UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR

DE SAN MARCOS
Facultad de Ciencia Contables

TEMA: Normas de Auditoría

PROFESOR:

Dr. CPC ADRIÁN A. FLORES KONJA

EL CONTADOR PÚBLICO Y LAS NORMAS PARA SU
EJERCICIO PROFESIONAL

RESPONSABILIDADES

El Contador Público tiene una

participación plena en la vida económica del
país y por ende, una responsabilidad en el
desarrollo económico del Perú.

Está obligado a Colegiarse en el lugar

donde ejerzan diez o más titulados (Art. 2º de la
Ley Nº 28951 “Ley de Actualización de la Ley Nº
13253, de Profesionalización del Contador
Público y de creación de los Colegios de
Contadores Públicos.
 NORMAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE
DE ACEPTADAS (NAGAS)
AUDITORÍA
Son pautas que deben observarse a la ejecución
de los trabajos profesionales sobre la materia.
Constituyen estándares o medidas de calidad
tanto de las cualidades del auditor como de su
trabajo y de su Informe o dictámen.

NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS DE

NORMAS GENERALES O EJECUCIÓN DEL
PERSONALES PREPARACIÓN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO INFORME

• Entrenamiento • Aplicación de los principios de

técnico y • Planeamiento y contabilidad generalmente
aceptados.
capacidad Supervisión
profesional. adecuados. • Consistencia en la aplicación de
los principios de Contabilidad.
• Independencia de • Estudio y evaluación
• Suficiencia de las,
criterio. del control interno. declaraciones informativas.
• Cuidado y diligencia • Obtención de • Expresión de opinión sobre los
profesional. evidencia suficiente y Estados Financieros indicando
competente. la naturaleza del examen y
grado de responsabilidad
tomado por el Auditor.
 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS
NORMA GENERAL 1
La auditoría debe desempeñarse por una persona o
personas que posean un adiestramiento técnico adecuado
y pericia profesional.

NORMA GENERAL 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado,
el auditor o los auditores deben mantener una actitud
mental independiente.

NORMA GENERAL 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría
y en la preparación del informe.
 NORMAS DE LA EJECUCIÓN DEL
TRABAJO
NORMA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Nº 1
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los
hay, deben supervisarse apropiadamente.

NORMA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Nº 2

Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para
planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y
extensión de las pruebas a realizar.

NORMA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Nº 3

Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente
a través de inspecciones, observaciones, indagaciones y
confirmaciones de forma que constituya una base razonable para
la opinión concerniente a los estados financieros auditados.
 NORMAS DE INFORMACIÓN
NORMA DE INFORMACIÓN Nº 1
El informe deberá especificar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados.

NORMA DE INFORMACIÓN Nº 2
El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales
tales principios no se han observado uniformemente en el periodo
actual con relación al periodo precedente.

NORMA DE INFORMACIÓN Nº 3
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique
de otro modo en el informe.

NORMA DE INFORMACIÓN Nº 4
El informe debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de
que no puede expresarse una opinión. Cuando no puede expresarse
una opinión total, deben declararse las razones de ello.
 NORMAS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

SE APROBÓ EN LA XIII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE

CONTABILIDAD REALIZADA EN PANAMÁ QUE A CONTINUACIÓN SE
ESBOZA:

1. NORMAS GENERALES O PERSONALES:

A. PROFESIONAL UNIVERSITARIO O EQUIVALENTE EN LA

ESPECIALIZACIÓN DE CONTADOR PÚBLICO, CON PRÁCTICA Y
CAPACIDAD PARA EJERCER LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN.

B. REALIZAR SU TRABAJO, ELABORAR Y PREPARAR SU INFORME

CON CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL.

C. MANTENER EN UNA POSICIÓN DE INDEPENDENCIA A FIN DE

GARANTIZAR LA IMPARCIALIDAD Y OBJETIVIDAD DE
SUS JUICIOS.
2. NORMAS RELATIVAS A LA REALIZACIÓN DEL
TRABAJO:

EL TRABAJO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN DEBE COMPRENDER:

A. UNA ADECUADA PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LOS

COLABORADORES.

B. UN ESTUDIO Y EVALUACIÓN ADECUADOS DEL SISTEMA

DE CONTROL VIGENTE EN LA ENTIDAD EXAMINADA,
PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSIÓN Y
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
QUE SE VAN A APLICAR.

C. LA OBTENCIÓN A TRAVÉS DEL DESARROLLO DE SUS

LABORES, DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y
SUFICIENTES, QUE PERMITAN RESPALDAR LAS
ASEVERACIONES O CONCLUSIONES FORMULADAS EN
EL INFORME.
3. NORMAS RELATIVAS AL INFORME:

TODO INFORME DEBE CONTENER AL MENOS:

A. LAS CARACTERÍSTICAS DE OPORTUNIDAD,

MATERIALIDAD, PRUDENCIA, PRECISIÓN,
VERACIDAD, CLARIDAD, INTEGRIDAD Y CONDICIÓN.

B. CONCRETAR EL OBJETO DE CADA AUDITORÍA DE

GESTIÓN ESPECÍFICAMENTE CONSIDERADA,
FIJANDO SUS LIMITACIONES, ALCANCES Y EL
MOTIVO DE SU REALIZACIÓN.

C. INDICAR LOS HECHOS O CIRCUNSTANCIAS

EXAMINADOS QUE ORIGINEN FALLAS DE GESTIÓN.
3. NORMAS RELATIVAS AL INFORME:

D. DESCRIBIR EN FORMA SINTÉTICA LOS PROCEDIMIENTOS

UTILIZADOS PARA LA OBTENCIÓN DE LOS ELEMENTOS
DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES.

E. REVELA TODO ELEMENTO QUE A JUICIO DEL AUDITOR

MEJORE LA COMPRENSIÓN.

F. INDICAR, EN ORDEN DE IMPORTANCIA, LAS

RECOMENDACIONES SUGERIDAS.
 NORMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA (1)
NORMAS PERSONALES
El Auditor Operativo debe:
a) Ser una persona con título profesional universitario de Contador
Público, con entrenamiento y capacidad profesional para ejercer
la Auditoría Operativa;
b) Realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia
profesional;
c) Mantenerse en una posición de independencia a fin de garantizar la
imparcialidad de sus juicios.
NORMAS RELATIVAS A LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO
El trabajo de Auditoría Operativa debe comprender:
a) Una adecuada planeación y supervisión del examen;
b) Un estudio y evaluación adecuado del sistema de control vigente en la
entidad examinada, para determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos a aplicar;
c) La obtención, a través del desarrollo de la tarea, de los elementos de
juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones
formuladas en el informe.
(1) ESTAS NORMAS FUERON APROBADAS POR LA II CONVENCIÓN DE
AUDITORÍA OPERATIVA (20 DE JULIO 1986) , EN EL XII CONGRESO
NACIONAL DE CCPP REALIZADO EN PUNO EN 1990 Y LEY 13253 ART.
4
NORMAS RELATIVAS AL INFORME

El Informe deberá, como mínimo:

a) Reunir las características de Oportunidad, Significatividad,

Objetividad, Prudencia, Precisión, Veracidad, Claridad,
Integridad, Convincencia y Concisión

b) Precisar el objeto de la auditoría fijando sus limitaciones.

Alcances y el motivo de su realización.

c) Indicar los hechos o circunstancias que originaren fallas de

gestión.

d) Describir sintéticamente los procedimientos utilizados para la

obtención de los elementos de juicio válidos y suficientes.

e) Indicar todo elemento que, a juicio del auditor, mejore su

comprensión.

f) Indicar, en orden de importancia, las recomendaciones

sugeridas.
 NORMAS; PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS DE AUDITORÍA Y PAPELES DE TRABAJO QUE SUSTENTAN
EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
RESUMEN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

1. NORMAS DE AUDITORÍA 2. PROCEDI- 3. PAPELES DE 4. TÉCNICAS DE 5. INFORME DEL

GENERALMENTE MIENTOS DE TRABAJO DE AUDITORÍA AUDITOR
ACEPTADAS AUDITORÍA AUDITORÍA

A. NORMAS GENERALES O A. CLASES DE A. ESLABÓN QUE 1. Estudio General A. DICTÁMENES

PERSONALES PROCEDI- UNE LIBROS DE 2. Análisis
1. Entrenamiento técnico y
MIENTOS: CONTABILIDAD Y 3. Comparación - Opinión sin
capacidad profesional.
Pruebas selectivas EL INFORME DEL 4. Comprobación salvedades o
2. Independencia de criterio o
mental.
- Acciones AUDITOR 5. Computación limpio
3. Cuidado y diligencia sorpresivas 6. Conciliación - Opinión con
profesional. - Revisión de B. EVIDENCIA 7. Confirmación salvedades
B. NORMAS RELATIVAS A LA control interno ACUMULADA 8. Examen - Abstención de
EJECUCIÓN DEL TRABAJO - Revisión de 9. Investigación opinión
EN LAS OFICINAS DEL operaciones C. RESUMEN DE 10. Indagación - Opinión adversa
CLIENTE - Pruebas de LABOR 11. Inspección - Carta de
4. Planeamiento y supervisión
evidencia 12. Observación recomendación
5. Estudio-Evaluación del
- Pruebas de D. BASE DE 13. Revisión selectiva sobre evaluación
control interno.
6. Obtención de evidencias,
veracidad OPINIÓN 14. Rastreo del sistema
suficientes y competentes. 15. Totalización de control interno
C. NORMAS RELATIVAS A LA B. EXTENSIÓN O E. FUENTE DE 16. Verificación
PREPARACIÓN DEL ALCANCE DE ACLARACIONES 17. Muestreo estadístico
INFORME LOS PROCEDI-
7. Aplicación de los principios MIENTOS DE F. CONTENIDO DE
de contabilidad AUDITORÍA NATURALEZA
generalmente aceptados.
CONFIDENCIAL
8. Consistencia en la aplicación
C. OPORTUNIDAD
de principios de
contabilidad.
DE LOS PROCE-
9. Suficiencia de las DIMIENTOS DE
declaraciones informativas. AUDITORÍA
10. Opinión del auditor.
 CLASIFICACIÓN DE LAS NAGU
LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL SE PRESENTAN CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO
NAGU 1 NAGU 2 NAGU 3 NAGU 4
NORMAS NORMAS RELATIVAS A NORMAS RELATIVAS AL
NORMAS RELATIVAS A LA LA EJECUCIÓN DE LA INFORME DE AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
GENERALES AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
NAGU NAGU NAGU NAGU

1.10 2.10 3.10 4.10

Entrenamiento Técnico Evaluación de la
Planificación Elaboración del
y Capacidad Estructura de Control
Informe
Profesional General Interno
NAGU NAGU NAGU NAGU
Independencia Planeamiento Evaluación del Características del
1.20 2.20 3.20 4.20
cumplimiento de Informe
de la Auditoría disposiciones legales
y reglamentarias
NAGU NAGU NAGU NAGU
Cuidado y esmero Programas de Supervisión del Presentación del
1.30 2.30 3.30 4.30
profesional trabajo de Auditoría Informe
Auditoría
NAGU NAGU NAGU NAGU

1.40 Confidencialidad 2. 40 Archivo 3.40 Evidencia 4.40 Contenido del

permanente suficiente, Informe
competente y
Relevante
NAGU NAGU NAGU
Participación de Papeles de Informe
1.50 3.50 4.50
profesionales y/o
Especialistas Trabajo Especial
NAGU NAGU

1.60 Control de 3.60 Hallazgos

calidad
NAGU
Carta de
3.70
Representación
 NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA
( CUADRO COMPARATIVO )

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGUS)

3.10 Evaluación de la Estructura de Control interno

3.20 Evaluación del cumplimiento de Disposiciones
Legales y Reglamentarias
3.30 Supervisión del trabajo de Auditoría
3.40 Evidencia Suficiente Completa y Relevante
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicación de Hallazgos
3.70 Carta de Representación
 NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA
( CUADRO COMPARATIVO )

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

NIA 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno
NIA 250 Consideraciones de leyes y Reglamentos en
la Auditoría de Estados Financieros
NIA 500 Evidencia de Auditoría
NIA 230 Documentación
NIA 580 Representaciones o Manifestaciones de la
Administración
 NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA
( CUADRO COMPARATIVO )

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA (SAS)

SAS 78 Evaluación de la Estructura de Control
Interno
SAS 54 Actos ilegales cometidos por Clientes
SAS 31 Evidencia Comprobatoria
SAS 41 Papeles de Trabajo
SAS 19 Salvaguardas y Representaciones obtenidas
de la Gerencia del Cliente
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
DEL PERÚ

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 077-99-CG

Aprobada el 7 DE Julio de 1999

1.1. Aptitud de Servicio

1.2. Calidad de Servicio
1.3. Compromiso con el País
1.4. Cordialidad
1.5. Cuidado y Esmero Profesional
1.6. Independencia, Objetividad e Imparcialidad
1.7. Probidad Administrativa
1.8. Reserva o Confidencialidad
1.9. Tecnicismo
1.10. Vocación por la Verdad y la Transparencia
2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO
DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL
INSTITUCIONAL - DIRECTIVA Nº 003-2003-CG/AC

APROBADA POR RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 368-2003-CG

30 de Octubre del 2003

2.1. Objetividad 2.7. Ética

2.2. Probidad 2.8. Respeto
2.3. Transparencia 2.9. Honestidad
2.10. Presunción de licitud
2.4. Diligencia
2.11. Veracidad
2.5. Reserva 2.12. Pulcritud
2.6. Legalidad 2.13. Flexibilidad
3. LEY N° 27815 DEL CÓDIGO DE ÉTICA DE
LA FUNCIÓN PÚBLICA (1)

PRINCIPIOS Y DEBERES ÉTICOS DEL SERVIDOR PÚBLICO

3.1. Respeto
3.2. Probidad
3.3. Eficiencia
3.4. Idoneidad
3.5. Veracidad
3.6. Lealtad y Obediencia
3.7. Justicia y Equidad
3.8. Lealtad al Estado de Derecho
(1) APROBADA EL12 de Agosto del 2002 y modificado por la Ley N° 28496
(2) Reglamento de la Ley, mediante Decreto Supremo N° 033-2005-PCM del 19/04/05
 ASPECTOS ÉTICOS EN LABORES DE
AUDITORÍA
1. Exhibir honestidad, 4.Abstenerse de
objetividad y participar en
diligencia. actividades que
puedan
comprometer su
2. Exhibir lealtad a sus objetividad.
empleadores.
5.Tratar la información
confidencial como tal.
3. No participar
concientemente en 6.Tener el debido
actividades esmero profesional
impropias o cuando realice tareas
ilegales de auditoría.
7.Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.