• El régimen de infracciones y sanciones, la

aplicación del régimen de gradualidad y sus

efectos económicos y financieros en las
empresas.
 INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS
RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD
ART. 176° Y 178° DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO
 Esquema General
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIÓN

INFRACCIONES
REBAJA DE
Discrecionalidad /
SANCIÓN
Incentivos
SIN REBAJA
SANCIONES DE SANCIÓN

EXTINCIÓN DE SANCIONES
 Obligación Tributaria

Vínculo entre el Estado y el

contribuyente o responsable.
Es un vínculo jurídico originado por el
TRIBUTO, establecido por Ley.
OBJETO: Cumplimiento de la prestación
tributaria
Exigible coactivamente.
 Obligación Tributaria

• Sustancial: Deber del contribuyente o

responsable de pagar los tributos.

• Formal: Cumplir con los mecanismos,

medios, plazos, formas y condiciones
de control implementados por el
Estado a fin de garantizar la
obligación sustancial.
 La Prestación Tributaria
-Pago de tributo
De dar -Retención o percepción Obligación
-Pago de multas Sustancial
-Pago de intereses
De -Entregar comprobantes de pago Obligación
hacer -Presentar declaraciones juradas Formal
Prestación -Llevar libros y registros

De no -No registrar operaciones en Obligación

hacer moneda e idioma extranjeros Formal

De -Permitir las inspecciones Obligación

tolerar -Acceder a las fiscalizaciones Formal
 Obligación Tributaria
Ejemplo: RUC
Comprobantes de pago
• Formal: Libros Contables
Presentar Declaraciones
Permitir el control

• Sustancial: Pago
 Infracción Tributaria

Constituye, toda acción u omisión que

importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentren expresamente
tipificadas como tales en el Titulo I del
Libro IV del TUO del Código Tributario o en
otras Leyes o Decretos Legislativos.
 Sanción Tributaria

Es la consecuencia jurídica por el

incumplimiento de obligaciones
tributarias.
 Potestad Sancionadora

• La Administración Tributaria tiene facultad

discrecional, de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias.

• En virtud a tal facultad discrecional la

SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que
se establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
 Tipos de Sanciones

• Multas.
• Comiso de bienes.
• Internamiento temporal de vehículos.
• Cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales.
• Suspensión de licencias, permisos o
autorizaciones
•Colocación de carteles (tipo de sanción moral)
 Multa
Sanción pecuniaria que se determina en función de:
 UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (S/. 4,050)
 IN: Total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidas en un
ejercicio gravable.
 I: Cuatro veces el límite máximo de cada
categoría de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo RUS.
 Multa

 Eltributo omitido, no retenido o no percibido, no

pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia.
 El monto no entregado.
 El valor de los bienes materia de comiso.
 El importe de los ingresos netos mensuales.
 Facultad Discrecional

¿Cómo se ejercitan estas facultades

discrecionales?

 Optar por la decisión administrativa más

conveniente para el interés público.

 Actuar dentro del marco establecido por

la ley.
 Tipos de infracciones
De inscribirse, actualizar De emitir, otorgar y exigir De llevar libros y/o registros o contar
o acreditar su inscripción comprobantes de pago y/u con informes u otros documentos.
(Art. 173°) otros documentos (Art. 174°) (Art. 175°)

De presentar
declaraciones y De permitir el control
comunicaciones de la Administración Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).
(Art176°) Tributaria, informar y
comparecer ante la
misma (Art. 177°)
 TABLA I – Art. 176º num.1 C.T.
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
Régimen General
DESCUENTOS
DESCUENTOS 3 días hábiles para
Subsanación voluntaria subsanar una vez
detectado (esquela)
MULTA
90% 80% 60% 50%
(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)

1 UIT
S/. 360* S/. 720* S/. 1,440* S/. 1,800*
S/. 3,600

* más intereses generados

 TABLA II – Art. 176º num.1 C.T.
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
RER y Personas Naturales que no se encuentran
comprendidas en las otras Tablas
DESCUENTOS
DESCUENTOS 3 días hábiles para
Subsanación voluntaria subsanar una vez
detectado
MULTA
90% 80% 60% 50%
(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)

50% UIT
S/. 180* S/. 360* S/. 720* S/. 900*
S/. 1,800

* más intereses generados

 TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
I GRADUALIDAD
4 veces el 0.6% * I
CATEGORIA
límite máx. de Multa 90% 80%
cada categ. (con pago) (sin pago)

1 20,000 180 18 36
2 32,000 192 19 38
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
CASOS PRÁCTICOS
 CASO 1

El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra

categoría fue el 28 de marzo de 2011. Sin embargo, ha
la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha
llegado una esquela indicando tal omisión. Se le solicita

Determinar que infracciones ha cometido. Calcule la

multa considerando que está dentro del plazo que la
SUNAT le ha otorgado mediante esquela para subsanar
su omisión.
 ¿Qué tabla usamos?
DESCUENTOS
DESCUENTOS 3 días hábiles para
Subsanación voluntaria subsanar una vez
MULTA detectado (esquela)
90% 80% 60% 50%
(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)
1 UIT
S/. 360* S/. 720* S/. 1,440* S/. 1,800*
S/. 3,600

• Infracción art. 176 numeral 1

• Pagará el día de hoy S/. 1440 + 1440x(0.04x46) = S/.1,466
Marzo 3 días
Abril 30 días
Mayo 13 días
 CASO 2

Un contribuyente no presentó su
declaración correspondiente al mes de
febrero 2010. No ha sido notificado por
la AT y desea regularizar. ¿Qué debe
hacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)
 CASO 3
• La Sra. Estela se olvidó de declarar julio
del 2010 y el día de hoy le ha llegado la
esquela de omisos. Le consulta ¿qué
debe hacer?
• Si la Sra. le indica que declarará recién
mañana que le diría usted?
Considere que está en el R. Gral.
 CASO 4
Carlos se encuentra acogido al NRUS
categoría 2 y declaró febrero fuera de
fecha. En el voucher de pago hay una
leyenda que dice “sujeto a multa por
presentación fuera de plazo”
Le pide ayuda para cancelar la multa.
¿Cómo lo haría?
 TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
I GRADUALIDAD
4 veces el 0.6% * I
CATEGORIA
límite máx. de Multa 90% 80%
cada categ. (con pago) (sin pago)

1 20,000 180 18 36
2 32,000 192 19 38
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
 X

10027714557
02 2 0 1 1
6041
19 *

Trib. Asociado 4132

 CASO 5

• Debo presentar una tercera

rectificatoria. ¿cuál es la multa para el
régimen general? Y cual sería la
gradualidad?
Art. 176° numeral 5.
Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080
Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440
(según la nota 15, la sanción se incrementará en 10% de la UIT
cada vez que se presente una nueva rectificatoria)
No existe gradualidad
 CASO 6
Tributo Original Tributo rectificado
ONP 0 330
Essalud 100 250
IGV 500 1000
RER 350 320
Con los datos indicados responda usted:
¿cuántas multas hay?
Para este caso
¿Cuál es el importe con gradualidad?
¿Cómo de debe llenar la Guía de Pagos Varios?
 CASO 7
Datos consignados en la Declaración Jurada Original del periodo 01/2011
presentada fuera de plazo el 11/02/11
Base Imponible : S/ 120, 340
Debito fiscal : S/ 22,865
Crédito fiscal : S/. 19,600
Impuesto Resultante : S/. 3,265
Datos consignados en la Declaración Rectificatoria presentados el 26/02/11:
Base Imponible : S/ 125,340
Debito fiscal : S/ 23,815
Crédito fiscal : S/. 19,600
Impuesto Resultante : S/. 4,215

Tributo Omitido : S/. 4,215 - 3,265 = 950

 CASO 7
DETERMINACIÓN DE LA MULTA:
Tributo Omitido S/ 950.00
Multa Determinada
(950 x 50%) : S/ 475.00
5% UIT S/ 180.00
Se toma el importe Mayor
Rebaja (S/ 475 x 90%) : (S/ 428.00)
Multa Rebajada : S/ 48.00
Intereses Moratorios : 1.00
Multa actualizada al 26.03.2011 : S/. 49.00
 CASO 8

(Art. 176° num. 5)

El día de hoy detecta que omitió declarar unas
operaciones en y debe presentar una rectificatoria.
Por esta primera rectificatoria hay multa?
Se configura alguna otra infracción?
 CASO 9

(Art. 176° num. 2)

La empresa XYZ, olvidó presentar la Daot del 2009, cuyo vencimiento fue el 09
de marzo 2010.
Desea conocer si ha incurrido en alguna infracción y cuanto es el importe.

(Art. 176° num. 6)

Si la empresa XYZ detecta operaciones que no fueron declaras en la Daot y
desea regularizar esta situación, ¿Que debe hacer?
¿Esta sujeto a alguna multa?
 CASO 10

(Art. 176° num. 7)

¿Qué pasa si un Principal contribuyente declara y paga en RED
Bancaria?
¿Ha incurrido en alguna infracción y cuanto es el importe?

(Art. 176° num. 7)

Si el mismo contribuyente presenta la declaración en las
agencias del Banco de la Nación ubicadas en las oficinas de
Sunat pero realiza el pago en red bancaria. ¿Esta sujeto a
alguna multa?
 CASO 11

(Art. 178° num. 1)

¿cuánto es la multa para una omisión de IGV de S/ 1,000 nuevos soles(tributo
omitido) que es declarada mediante una rectificatoria?

Determine la multa para un contribuyente del Régimen General y otro que este
en el RER.
¿Y si la omisión a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)
 CASO 12

(Art. 178° num. 4)

¿cuánto es la multa por no declarar y pagar una retención de ONP de S/ 1,000
nuevos soles (tributo retenido y no pagado)
Determine la multa para un contribuyente del Régimen General y otro que este
en el RER

¿Y si la omisión a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)

¿qué pasa si el pago de la omisión es posterior a la notificación de un

requerimiento?
 CASO 13

Si un contribuyente, luego de presentar una declaración rectificatoria, respecto

de su declaración original, presenta otra declaración, consignando los mismos
datos que en dicha declaración rectificatoría.

¿Hay multa por el numeral 5 del art. 176°?

Informe 237-2005-SUNAT/2B0000
No se habría configurado la infracción, toda vez que la última declaración
presentada no califica como declaración rectificatoria
 CASO 14

Si un contribuyente, presenta 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV, en

la misma fecha, refiriéndose a la modificación de conceptos diferentes.

¿Hay multa por el numeral 5 del art. 176°?

RTF N° 2937-1-2003 (28/05/2003)

Concluye que las declaraciones corresponden a una sola manifestación de
voluntad y consecuentemente constituyen una sola rectificatoria, por lo tanto no
se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 5 del art. 176° del C.T.
 CASO 15

Infracción tipificada en el numeral 2 del art. 178° del C.T.

Ejemplo 1 Bienes donados a entidades religiosas, cuya importación es

considerada como una operación no gravada con el IGV, en tanto no sean
vendidos por dichas entidades.

Ejemplo 2 Bienes transferidos por instituciones Educativas que, no obstante no

estar gravada la transferencia con en IGV, no son usados exclusivamente para
los fines de la institución

Ejemplo 3 Contribuyente con domicilio fiscal en Trujillo. Ha adquirido bienes a

una empresa ubicada en la región de la Amazonía, por la que no pagaba IGV y
ha estado utilizando dicha mercadería en sus actividades mercantiles.
 CASO 16

Infracción tipificada en el numeral 3 del art. 178° del C.T.

La sustracción de controles fiscales

La utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control
La alteración de las características de los bienes
La ocultación cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de estos

Ejemplo: Por el contribuyente con domicilio en San Julián, se recibe una

denuncia donde lo acusan de elaborar clandestinamente chocolatería, la que es
vendida en las bodegas del distrito.

Se comisa la mercadería y los insumos que servían para la preparación de estos

 CASO 17
Infracción tipificada en el numeral 7 del art. 178° del C.T.

Ejemplo:

José Pérez abrió una cuenta de ahorros en el Banco de Piura indicando

verbalmente al empleado del banco que dicha cuenta sería para depósito
de remuneraciones por parte de su empleador

Tras la verificación de SUNAT, se determina que la entidad financiera

exoneró del cobro del ITF al Sr. Pérez, sin contar con la DDJJ donde se
indicara que la referida cuenta de ahorros sería utilizada exclusivamente
para el depósito de sus haberes.
 CASO 18
Infracción tipificada en el numeral 8 del art. 178° del C.T.

Ejemplo:

Carlos Arellano abrió una cuenta de ahorros en el Banco de Piura. Para

ello cumplió con presentar con la DDJJ donde se indica que la referida
cuenta de ahorros sería utilizada exclusivamente para el depósito de sus
haberes a fin de gozar de la exoneración de ITF.

En simultáneo su empleador gestiona con su consentimiento abrir otra

cuenta en otro banco.

La cuenta abierta en el Banco de Piura es utilizada por el Sr. Arellano

como una cuenta de ahorros donde recibe remesas del exterior.
Gracias
 BIBLIOGRAFIA
Código de biblioteca LIBROS, REVISTAS, ARTÍCULOS, TESIS, PÁGINAS WEB.

657.46/O73/E1
SALAVARRIA (2011) Manual Tributario primera edición 2011 – caballero bustamante

657.46/A62/E1
APAZA M (2008) Impuesto a la Renta Empresarial edición 2008.
PACIFICO EDITORES

657.46/A65/E2
ARANCIBIA C. (2005) primera edición. Manual del impuesto general a las ventas impuesto
selectivo al consumo. INSTITUTO PACÍFICO S.A.C.

657.42/F65A/E2
FLORES S. (2006) primera edición. Tributación y estados financieros. CENTRO DE E.C.F

657.458/F65/E1
FLORES S. (2012) primera edición. Auditoria Tributaria . CECOF ASESORES