran sustentadas en el acuerdo contractual de la recurrente con
sus clientes y aquéllas por las que no se presentó documentación sustentatoria,
debiendo la Administración verificar que los referidos desmedros se encuentran
debidamente sustentadas en el citado acuerdo contractual. Se revoca la apelada
en el extremo referido a la aplicación del Régimen de Gradualidad aplicable a las
infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código
Tributario vinculadas al Impuesto General a las Ventas, al verificarse que dicha
gradualidad le corresponde a la recurrente. Se revoca la apelada en el extremo
referido a la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario vinculada al Impuesto a la Renta por los reparos levantados y se
confirma por los no levantados, debiendo la Administración reliquidar la sanción
por dicha infracción.
RTF N° 87-10-2016
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la
reclamación formulada contra la resolución de multa girada por la
Tributario vinculada al Impuesto a la Renta del año 2011, al
verificarse que los reparos al referido impuesto y periodo por
exceso de depreciación, gastos de movilidad que no cumplen con
los requisitos mínimos, servicios sustentados con recibos por
honorarios que no cumplen con los requisitos para ser
considerados comprobantes de pago y por lo que no se acreditó su
cancelación, adquisiciones de bienes por los que no se acreditó su
utilización en la generación de renta y gastos no deducibles -
intereses moratorios, se encuentran conformes a ley, por lo que se
encuentra acreditada la comisión de la infracción imputada.
INGRESOS
Consideraciones importantes a observar
 Definición, reconocimiento y devengo
 Verificar si se encuentran afectos al Impuesto a la Renta
 Su medición debe estar acorde con el Valor de Mercado, de acuerdo
con el artículo 32° del TUO de la LIR.
 En caso existan operaciones con partes vinculadas o paraísos
fiscales, revisar la aplicación de las normas sobre Precios de
Transferencia, en virtud al artículo 32°-A del TUO de la LIR.
 Determinar si proceden efectuar ajustes vía declaración jurada,
por rentas fictas o imputadas, que no se hayan reconocido
contablemente. Por ejemplo, prestación de servicios a título
gratuito.
DIFERENTES INGRESOS
Ingresos
Con NIC o NIIF

Sin flujo monetario (Ajuste) Con Flujo Sin NIIF
Ingreso por VR de Activo Biologico Venta/Servicios/I-D-R Devolución de Impuestos
Ingreso por VR de Inv. Inmobiliarias Subsidio Drawback
Ingreso por Inv. En subsidiaria Indemnizaciones
Diferencia de cambio saldos Diferencia de cambio realizada Condonaciones
DEFINICIÓN
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
El párrafo 4.47 del Marco Conceptual regula las condiciones para el
reconocimiento de ingresos en el estado de resultados y que
corresponden a:
a) Incremento en los beneficios económicos futuros (incremento en los
activos o un decremento en los pasivos).
b) Medición con fiabilidad.
Ejemplos de conceptos que no constituyen Ingresos:

- Reembolso de gastos
- Sumas percibidas por cuenta de terceros
- Descuentos comerciales obtenidos por la adquisición de bienes
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR TIPO DE
ACTIVIDAD
Venta de bienes
 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y

los beneficios de la propiedad.
.  La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad
gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el
CONDICIONES control efectivo de los productos vendidos.
Párrafo 14 NIC 18  El importe de ingresos puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán en la empresa.
 Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden
ser medidos confiablemente.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR TIPO DE
ACTIVIDAD
Se pueden estimar confiablemente No se pueden estimar confiablemente
Existen dos tratamientos (Párrafos 26, 27 y 28 de la NIC18):

Se reconoce el ingreso en base al grado de a) Se pueden recuperar los gastos (costos):
terminación de la transacción al final del Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en
período sobre el que se informa. El la medida que los gastos (o costos del servicio) puedan
recuperarse. Entonces, no se reconoce ninguna
resultado se puede estimar
ganancia, llegando a concluir que:
confiablemente, cuando se cumplan Ingreso = Gasto (o Costo del Servicio)
ciertos requisitos (Párrafo 20 de la NIC 18). b) No se puede recuperar los gastos (costos):
Los ingresos de actividades ordinarias no se
reconocen y los costos del servicio incurridos se
reconocen como gastos del período.
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
1. RTF N°09496-2-2004
Se confirma el reparo por diferimiento de ingresos (indemnización por
lucro cesante).
Se concluye que, para reconocer un ingreso se debe considerar: el
grado de incertidumbre o la probabilidad del beneficio económico
ligado al mismo, y la posibilidad de efectuar una medición confiable,
asimismo, este reconocimiento por el principio de lo devengado, debía
realizarse en el período en que el ingreso ocurriese. De ese modo,
encontrándose acreditado el siniestro y no existiendo condiciones
adicionales a este hecho ni evidencia de incertidumbre, se encontraba
cumplida la probabilidad del beneficio económico futuro, así como el
requisito de medición confiable, por lo cual, procedía el
reconocimiento del ingreso por la indemnización.
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
2. RTF N° 03557-2-2004
En un contrato de compraventa, la propiedad de un bien mueble se
adquiere con la tradición, esto es, con la entrega del bien, de
acuerdo con lo establecido por el artículo 947°del Código Civil
aprobado por el Decreto Legislativo N°295, por lo que para efecto
del devengo mientras no se haya entregado el bien no podría surgir
el derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habría
materializado el hecho sustancial generador de renta.
Por las mismas razones, desde el punto de vista contable, no se ha
transferido al comprador “los riesgos significativos y los beneficios
de propiedad de los productos”, lo cual ocurrirá con la entrega del
bien, materia de la venta.
CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
3. CARTA 086-2013-SUNAT/200000
(…) se puede afirmar que el ingreso derivado de la transferencia de
propiedad de vehículos nuevos, se deberá reconocer en la
oportunidad en la cual se cumplan con todas las condiciones
establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo
cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
4. INFORME Nº 068-2014-SUNAT/5D0000
Sumilla
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar
con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan
todas las condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues
solo una vez producido dicho cumplimiento se entenderá devengado
el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
5. CARTA 030-2011-SUNAT/200000
1. ¿Las empresas agro exportadoras pierden los beneficios tributarios
establecidos en la Ley N.° 27360 por presentar tres rectificatorias que
determinen una mayor obligación, a pesar de que ésta se deriva del
incremento de los precios de sus productos en los mercados extranjeros y de
que se toma conocimiento de dicho incremento con posterioridad al
vencimiento de la obligación tributaria?
Al respecto, en cuanto a la primera consulta, es necesario señalar que el
incremento en el valor de la operación, que se produce en un momento
posterior a la emisión del comprobante de pago, se considera devengado en
este último momento[1], porloque el ingreso relativo a dicho incremento
deberá ser declarado en el período fiscal correspondiente al incremento, no
conllevando dicha situación, por tanto, la obligación de presentar
declaraciones rectificatorias relativas a los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta en cuanto a los períodos anteriores a los que corresponden los
comprobantes de pago emitidos..
CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
[1] (…) En tal sentido, cabe indicar que tratándose de la venta de
bienes, los ingresos se devengan atendiendo a lo dispuesto en la
Norma Internacional de Contabilidad N* 18 Ingresos. Sin perjuicio de
ello, también cabe tener en cuenta que, de acuerdo a lo previsto en
los párrafos 92 y 93 del Marco Conceptual (…), entre otros, se
reconoce una partida de ingreso en el estado de resultados cuando ha
surgido un incremento en los beneficios económicos futuros y dicha
partida puede ser medida con fiabilidad y posea un grado de
certidumbre suficiente.
IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN
Transacción única con Dos o más transacciones

componentes identificables. conjuntas que se encuentran
ligadas y que requieren
analizarse en forma conjunta.
El reconocimiento del ingreso, se El reconocimiento del ingreso, se

efectúa por separado por cada realiza en forma conjunta, como
RECONOCIMIENTO
componente identificable. un solo componente.
DE INGRESOS POR Ejemplo: Venta de bienes que Ejemplo: Venta de Ejemplo: Venta de
TIPO DE
incluye servicio de mantenimiento bienes con convenio de bienes que incluye
por 1 año recompra. instalación.
ACTIVIDAD
Califica como transacción Califica como
Componente 1 - Venta Componente 2 - conjunta ligada, si se transacción conjunta
de bienes, se reconoce Prestación de servicios, considera que no hay ligada, el ingreso se
ingreso cuando se se reconoce ingreso transferencia de riesgos y debe reconocer cuando
produce transferencia durante el lapso de 1 año beneficios inherentes a la culmine la instalación,
de riesgos inherentes a considerando el tiempo propiedad, califica como en el entendido que se
la propiedad. acordado para su arreglo financiero. trata de un proceso
ejecución. complejo.
CASO PRÁCTICO
VENTA DE BIENES QUE INCLUYE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
En el mes de agosto la empresa MACHINE BUSINESS S.A., dedicada a la
importación y venta de maquinaria, ha celebrado un contrato de compra –venta
de una máquina con la empresa ISAMAR S.A. por un valor total de S/ 300,000
más IGV, el cual incluye los servicios siguientes: (i) instalación en el local de la
empresa valorizado por la suma de S/ 40,000 en un plazo no mayor a tres meses
de suscrito el contrato, (ii) servicio de mantenimiento al año de haberse
adquirido el bien valorizado por la suma de S/ 15,000(*).
Al respecto, se pide determinar el tratamiento contable y la incidencia
tributaria de dicha operación, teniendo en consideración además que se ha
acordado el pago en tres cuotas mensuales, a partir de la fecha de suscrito el
contrato; cancelándose la última cuota luego que se cumpla con la instalación
de la máquina y se cuente con la aprobación de la empresa cliente.
(*) Se considera para el presente caso práctico, que se trata de un
mantenimiento menor y que no corresponde que se reconozca como activo por
parte del comprador.
CASO PRÁCTICO
Análisis contable
Para el caso planteado procede determinar el tratamiento a otorgar a los
componentes que forman parte de la transacción realizada y que
corresponden a:
a) Venta de maquina
b) Servicio de instalación de la maquina
c) Servicio de mantenimiento
Sobre el particular, consideramos que el tratamiento contable a otorgar sería
el siguiente:
CASO PRÁCTICO
Análisis tributario
Para efectos fiscales, la transacción realizada también debe ser
analizada en función a sus componentes y considerando si éstos
pueden o no identificarse por separado.
1. Impuesto a la Renta
El tratamiento sería similar al descrito para fines contables:
a) Compra - venta de maquinaria que incluye servicio de instalación
b) Servicio de mantenimiento
2. Impuesto General a las Ventas

El nacimiento de la obligación tributaria, se produce de acuerdo con el
supuesto que ocurra primero.
- Por las dos primeras cuotas cual surge la obligación tributaria por el
importe percibido.
CASO PRÁCTICO
• En la oportunidad que culmine el servicio de instalación de acuerdo con las
condiciones pactadas por las partes, surgirá la obligación tributaria respecto
a la venta de la máquina, emitiéndose el comprobante de pago por la
transferencia de los bienes; gravándose con IGV sólo la diferencia entre el
valor del bien y las dos primeras cuotas cobradas.
• La tercera cuota que se cancele respecto a la venta del bien, representa sólo
la cancelación del saldo pendiente.
• La tercera cuota que se cancele respecto al servicio de mantenimiento,
representa un pago anticipado por lo cual surgirá la obligación tributaria en
la oportunidad que se perciba.
CASO PRÁCTICO
3. Sistema de Detracciones
En el caso planteado, procede analizar las prestaciones involucradas
en la transacción realizada considerando para tal efecto lo regulado
en el artículo 14°del TUO de la LIGV.
En tal sentido, respecto a los componentes involucrados se debe
observar lo siguiente:
a) Venta de maquinaria que incluye el servicio de instalación:
Corresponde a una operación principal que comprende una
prestación accesoria al resultar necesario y que debe constar en el
respectivo comprobante de pago. Por tanto, no se encuentra
sujeta al SPOT al no encontrarse el bien comprendido en el
sistema.
CASO PRÁCTICO
b) Servicio de mantenimiento:
Corresponde a un servicio independiente o autónomo. Se
encuentra sujeto al SPOT, al encontrarse en el numeral 3 del
anexo 3 con la tasa del 10%.
En consecuencia, se deben emitir comprobantes de pago por

separado
Respecto al servicio de mantenimiento, la detracción se calculará

sobre el importe de cada pago parcial que se efectúe antes de la
culminación del servicio o fecha de vencimiento para realizarlo y
que conste en el respectivo comprobante de pago.
CASO PRÁCTICO
3. Sistema de Detracciones
Cálculo del IGV e importe a detraer del servicio de mantenimiento
Dado que los pagos se realizan con anterioridad a la ejecución del
servicio, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, el cálculo
del importe de la detracción y la emisión del comprobante de pago
se realizan en función a cada uno de ellos.
Valor de cada pago parcial = S/ 5,000
IGV = 900
Importe de cada cuota = S/. 5,900
Detracción (10%) = 590
CASO PRÁCTICO
INFORME Nº 040-2013– SUNAT

Importe de la operación (Servicios complementarios se les aplicará tratamiento del
principal)
Análisis
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, (…), a efectos
de definir el importe de la operación sobre el cual se aplicará la
detracción a que obliga el SPOT, la norma efectúa una remisión al
artículo 14° del TUO de la Ley de IGV, el cual incluye dentro de la base
imponible de este impuesto, tratándose de la venta de bienes,
prestación de servicios o contratos de construcción al valor de, entre
otros, los servicios complementarios a ellos que se realicen a favor del
comprador o usuario; lo que implica incorporar a estos últimos en el
tratamiento de los primeros bajo la consideración de una sola
operación.
CASO PRÁCTICO
INFORME Nº 040-2013– SUNAT

Importe de la operación (Servicios complementarios se les aplicará tratamiento del
principal)
Análisis
Así pues, a partir de la citada modificación, si con motivo de la venta,
prestación de servicios o contrato de construcción se prestan servicios
complementarios a favor del comprador o usuario, para fines del SPOT
deberá considerarse que tales prestaciones corresponden a alguna de
las operaciones antes señaladas y, por tanto, se les aplicará el
tratamiento previsto para estas.
CASO PRÁCTICO
CARTA N° 159-2013- SUNAT/200000
Prestación de servicios accesoria a la compra – venta de bienes
Pregunta
La compra venta de un bien en la que se incluye de manera
accesoria la prestación de un servicio gravado con el IGV, y cuyo
porcentaje de detracción es (…), ¿se encuentra sujeta al SPOT? De
ser afirmativa la respuesta, ¿dicho porcentaje se aplica al monto
total de la operación o solo a la parte correspondiente a la
prestación del servicio?
CASO PRÁCTICO
CARTA N° 159-2013- SUNAT/200000
Prestación de servicios accesoria a la compra – venta de bienes
Respuesta
(…)
En tal sentido, si la compra venta (…), incluye de manera accesoria la
prestación de un servicio, debe entenderse que la retribución de este
forma parte del valor de venta de los bienes, debiendo verificarse -
para efectos del SPOT- el tratamiento que corresponde a dicha venta.
(…)
En ese contexto, el SPOT resultará de aplicación si el bien materia de
la compra venta se encuentra detallado como bien sujeto al Sistema
(…) y, de ser así, la detracción a que obliga el SPOT deberá calcularse
considerando, como importe de la operación, el valor de venta antes
indicado, el cual incluye la retribución por el servicio prestado de
manera accesoria.
CASO PRÁCTICO
CARTA N° 159-2013- SUNAT/200000
Pagos parciales
Pregunta
En el caso de servicios sujetos al Sistema, donde se efectúan pagos
parciales, ¿la detracción debe aplicarse sobre el monto total o sobre el
monto consignado en el comprobante de pago?
Respuesta
(…) se parte de la premisa que hace referencia a un servicio que no ha
culminado y respecto del cual se efectúa un pago parcial, emitiéndose
el comprobante de pago por el monto percibido de acuerdo con el
numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pagos, al
haberse verificado dicho pago parcial antes que cualquiera de los
supuestos señalados en tal norma.
CASO PRÁCTICO
CARTA N° 159-2013- SUNAT/200000
(…) Pagos parciales

Al respecto, según lo dispuesto en el mencionado artículo 14° del TUO de
la Ley del IGV, se entenderá por retribución por servicios, a la suma total
que queda obligado a pagar el usuario del servicio, debiendo entenderse
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los servicios; siendo del caso indicar que
conforme al numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en el supuesto materia de consulta, el comprobante de pago es
emitido y otorgado en la fecha en que se percibe el pago parcial y por el
monto percibido.
De lo antes expuesto, corresponde concluir que en el supuesto en mención,
el monto sobre el cual se debe aplicar el porcentaje de la detracción
correspondientes es el importe materia del pago parcial consignado en el
comprobante de pago respectivo, más el IGV de corresponder.
CASO PRÁCTICO
Registros contables
1. Vendedor
Por el cobro de cada cuota en forma anticipada al servicio de instalación de la
máquina.
CASO PRÁCTICO
Registros contables
1. Vendedor
Por el reconocimiento del ingreso una vez completado el servicio de
instalación y cumplidas las condiciones pactadas por las partes.
CASO PRÁCTICO
Registros contables
1. Vendedor
Por el cobro de cada cuota del servicio de mantenimiento.
Observación: Sólo para fines prácticos se muestra un sólo

asiento contable por ambos conceptos.
CASO PRÁCTICO
Registros contables
2. Compras
Por el pago de cada cuota en forma anticipada al servicio de instalación de la
máquina.
CASO PRÁCTICO
Registros contables
2. Compras
Por el reconocimiento del activo una vez completado el servicio de instalación y
cumplidas las condiciones pactadas por las partes.
CASO PRÁCTICO
Registros contables
2. Compras
Por el pago de cada cuota del servicio de mantenimiento.
Una vez que se brinde el servicio de

mantenimiento, en las condiciones pactadas por las
partes se procederá a reconocer el gasto
correspondiente.
VALOR DE MERCADO
El artículo 32° del TUO de la LIR regula que el valor de mercado será
el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para
efectos del Impuesto a la Renta.
El concepto de valor de mercado viene a ser una “norma de
valoración” de la base imponible del Impuesto a la Renta (IR) y de
obligatorio cumplimiento por parte de los contribuyentes.
El que normalmente corresponde a operaciones

Se debe considerar las condiciones y con terceros
características de los bienes en las
fechas que se enajenen.
Entre partes independientes en condiciones
EXISTENCIAS iguales o similares
Valor de Tasación
VALOR DE MERCADO
ACTIVO FIJO
El numeral 3 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que cuando se vendan bienes del activo fijo respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado el
valor al cual se vendan dichos bienes será el valor de mercado el
mismo que podrá ser sustentado con una cotización del bien. En su
defecto, el valor de mercado será el de tasación.
La empresa deberá establecer y acreditar fehacientemente el valor de mercado que

corresponde asignar a los bienes.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS A TÍTULO GRATUITO –
RENTA IMPUTADA PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
Carta Nº 043-2015-SUNAT/600000
En el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, el legislador, dentro
de su libertad de configuración normativa, y en concordancia con lo
dispuesto en el inciso d) del artículo 1° de la citada ley, ha hecho uso de
una ficción jurídica por medio de la cual se imputa una renta, entre otros,
en el supuesto de servicios realizados a título gratuito por empresas; así
como introduce una norma de valoración para cuantificar la obligación
tributaria contenida en la misma norma, por lo que las empresas que
prestan servicios a título gratuito, que no son arrendamientos ni
préstamos, deben considerar una renta imputada en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta.
Informe Nº 086-2015-SUNAT/5D0000
No corresponde que las empresas que prestan servicios a título gratuito, distintos a la cesión de
bienes o préstamos, que tengan que incluir en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, en
aplicación del artículo 32° de la LIR, la renta imputada correspondiente, consideren algún “ingreso
presunto” en su declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta.
DEFINICIÓN DE GASTO
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los
pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no
están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
Marco Conceptual 2010.
DEFINICIÓN DE GASTO
OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO
CRITERIOS
Asociación directa Distribución sistemática y Si no genera beneficios

(simultánea) con el racional entre los periodos económicos futuros, cuando se
ingreso que genera. que beneficia. produce.
RENTA NETA

Auditoria Tributaria 2018-I - 1

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“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”

DR. CPCC - J. PUJAICO

(*) Actualmente denominado Estado de Situación Financiera.

Se efectúa su registro contable

Proceso contable Compilación en los libros y

Efectuar una descripción de la

Estado de Situación Estado de Resultados

Activos Biológicos y Productos Agrarios (NIC 41) Obligatoria (*)

Ley General de Sociedades Nº 26887 (01.01.1998)

Resolución C.N.C. Nº 013-1998

El Marco conceptual para la información financiera

Las Normas Internacionales de

Las Interpretaciones de las Normas

NIIF Las Normas Internacionales de Información

Las Interpretaciones de las Normas

Elementos concurrentes Que no se encuentre expresamente prohibido

Que el gasto cumpla con el criterio de

El articulo 37º.-de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a

Este principio no se considerará incumplido con la falta de

RELACIÓN RAZONABLE, COHERENTE Y LÓGICA QUE DEBE

NORMALIDAD DE ACUERDO AL GIRO DEL NEGOCIO

CRITERIO VINCULADO A LOS GASTOS DE PERSONAL.

RTF Nº: 1092-2-2008

El Tribunal Fiscal señaló que, aún cuando existiesen en los citados

documentación contable-financiera pertinente.

5. RTF N° 20790 – 1 - 2012

RTF Nº 10569-3-2012, resolución en la que deja sentado el

RTF N° 3964-1-2006, CASACIÓN 2743-2009-LIMA

Rentas de quinta categoría Rentas de segunda, cuarta

El requisito del pago previsto en el inciso v) (…), no es aplicable a los

 RTF Nº 9179-4-2008: La sola acreditación de comprobantes de pago y el

 Recepción de Dividendos de subsidiarias.

Qué problemas podríamos tener

Pasamos a reglas especificas

¿Existe una regla

 De acuerdo al Principio del Devengado, los efectos de las

Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en

Bienes o servicios de Bienes o servicios de

Tal cambio no se considerará

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

¿Cuándo se produce la transferencia de bienes?

Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría ¿en qué

¿Cuál es el tratamiento de los ingresos de empresas que emiten vales de

Uso de terceros de  Intereses

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de

VENDEDOR Cuando se ha COMPRADOR

Beneficios: El comprador los puede

1. los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados

3. el importe de los ingresos ordinarios puede ser

Valor de venta S/. 36,000

4. No existe ninguna duda que la entidad recibirá

Valor de venta S/. 20,000

• Significa que no existe ninguna duda, al momento de la

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

5. los costos incurridos, o por incurrir, en relación

Valor de compra S/. 8,000

Es probable que fluyan

R = Monto exigible del periodo = xxxx R= 1000 = 0.2

La empresa “X” tiene la propiedad de un terreno y planifica

“Y” esta interesado en dichos oficinas y suscribe un contrato

¿El ingreso está devengado?

“Que toda vez que de acuerdo con los citados

En custodia en las que los bienes se entregan sólo cuando el