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PIRAMIDE DE KELSEN
Constitución
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas
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INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA
GOBIERNO CENTRAL
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Arbitrios Licencia Derechos
CARACTERÍSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1. Ley en sentido material: 4. Contiene una condición
La ley tributaria debe tener suspensiva:
alcance y contenido determinado. Mientras que la hipótesis
previstas en al ley no se verifique
en la realidad, los efectos de la
2. Ley en sentido formal: misma se mantendrán en
Para su eficacia, la ley tributaria suspenso.
debe de ser expedida por el - Hipótesis de Condición
órgano competente y de acuerdo Suspensiva.
con las formalidades
preestablecidas.
5. Mantiene una estructura
“típica”:
3. Contiene una condición Supuesto Nexo Consecuencia
hipotética: - Hipótesis de incidencia - Hecho
La ley tributaria contiene una Generador Imponible. Nac. tribut
hipótesis de incidencia tributaria
cuya realización por parte del 6. Pertenece al Derecho Público:
sujeto pasivo va a generar el
Hay vinculación exclusiva y
nacimiento de la obligación excluyente con el Estado.
tributaria.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
Reserva
relativa 7/39
PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA
S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)
VERIFICACIÒN
(LABOR DE INTERPRETACIÒN) 9/39
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:
INTERPRETACIÓN GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIÓN LÓGICA
INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
INTERPRETACIÓN DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA
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INTEGRACIÓN JURÍDICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación 13/39
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
A. Interpretación B. Interpretación Exegético
(Gramatical o Literal)
Vulgata: Se da mediante la comprensión
del lenguaje utilizado, a través
Realizada del significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
por según su acepción natural.
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E. INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA: SISTEMÁTICA
RTF Nº 8358-5-2001(05/10/2001)
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de
Educación Superior). La Ley
General de Educación considera
a los Centros Superiores de Si hay 2 normas más o Toda norma tiene uno o
Postgrado como centros menos homogéneas. más lugares dentro del
educativos. Ej. derecho, Interactúan en
conjunto.
- LPAG
- Cº Civil Ej. Los principios
- Cº Trib. tributarios
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F. INTERPRETACIÓN G. INTERPRETACIÓN
DOCTRINAL: AUTÉNTICA:
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H. INTERPRETACIÓN I. INTERPRETACIÓN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:
1.TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
Realizada por la
Administración Publica.
2.PODER JUDICIAL.
SUNAT, MUNICIPALIDAD,
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J. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD”
ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR:
.
INTERPRETACION CONTRA NEGOCIOS
ECONOMICA ELUSIÓN
ANOMALOS
Conducta antijurídica
mediante el abuso de •fraude a la ley,
NO VA formas jurídicas •negocios simulados,
para evitar que se •negocios indirectos,
CONTRA produzca
el hecho imponible •negocios fiduciarios
CASOS.
ECONOMIA Marina de Guerra, venta de pavos.
DE OPCIÓN IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de
empresa constructora.
Son las opciones que ofrece Reparto de utilidades a los socios de una
la ley, entre las cuales el empresa.
contribuyente va elegir Prestación de servicios de una empresa a
la que considere mas otra.
ventajosa Leasing. 20/39
(RUS, RER)
Norma VIII del CºT. Interpretación
de la “Realidad Económica”
RTF. Nº 0590-2-2003 RTF N° 01416-4-2003
(04-02-2003)
La[…] Norma VIII no Que indica que en
contiene un método de aplicación del método de
interpretación interpretación de la realidad
económico sino un económica, cuyo objeto es
criterio de apreciación
de hecho imponible que considerar la finalidad de la
busca describir la real ley tributaria, teniendo en
operación económica y perspectiva su contenido
no el negocio civil que económico, las formalidades
realizaron las partes,
siendo su uso una de orden jurídico deben dar
atribución exclusiva de paso a la configuración de
la Sunat.” la actividad económica
implícita en el acto gravado.
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INTEGRACIÓN JURÍDICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación 22/39
PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO
Norma IX del TP del CT. Aplicación Supletoria de los
principios del derecho
EJ.
Capacidad contributiva
Manifestación de riquezas
Nadie puede alegar ignorancia de la ley
No hay que distinguir donde la ley no distingue.
Lo accesorio corre la suerte del principal
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Art. IV del TP del Cº Civil.
LA ANALOGÍA: “La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
Consiste en aplicar a un analogía.”
caso concreto la Esta norma también es aplicable
previsión normativa a las normas de excepción o las
establecida para otra que restrinjan derechos dentro
del ámbito tributario.
situación semejante, en
tanto exista la misma
razón o finalidad. … y el Código Tributario?
Su finalidad es Nuestra legislación tributaria no dice
nada específicamente con respecto a
solucionar el silencio, la analogía.
oscuridad o deficiencia
de la legislación. El Modelo CIAT del Código
tributario para países de
América y Europa.
Art. 6.- “No se admitirá la analogía
para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilícitos
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tributarios”
LA ANALOGÍA
En síntesis:
La analogía no puede aplicarse al derecho tributario
sustantivo ni al derecho penal tributario ya que
dependen en su totalidad del principio de legalidad.
La analogía como todo procedimiento de
integración jurídica, deben ser utilizadas restrictiva
y cuidadosamente.
Su aplicación debe cuidar que no se desnaturalice o
se haga inviable la materia tributaria.
Que no haya
si la norma ya
La doble Norma que
tiene su
negación Impida el
contrario
“a contrario”
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APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA
TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del C°T Norma XI TP del C°T
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:
EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala
ITAN Vehicular
ITF Apuestas
CONTRIBUCIONES Al rodaje
SENATI CONTRIBUCIONES
TASAS TASAS
Arbitrios
Derechos
Licencias 33/39
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO
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CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•DEFINICIÓN:
Vínculo de derecho público entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
•NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hipótesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligación Tributaria.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Responsable
ACREEDOR CONTRIBUYENTE
Agente de
Retención o
Percepción
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Acreedor Tributario:
• Aquel en favor del cual se realiza la
prestación:
– Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales (Municipalidad
Provincial, Distrital)
– Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)
RECUERDA: ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.
Art 4° C.T.
Art. 52° a 54° C.T.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Deudor Tributario:
• Persona obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Agentes de Retención
y Percepción:
• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de
una deuda tributaria.
• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el
importe de la deuda tributaria.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho
generador de la Obligación Tributaria, se señala la base
imponible y la cuantía del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Mediante la presentación
Por el Deudor tributario de formularios físicos o
virtuales.
(autodeterminación)
* Sobre Base Cierta
-Resolución de
Por la Administración Determinación -Orden de
Tributaria Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59° y 60° C.T.
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DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores
y demás adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administración
Tributaria.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓ
N
PAGO CONDONACIÓ
EXTINCIÓN DE N
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
CONSOLIDACIÓN establecidos
por leyes
especiales
Resolución de la
Administración sobre:
Art. 27° del C.T. - Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperación onerosa.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 48/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Medio más común de extinguir la deuda tributaria
¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación),
salvo oposición motivada del deudor tributario.
Art. 30° del C.T.
¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en
cuenta corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley,
D.S. o R.S.)
Art. 32° del C.T.
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS Art. 29 del C.T.
(Medianos y pequeños contribuyentes)
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. la liquidación del IGV
La SUNAT establece un cronograma de
pagos de acuerdo al último dígito del N°
Art. 29° del C.T. RUC
Dr. Rubén . Ortiz.
Sanabria
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Imputación del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés
moratorio y luego al tributo o multa.
EL PAGO
• FORMAS DE PAGO :
1. Pago liso y llano.
2. Pago fraccionado.
3. Pago bajo protesta.
4. Pago por consignación.
5. Pago provisional.
6. Pago definitivo.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
LA COMPENSACIÓN
– Cuando los sujetos de la relación
tributaria son, recíprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Características:
acreed deud
– Puede ser total o parcial.
or or
– Puede darse automáticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
– Opera con créditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el
mismo órgano administrador.
deud acreed
or or
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LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
CONSOLIDACIÓN
Condonación: Perdón
legal. • Cuando se reúne en un
mismo sujeto la
La deuda tributaria
condición de deudor y
sólo podrá ser
acreedor de una misma
condonada por norma
Obligación Tributaria.
expresa con rango de
Ley.* • A causa de la
transmisión de bienes o
Gobiernos Locales
derechos que son objeto
pueden condonar
del tributo.
interés moratorio y
sanciones respecto de
* IMPORTANTE
los impuestos*
(antes: tributos) que - Requiere identidad de
administren. la obligación
tributaria.
Art. 42° del C.T
ACREEDOR
DEUDOR 54/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
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CUESTIONARIO
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BIBLIOGRAFÍA
1. Naveira de Casanova, Gustavo S. (2003) “Aplicación de la
Normas Tributarias en el tiempo”. En Tratado de Tributación.
Buenos Aires, Tomo I, pp. 627-704.
2. Rubio Correa, Marcial (2003). Interpretación de las Normas
Tributarias. Lima, Ara Editores, pp. 132-169.
3. Sanabria Ortiz, Rubén (1999). Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios. Lima, pgs. 207-238.
4. Tarsitano, Alberto (2003) “Interpretación de la Ley Tributaria”.
En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 411-561.
5. Tejeiro, Guillermo (2003) “Aplicación de las Normas Tributarias
en el espacio”. En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I,
pp. 705-875.
6. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 236-250.
7. Defensoría del Pueblo (2000). Tributación Municipal y
Constitución (Informe). Editorial DESA S.A. Lima Perú. 155 pp .
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