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LA PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
maxyaguas@yahoo.com
UNFV-MYR 1
CONTENIDO DE LA EXPOSICIÓN
• ANTECEDENTES
Que es el Marco Conceptual.
Objetivo y valor normativo.
Alcance.
Los usuarios y sus necesidades de información
• Estados Financieros.
Objetivos.
Postulados fundamentales.
Características cualitativas y sus limitaciones.
Significado del término “Presentación razonable”.
Elementos de los estados financieros.
Reconocimiento de los elementos.
Medición de los elementos.
UNFV-MYR 2
GLOBALIZACION
UNFV-MYR 3
¿Que es la a Globalización?
• La globalización :
• Es un proceso económico, tecnológico, social y
cultural a gran escala.
• Consiste en la creciente comunicación e
interdependencia entre los distintos países del mundo.
• Unificando sus mercados, sociedades y culturas, a
través de una serie de transformaciones sociales,
económicas y políticas que les dan un carácter global
UNFV-MYR 4
La Globalización -NIIFs
Como consecuencia de la Globalización de
los MERCADOS DE CAPITAL , se hace
necesario un lenguaje común de los negocios
Se hace necesario un LENGUAJE
CONTABLE universal , puesto que el uso de
normas nacionales diferentes hace difícil , el
desarrollo de las FINANZAS
INTERNACIONALES
UNFV-MYR 5
ORGANISMO EMISOR DE LAS
NIIFs
NORMAS NORMAS
INTERNACIONLES INTERNACIONALES DE
INFORMACION
DE CONTABILIDAD
FINANCIERA
• Emisor: IASC • Emisor: IASB (La Junta
(Comité de Normas de Normas Internacionales
internacionales de de Contabilidad )
Contabilidad) - 1973- • Desde el 2001- a la fecha
2001 • Interpretaciones: CINIIF
• Interpretaciones :SICC
UNFV-MYR 6
¿Que son las NIIFs ?
Las NIIFs son :
Normas Contables Globales , desarrolladas para
propósitos generales emitidas por el IASB .
Es de alta calidad , entendibles y transparentes.
La NIIF , se basan en un esquema de medición y
presentación de reportes con énfasis el Desempeño
Financiero.
La NIC en el criterio de Mantenimiento de capital
UNFV-MYR 7
¿ Que regula NIIF?
Reconocimiento De hechos
económicos
Medición reflejados en
(valoración) Estados
Financieros
Presentación y
Revelación de Propósitos
Generales
UNFV-MYR 8
Los PCGA
.
Son Ideas Son las Son criterios
básicas en primeras referidos a la
proposiciones medición del
la que se patrimonio y a
o verdades o
apoya el fundamentos
la información
razonamient de los
de la elementos
o contable. Contabilidad patrimoniales y
económicos de
un ente
UNFV-MYR 9
Los PCGA
• Los PCGA son obligatorias su aplicación
(Art.223 de la LGS)
• En forma inexplicable , la R. CNC N° 013-
98-EF/93.01 dice : que debe entenderse
como PCGA a las NICs y NIIFs.
• También dice que supletoriamente se debe
aplicar los USGAAP Norteamericanos
UNFV-MYR 10
EL PCGE Y LAS NIIFs
• Ahora hay la obligatoriedad de observar el
PCGE, que esta elaborada en base a NIIFs.
• También se debe observar el Manual para la
Preparación de Información Financiera
(CONASEV- SMV)
• EN ESE CONTEXTO :
ES MUY IMPORTANTE EL
CONOCIMIENTO DE LAS NIC Y NIIF
UNFV-MYR 11
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL
• Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como
Activos Ingresos
Pasivos Gastos
Patrimonio
UNFV-MYR 13
FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIÓN CONTABLE
• Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
UNFV-MYR 14
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos países
• Estado de Resultado
Integral 1. En los países existen diferencias
originadas por una amplia variedad
• Estado de Cambios en el de circunstancias
Patrimonio Neto
• sociales,
• Estado de Flujos de • económicas, y
Efectivo • legales.
UNFV-MYR 15
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos países
• México Boletines
• Estado de Situación • Venezuela
Financiera contables
• Estado de Resultado
Integral • toman en cuenta generalmente las
• Estado de Cambios en el
necesidades de los distintos
Patrimonio Neto usuarios de los estados
financieros
• Estado de Flujos de
Efectivo
UNFV-MYR 16
Consecuencias de las diferencias
Consecuencias
S.M.V.
UNFV-MYR 20
Marco Conceptual – Objetivos (párrafo 1)
UNFV-MYR 21
Marco Conceptual – Objetivos (párrafo 1)
UNFV-MYR 22
Marco Conceptual – Valor Normativo (párrafo 2)
Por lo tanto:
UNFV-MYR 23
Marco Conceptual – Valor Normativo (párrafos 3 y 4)
• el IASB reconoce que en algunos casos pueden
producirse conflictos entre:
El objetivo de la información
LOS SIGUIENTES financiera. Se refiere a los estados
ASUNTOS DE LOS financieros para propósitos
ESTADOS generales. (incluye los consolidados)
FINANCIEROS
La definición, reconocimiento y
medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.
ESTADOS ESTADOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
PROPÓSITO PROPÓSITO
GENERAL ESPECIAL
DE
PROPÓSITO
ESPECIAL
FLUJOS DE NOTAS DE
EFECTIVO POLITICAS
Y OTROS
JUEGO DE
ESTADOS
¿Se pueden incluir?
FINANCIEROS
(párrafo 8 NIC 1)
Respuesta
• Informes de la gerencia? NO
• El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicación a:
• INDUSTRIALES
Entidades con
fines de lucro del:
• COMERCIALES
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Público
UNFV-MYR 31
Usuarios y sus necesidades de información (párrafos 9 al 11)
UNFV-MYR 32
Responsables de los Estados Financieros (p. 11)
NOTAS DE
Estado de
POLITICAS
Resultado JUEGO DE Y OTROS
integral ESTADOS
FINANCIEROS
CAMBIOS
EN EL FLUJOS DE
PATRIMONIO EFECTIVO
NETO
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MARCO CONCEPTUAL
UNFV-MYR 34
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Párrafo 12)
UNFV-MYR 35
LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN (párrafo 13)
Ejemplo de decisiones:
UNFV-MYR 38
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA
(párrafo 15)
UNFV-MYR 41
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES (párrafo 17)
UNFV-MYR 42
CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (párrafo 18)
UNFV-MYR 43
INFORMACIÓN QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 19)
E. Situación E. Resultado
Financiera Integral
• Cuentas por
Cobrar • Ventas;
Comerciales
E. Situación E. de Resultado
Financiera Integral
Ejemplo:
El 26 de
Diciembre del
año 1
Con factura
Nº 001-1122 se venden
y entregan mercaderías
La factura se cobra 15/MAR/X2
Venta con garantía el 08/ENE/ del año 2 Cliente reclama
31/DIC/AÑO 1 AÑO 2
1 2 3 4
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
IDENTIFICAR SITUACIONES Y
FACILMENTE COMPRENSIBLES
VARIACIONES
COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD
• Presentación Fidedigna
NATURALEZA MATERIALIDAD
INFORMACIÒN DE UN SU OMISIÒN PUEDE LLEVAR A
• Sustancia Antes Que Forma
NUEVO SEGMENTO DECISIONES EQUIVOCADAS • Neutralidad
• Prudencia
UNFV-MYR 53
• Información Completa
Comprensibilidad (párrafo 25)
La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones económicas por
parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la única razón de que
puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios
UNFV-MYR 54
Comprensibilidad (párrafo 25)
Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben
presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que
faciliten su comprensión como son:
UNFV-MYR 56
Información predictiva y confirmativa (párrafos 27 y 28)
• Confirmativo
La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructuraría o
sobre el resultado de las actividades planificadas.
UNFV-MYR 57
Importancia relativa o materialidad (párrafo 29)
Ejemplo:
UNFV-MYR 58
Confiabilidad (párrafo 31)
UNFV-MYR 59
Presentación fidedigna (párrafo 33)
Presentación
Fidedigna
TRANSACCIONES • OCURRIDOS
• REALES
• AUTÈNTICOS
ESTADOS
FINANCIEROS ACTIVIDADES QUE CALIFIQUEN COMO
PAGO DE SUELDOS
• Activos
Deben revelar
• Pasivos
• Patrimonio
• Ingresos
• Gastos
SINIESTRO
HECHOS RECLAMACIÒN LEGAL
UNFV-MYR 60
Neutralidad (párrafo 36)
Ejemplo
UNFV-MYR 61
Prudencia (párrafo 37)
Ejemplo:
UNFV-MYR 62
Integridad (párrafo 38)
Información
Integridad Completa
UNFV-MYR 63
Comparabilidad (párrafo 39)
• Estado de Situación
Financiera
10/FEB/ 20/ABR/
Con información estimada Con información completa
Pero APLICABLES Pero con retraso
31/DIC/
ESTADOS
FINANCIEROS
UNFV-MYR 65
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION (párrafo
43)
Oportunidad VS Totalidad
PRESENTAR
ESTADOS Podrían no ser útiles
FINANCIEROS ni aplicables para la
La información con retraso pero
oportuna toma de
altamente confiables (completa)
decisiones
Situación Flujos de
Financiera Efectivo
Resultados de
las Operaciones
DE UNA EMPRESA
UNFV-MYR 67
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
UNFV-MYR 68
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA(párrafo 47 y 48)
Empresa Sur Perú S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
Pasivo Corriente
. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´450,000 2´200,000
UNFV-MYR 69
Miden la Situación Financiera
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (párrafo 47 y 48)
Empresa Sur Perú S.A.
Estado de Resultados Integral
Por los años terminados el 31 de diciembre del 2004 y 2003
INGRESOS (expresado en miles de nuevos soles)
2004 2003
Ventas netas 2´000,000 1´600,000
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) ( 1´300,000 )
Utilidad Bruta 600,000 300,000
UNFV-MYR 71
Empresa Sur Perú S.A. .
Estado de Situación Financiera ACTIVOS (párrafo 49)
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
Son recursos:
Activo Corriente
Control significa
Inversiones en Valores 700,000 500,000 que los puede:
. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
2. Es consecuencia de transacciones
UNFV-MYR o sucesos que han ocurrido. 72
Empresa Sur Perú S.A. .
Estado de Situación Financiera ACTIVOS (párrafo 49)
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
Son recursos:
. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
UNFV-MYR 73
Empresa Sur Perú S.A. . Qué son “beneficios económicos futuros”
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente
Los clientes pagan por Otras formas de llegar a la empresa los BEF:
ellos y así contribuyen • Si se intercambian por otros activos (ventas al crédito)
a la generación de • Si se usan para liquidar pasivos
flujos de efectivo • Si es distribuido entre los dueños
UNFV-MYR 75
PROBABILIDAD DE BENEFICIO ECONOMICO FUTURO (párrafo 85)
FLUIRÀN FLUIRÀN
HACIA LA DE LA EMPRESA
EMPRESA
La tangibilidad no es
esencial para la existencia
de un activo
UNFV-MYR 78
RECONOCIMIENTO
UNFV-MYR 79
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (párrafo 82)
Estado de
Situación
Financiera
CALIFIQUE COMO
Es el proceso de • Activos
incorporar (registrar • Pasivos EN EL
o contabilizar) una • Patrimonio
partida que • Ingresos
• Gastos
Estado de
Resultado
Integral
La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla
las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Requisito de la medición
Por ejemplo,
El párrafo 86 se señala que la segunda
condición para el reconocimiento de la • las indemnizaciones
partida es que posea un costo o valor que esperadas de un litigio ante
los tribunales pueden cumplir
pueda ser determinado de forma fiable, tal las definiciones tanto de
y como este concepto de fiabilidad ha activo como de ingreso, así
sido discutido en los párrafos 31 a 38 de como la condición de
este Marco Conceptual. probabilidad para ser
reconocidas;
En muchos casos, cuando el costo o valor • sin embargo, si no es posible
debe estimarse, el uso de estimaciones valorar de forma fiable la
razonables es una parte esencial de la reclamación, no debe
preparación de los estados financieros, y reconocerse ni el activo ni el
ingreso
no debe menoscabar su fiabilidad.
• A pesar de ello, la existencia
No obstante, cuando no puede hacerse de la reclamación puede ser
una estimación razonable, la partida no se revelada por medio de notas,
reconoce en el Estado de Situacion material explicativo o cuadros
complementarios 83
Financiera y Estado de Resultado Integral
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS
UNFV-MYR 84
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (párrafos 89 y 90)
Estado de
• Un activo se reconoce en: Situación
• Caja y bancos, mercaderías, materias Financiera
primas, etc.
Activo
Estado de
• No se debe considerar como activo cuando se trate de
un gasto debido al cual se considere improbable un flujo resultado
de beneficios económicos más allá del actual periodo Integral
contable.
Gasto
• Pagos de energía eléctrica, arrendamientos de
administración, etc. UNFV-MYR 85
PASIVO
UNFV-MYR 86
. Empresa Sur Perú S.A.
Es una obligación PRESENTE que: Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
Es consecuencia de
transacciones o sucesos
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2004 2003
que han ocurrido
Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Capital 450,000 300,000
Reservas 50,000 50,000
Resultados Acumulados 250,000 150,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
UNFV-MYR 87
PASIVOS – Obligación presente (párrafo 60 y 62)
PASIVOS
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crédito por S/. 15,000
a favor de uno de sus clientes como bonificación por su volumen de compras
al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene ningún
derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deberá reconocerlo como
pasivo. UNFV-MYR 89
RECONOCIMIENTO
DE PASIVOS
UNFV-MYR 90
C. PAREDES
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (párrafo 91)
Estado de
• Un pasivo se reconoce en: Situación
• Cuentas por pagar, tributos por Financiera
pagar, dividendos por pagar, etc. Pasivo
UNFV-MYR 92
Empresa Sur Perú S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2004 y 2003
(expresado en nuevos soles)
. . . .
. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´450,000 2´200,000
Patrimonio Neto
UNFV-MYR 94
LAS RESERVAS NO SON GASTOS (Párrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
Utilidades
• Reserva Legal
Acumuladas Reservas • Reserva Estatutaria
• Reserva Facultativa
1,000 12,000 1,000
UNFV-MYR 95
DESEMPEÑO
UNFV-MYR 96
DESEMPEÑO (párrafo 69) .
Empresa Sur Perú S.A.
Estado de Resultado Integral
Por los años terminados el 31 de diciembre del 2004 y 2003 • Es la cifra del
“resultado” de la
(expresado en miles de nuevos soles)
2004 2003
Ventas netas 2´000,000 1´600,000 medida del
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) ( 1´300,000 ) desempeño en la
Utilidad Bruta 600,000 300,000 actividad de la
Gastos de Administración ( 400,000 ) ( 180,000 ) empresa,
Gastos de Venta ( 100,000 ) ( 40,000 ) rendimiento de
Resultado de Operaciones 100,000 80,000 las inversiones o
Otros Ingresos y Gastos las ganancias por
Ingresos Financieros 50,000 20,000
Ingresos Varios 3,000 5,000 acción.
Ingresos de Ejerc. Anteriores 40,000 10,000
Ingresos por Venta de Act. Fijos 12,000 5,000 • Los elementos
Pérdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 )
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 )
que miden el
Resultado antes de Participaciones desempeño son
e Impuesto a la Renta 170,000 96,000 los ingresos y los
Participaciones ( 10,000 ) ( 4,500 ) gastos.
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )
UNFV-MYR 97
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000 DESEMPEÑO = INGRESOS - GASTOS
INGRESOS
UNFV-MYR 98
CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (párrafos 70 y 77)
EXISTENCIAS VENTAS
(1) 100 150 (2)
01/ENE 31/DIC
Requisito:
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
• Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
• Ingresos Financieros
b) Las ganancias.
UNFV-MYR 101
CONCEPTO DE “INGRESOS”
(Pàrrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llámense:
• Ingresos por Venta de Bienes.
• Ingresos por Prestación de Servicios.
• Ingresos Financieros.
• Etc. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
UNFV-MYR 107
GASTOS (párrafo 70)
UNFV-MYR 108
GASTOS – DEFINICIÓN
(Marco conceptual – párrafo 70)
01/ENE 31/DIC
Aumento de pasivos.
Requisito:
UNFV-MYR 109
CONCEPTO DE “GASTOS”
(Marco Conceptual – Pàrrafo 78)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
• Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
• Gastos Financieros
b) Las pérdidas.
UNFV-MYR 110
CONCEPTO DE “GASTOS”
(Marco Conceptual – Pàrrafo 78)
LOS INGRESOS
Llámense:
• Gastos por Venta de Bienes.
• Gastos por Prestación de Servicios.
• Gastos Financieros.
• Etc.
Estado de Resultado Integral
UNFV-MYR 114
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (párrafo 95)
01 de enero 31 de diciembre
UNFV-MYR 117
DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS (párrafo 96)
INVERSIÓN EN
ACTIVO FIJO
Estado de
• Se reconocen como GASTOS Resultados
Integral
UNFV-MYR 120
PROCESO DE MEDICIÓN (Párrafo 98)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIÒN
DE LOS
Activos Estado de
ELEMENTOS
S/. Pasivos Situación
Patrimonio Financiera
Es el proceso Importes
de determinar Monetarios
Ingresos Estado de
Gastos Resultados
S/. $ Integral
UNFV-MYR 121
BASES DE MEDICIÒN (Párrafo 100)
MEDICIÒN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIÒN
UNFV-MYR 122
COSTO HISTÓRICO (Párrafo 100)
UNFV-MYR 124
VALOR DE REALIZACIÓN (Párrafo 100)
UNFV-MYR 127
VALOR RAZONABLE (Párrafo 7)
Valor razonable
UNFV-MYR 129
CONCEPTO DE CAPITAL (párrafo 102)
1. Capital Financiero:
2. Capital Físico
• Se considera al capital en • toma como base por
función de la capacidad ejemplo, las unidades
operativa o productiva de de producción por día.
la empresa.
UNFV-MYR 130
SELECCIÓN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (párrafo 103)
• Si les interesa el
mantenimiento del capital 1. Adoptar la concepción
nominal invertido o la del Capital Financiero
capacidad adquisitiva del
capital invertido:
UNFV-MYR 131
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (párrafo 104)
UTILIDAD
S/. 50,000
UNFV-MYR 133
GRACIAS
Información Tomada :
Exposición del Profesor Carlos Paredes
Reátegui,
Ediciones Caballero Bustamante – NIIF 2012 y
PCGE
ADECUADA Y ACTUALIZADA, PARA EFECTOS
DE PRESENTACIÓN DIDÁCTICA.
UNFV-MYR 134