La empresa industrial MAQUIN SAC posee maquinaria que adquirió y viene

usando desde hace seis años. Debido a los avances tecnológicos, la

empresa ha comprado una nueva máquina de producción con CASO
tecnología más avanzada que le permitirá incrementar su nivel de PRACTICO
producción. La empresa espera utilizar la maquinaria antigua solo cuando
exceda la capacidad de la nueva maquinaria, por lo que estima que los
flujos de efectivo provenientes de la maquina antigua van a disminuir las
siguientes cantidades.

Flujo de efectivo
Año
estimado
2018 200000
2019 180000
2020 150000
2021 100000
630000
 El valor en libros de la maquinaria antigua al 31-12-17

MAQUINARIA S/
Costo 2800000

Depreciación acumulada
1680000
Valor neto 4480000

El valor razonable de esta maquina es de S/ 800,000 y los gastos que implican su

venta se estima en un 5%

Se considera que la tasa del 15% refleja condiciones actuales del mercado.
 TRATAMIENTO CONTABLE

Según la NIC 36 lo primero que se debe hacerse es identificar si

existe algún indicio de deterioro de valor para la maquinaria antigua.
Para ello, se debe evaluar si al 31 de diciembre de 2017 se cumple con
algunos de los supuestos o indicios de deterioro considerando la fuentes
internas y externas de información que señala la NIC36.
 Fuentes externas de
información
Existen indicios observables de que el valor del activo ha
disminuido significativamente más que lo que cabría
esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su
uso normal
Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar
en un futuro inmediato, cambios significativos con una
incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado
en los que ésta operación o bien en el mercado al que
está destinado el activo.
Durante el ejercicio, las tasas de interés de mercado u
otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones
han experimentado decrementos que probablemente
afectan la tasa de descuento
El importe en libros de los activos que la empresa
presenta, en sus estados financieros, es mayor que su
capitalización bursátil
Fuentes internas de
información
Se dispone de obsolescencia o deterioro físico de un
activo
Durante el periodo han tenido lugar o se espera que
tengan en un futuro de inmediato, cambios
significativos en el alcance o manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectaran
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo, que afectaran
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo este ocioso, planes
de discontinuación o restructuración de la operación a
la operación a la que pertenece el activo, planes para
disponer del activo antes de la fecha prevista y la
reconsideración como finita de la vida útil de un activo,
en lugar de indefinida.
Se dispone de evidencia procedente de informes
internos que indica que el rendimiento económico del
activo es, o va ser, mejor que lo esperado.
rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor
que el esperado.
Para que la maquinaria antigua se cumpla el indicio de deterioro que
indica que: "Durante el periodo han tenido lugar o se espera que tengan
en un futuro de inmediato, cambios significativos en el alcance o manera
en que se usa o se espera usar el activo, que afectaran
desfavorablemente a la entidad". La maquinaria antigua va a ser utilizada
solo cuando el nivel de producción exceda la capacidad de la maquina
nueva, pues existe otra maquinaria de mayor tecnología y con mayor
rapidez en la producción.
Según la NIFF 13 una medición a valor razonable de un activo no
financiero tendrá en cuenta la capacidad del participante de mercado
para
generar beneficios económicos mediante la utilización del activo en su
máximo y mejor uso o mediante la venta de éste a otro.
En este caso la empresa utilizará la máquina solo cuando exceda la
capacidad de la nueva maquinaria.

MERCADO PRINCIPAL (O MÁS

VENTAJOSO)
El valor razonable es el precio que
seria logrado si el activo fuera
vendido ( o pasivo ) a un
participante en le mercado o le
mercado mas ventajoso .En
ausencia de evidencias el contrario
, el mercado en el cual la entidad
normalmente transase presumiría
que es el mercado principal o mas
ventajoso.
MAS ALTO Y MEJOR USO
Al determinar el mas alto y mejor
uso , la entidad tiene que
contemplar si el uso del activo es
físicamente positivo , legalmente
permisible y financieramente
factible. Al menos que el
mercado u otros factores lo
sugieran de otra manera .
PASO 2

CALCULO DEL IMPORTE

RECUPERABLE DE LA MAQUINARIA Valor de uso
Para hallar el importe
Para hallar el valor de uso de la
recuperable de la maquina se
maquinaria se halla el valor
compara el valor razonable
presente de la proyección de
menos el costo de disposición del
flujos de efectivo para los
activo y el valor de uso del activo
próximos cuatro años que le
queda de vida útil ala
maquinaria, esto es hasta 2021.
Estos flujos serán descontados con
una tasa de 15% que refleje las
Valor razonable menos
condiciones actuales de
costo de disposición mercado.

Valor razonable (mercado) 200.000

Costos de disposición (5%) -40.000
160.000
 Flujo de
Flujo de efectivo
Valor actual (VA) = 1 Año efectivo Factor de valor actual
descontado
estimado
(1+ i) ^n
20018 200.000 1/(1+15 % )^1 0.86956522 173.913
20019 180.000 1/(1+15 % )^2 0.75614367 136.106
Donde:
20020 150.000 1/(1+15 % )^3 0.65751623 98.627
• VA: Factor de descuento
• i: tasa de interés : 15% 20021 100.000 1/(1+15 % )^4 0.57175325 57.175
• n: números de periodos
Sumas 630.000 465.821

El valor de uso de la máquina es S/ 465,822

La NIC 36 señala que el importe recuperable es el monto mayor entre el

valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso. En este caso:

a) Valor razonable menos costo de disposición 760,000

b) Valor en uso 465,822

El importe recuperable es a); es decir, 760,000

 PASO 3
a) Determinamos la pérdida por deterioro

Valor en libros del activo

Costo 2.800.000
Depreciación acumulada -1.680.000
Neto 1.120.000
Importe recuperable -760.000
Perdida por deterioro 360.000

b) Asiento contable del deterioro de la maquina

Cód. DETALLES DEBE HABER

1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 360.000
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
6852 DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
68522 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 360.000
363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3633 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 360.000
MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN - COSTO DE
36331 ADQUISICION O CONSTRUCCIÓN
Por la provisión del deterioro de la maquinaria
 AÑO 2018
1. DEPRECIACION CONTABLE

Valor en libros al 31-12.18

Costos 2.800.000 DEPRECIACION

Depreciación -1.680.000 2018 =
Deterioro -360.000 760,000/4= 190,000
760.000
Valor útil restante 4 años

Cód. DETALLES DEBE HABER

1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 190.000
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO

68142 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 190.000

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

Por el registro de la depreciación del 2018
2. DEPRECIACION TRIBUTARIA

Valor en libros al 31-12.18

De acuerdo con la tabla de tasas máximas

de depreciación de los activos fijos ,
establecida en el inciso B) del artículo 22 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
, la tasa máxima depreciación anual de la
maquinaria es de 10 %.

DEPRECIACION MAXIMA
TRIBUTARIA = COSTO X 10%

2,800,000 X 10 % = 280,000
 AÑO 2018
1. DEPRECIACION CONTABLE

Valor en libros al 31-12.19

Costos 2.800.000 DEPRECIACION

Depreciación -1.680.000 2019 =
Deterioro -360.000 760,000/4= 190,000
760.000
Valor útil restante 4 años

Cód. DETALLES DEBE HABER

1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 190.000
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO

68142 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 190.000

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

Por el registro de la depreciación del 2019
2. DEPRECIACION TRIBUTARIA

Valor en libros al 31-12.19

De acuerdo con la tabla de tasas máximas

de depreciación de los activos fijos ,
establecida en el inciso B) del artículo 22 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
, la tasa máxima depreciación anual de la
maquinaria es de 10 %.

DEPRECIACION MAXIMA
TRIBUTARIA = COSTO X 10%

2,800,000 X 10 % = 280,000
 AÑO 2018
1. DEPRECIACION CONTABLE

Valor en libros al 31-12-20

Costos 2.800.000 DEPRECIACION

Depreciación -1.680.000 2020 =
Deterioro -360.000 760,000/4= 190,000
760.000
Valor útil restante 4 años

Cód. DETALLES DEBE HABER

1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 190.000
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO

68142 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 190.000

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

Por el registro de la depreciación del 2020
2. DEPRECIACION TRIBUTARIA

Valor en libros al 31-12.20

De acuerdo con la tabla de tasas máximas

de depreciación de los activos fijos ,
establecida en el inciso B) del artículo 22 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
, la tasa máxima depreciación anual de la
maquinaria es de 10 %.

DEPRECIACION MAXIMA
TRIBUTARIA = COSTO X 10%

2,800,000 X 10 % = 280,000
 AÑO 2018
1. DEPRECIACION CONTABLE

Valor en libros al 31-12-21

Costos 2.800.000 DEPRECIACION

Depreciación -1.680.000 2021 =
Deterioro -360.000 760,000/4= 190,000
760.000
Valor útil restante 4 años

Cód. DETALLES DEBE HABER

1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 190.000
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO

68142 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 190.000

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

Por el registro de la depreciación del 2021
2. DEPRECIACION TRIBUTARIA

Valor en libros al 31-12.21

De acuerdo con la tabla de tasas máximas

de depreciación de los activos fijos ,
establecida en el inciso B) del artículo 22 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
, la tasa máxima depreciación anual de la
maquinaria es de 10 %.

DEPRECIACION MAXIMA
TRIBUTARIA = COSTO X 10%

2,800,000 X 10 % = 280,000
 Baja en libros de la
maquinaria

Cód. DETALLES DEBE HABER

1
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 2.440.000
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
36 DESVALORIZACION DE ACT INMOVILIZADO 360.000

363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3633 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2.800.000

333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
33331 COSTO DE ASQUISICION
PARA DAR DE BAJAEN LOS LIBROS CONTABLES DEL VALOR EN LIBROS DE LA MAQUINARIA