Costeo Variable o Directo OBJETIVOS Distinguir el costeo variable del costeo absorbente. Diferenciar entre costos variables y costos fijos. Identificar al costeo variable como un sistema devaluación. Describir el modelo costo-volumen-utilidad. Identificar la escala relevante. Calcular el punto de equilibrio de manera numérica para facilitar la toma de decisiones en forma anticipada en la empresa. Registrar un periodo de operaciones con costeo variable estándar en órdenes y en procesos, a partir de una lista de operaciones de carácter general. Elaborar estados de resultados con base en el costeo variable para mejorar la información que se entrega a los usuarios. Costeo Variable o Directo Este enfoque referente a los costos nos permite un cambio y, sobre todo, un mayor aprovechamiento de la información que normalmente va implícita en los tres elementos del costo. La materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos ahora se clasifican de manera diferente como costos variables y costos fijos. Costeo Variable o Directo El costeo directo, cuyo nombre correcto es costeo variable, es un método de análisis sustentado en principios económicos, que toma comobase la clasificación de los gastos en fijos y variables, para aplicar solo estos últimos a los costos unitarios. Por lo que respecta al costo de producción, sepresenta integrado por los siguientes elementos: • Materia prima directa. • Mano de obra directa. • Gastos indirectos variables. (Del Río, 1993) Costeo Variable o Directo El costeo variable considera los gastos indirectos de producción fijos como un costo del periodo que se debe cargar de inmediato a los resultados, en lugar de considerarlo un costo del producto que se conserva como inventario y que se carga a resultados más adelante, como parte del costo de las mercancíasvendidas (Horngren, 1996, p. 63). Costos variables Se trata de que los tres elementos tradicionales: materia prima, mano de obra y gastos indirectos se enfoquen ahora desde la óptica de lo que es variable y lo que no lo es. Ejemplos de costos variables: Materia prima directa. Mano de obra directa, en aquellas ocasiones en que la mano de obra varíe en relación directa con el volumen producido. Ejemplo: mano de obra pagada a destajo. Gastos indirectos variables: Material indirecto. Ciertos sueldos indirectos (mano de obra indirecta). Combustibles y lubricantes. Energía eléctrica (utilizada por la maquinaria). Depreciación (con base en unidades producidas). Costos variables Se consideran aquellos costos que se incrementan o disminuyen en relación directa con la producción. Ejemplo: si nos dedicamos a fabricar bicicletas y cada una lleva dos ruedas, entonces, a mayor producción de bicicletas, mayor consumo de ruedas, de manera inexorable y sin cambio alguno; es decir, si fabrico una bicicleta, consumo dos ruedas; si fabrico 10 consumo 20 y asíprogresivamente. Debemos decir que la relación entre cada costo variable y el producto es fija. Esdecir, volviendo al ejemplo anterior, la relación de dos ruedas para una bicicleta es fija e inamovible; no podemos cambiarla y, por ello, la producción “jala” al costo, esto es, a mayor producción, mayor consumo de costos variables, y viceversa. Costos fijos Por otra parte, existen los costosfijos. Los costos fijos son costos constantes en total dentro de los límites relevantes, según varía la base del costo. (Hansen, 1996) Ejemplos de costo fijo: Mano de obra, en aquellas ocasiones en que la mano de obra no varía en relación directa con el volumenproducido. Costos fijos Ejemplo: mano de obra pagada de acuerdo con contratos establecidos y por tiempo trabajado. Gastos indirectosfijos: Renta de la planta. Ciertos sueldos. Energía eléctrica (utilizada en la iluminación). Depreciación (con base en línearecta). Costos fijos Aquí tendrían que incluirse los costos que no guardan una relación directa con la producción y que ya están previamente contratados o que tienen una relación más estrecha con el transcurso del tiempo que con la fabricación de nuestros productos o la prestación de nuestros servicios. Ejemplo, Las bicicletas, la renta del local de la fábrica es un costo fijo porque tiene relación con los meses que ocupamos las instalaciones, no con lo fabricado. Si fabricamos una, 10 o 100 bicicletas la renta será la misma. Costos fijos Del mismo modo que en los costos variables, debe decirse que la relación entre los costos fijos y el producto, se convierte envariable. Si fabrico una bicicleta, deberé cargarle la totalidad de la renta, supongamos $100; pero si fabrico 10 bicicletas, solo le corresponderán $10 a cada una; y si fabrico 100, les cargaré únicamente $1. Lo que corresponde de costo fijo a cada producto es variable según lo que produzcamos. Debe aclararse que “no todo es blanco o negro”, ya que no siempre resulta claro si un concepto se clasifica como fijo o variable; por esa razón, existen diversas metodologías (algunas bastante complejas) para separar los costos en fijos o variables. Costos fijos Después de clasificar los costos en fijos o variables, quedan partidas en las que se requiere separar la porción fija y la porción variable. Para ello, se utilizan diversos métodos que permiten segmentar los costos semivariables: estimación directa, punto alto-punto bajo y estadísticos (correlación) Costos fijos Desde el punto de vista contable, los Principios de Contabilidad ya decían que si encontrábamos conceptos que no fueran claramente variables o fijos, habría que clasificarlos junto con aquellos que guardaran más semejanzas. Costos variables frente a costos fijos El costeo por absorción (tradicional) es un método para costear productos, en el cual los gastos indirectos de producción fijos están incluidos en los costos inventariables. El costeo variable es un método de costeo de productos en el cual los gastos indirectos de producción fijos se excluyen de los costos inventariables. El costeo variable considera los gastos indirectos de producción fijos como un costo del periodo, y no como un costo del producto. (Horngren, 1996) Costos variables frente a costos fijos Podemos concluir que el efecto principal se presenta sobre los estados financieros: a) Enel caso del balance, los inventarios en un costeo variable aparecerán valuados a costos inferiores en comparación con un costeo absorbente o tradicional. b) Enel caso del estado de resultados, independientemente de las diferencias de presentación, el efecto en un primer periodo al cambiar de absorbente a variable será mostrar menos utilidades, ya que importes que tradicionalmente aparecerían en el balance se habrán cargado a gastos. Esto explica por qué la administración tributaria no favorece el costeo variable e incluso, lo prohíbe. Costos variables frente a costos fijos Se entiende que el costeo absorbente es para fines de contabilidad financiera, es decir, para elaborar informes externos, mientras que el costeo variable es para fines de contabilidad administrativa, es decir, para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones. Esto explica por qué el costeo variable se ha extendido como una herramienta para la toma de decisiones. Hay empresas que lo utilizan de forma parcial, por ejemplo, para analizar el desempeño de una sucursal, de un departamento, de una unidad de negocio, de una marca. Se debe aclarar que cada empresa tendrá que hacer supropia separación en fijos y variables, pero cada entidad tendrá situaciones particulares que deberán analizarse, de manera que las definiciones específicas de variables y fijos serán operacionales. El costeo variable en el estado de resultados Una de las modificaciones que conlleva el costeo variable es la referente al estado de resultados (Horngren, 1996, p. 289), el cual ahora se presenta así: Ventas - Costo de producciónvariable - Gastos de venta y gastos de administración variables -------------------------------------- Contribución marginal o utilidad marginal o margen de contribución - Gastos de fabricaciónfijos - Gastos de venta y gastos de administración fijos -------------------------------------- Utilidad de operación El costeo variable en el estado de resultados Reglas de presentación Enel sistema de costeo variable deben hacerse las siguientes aclaraciones: Se hablará de utilidad marginal en vez de utilidad bruta. Envez de costo de ventas aparecerá costeo variable, que incluye lo referente a producción y operación. El estado de resultados mostrará los gastos de producción fijos del periodo. El costeo variable en el estado de resultados La división entre producción y operación en variables y en fijos es opcional, y depende de si es necesaria para el usuario interno de la información. Tal división podría simplificarse de la siguiente manera: Ventas - Costos variables -------------------------------- Utilidad marginal - Costos fijos -------------------------------- Utilidad de operación El costeo variable y las NIIF Costeo absorbente Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos en los que se incurrió durante el proceso productivo. La asignación del costo al producto se hace combinando los gastos en los que se incurrió en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. De esta forma, los elementos que forman el costo de un artículo dentro de este sistema serán: materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, los cuales pueden ser variables o fijos. El costeo variable y las NIIF Costeo variable Enla integración del costo de producción por medio de costeo directo deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación con los volúmenesproducidos. Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación, dependiendo de sugrado de variabilidad. El costeo variable y las NIIF Costeo variable Asimismo, cabe señalar la posible vinculación del costeo variable con el costo histórico o con la posible predeterminación, ya que en la actualidad, para muchas empresas, resulta interesante el planteamiento de un costeo variable estándar. A continuación se presenta un ejemplo del estado de resultados (hasta utilidad de operación) por costeo variable. El costeo variable y las NIIF Ejemplo de estado de resul tados por costeo riable va Ventas netas 4,500,000 Menos: Costo de ventas variable 1,310,000 Utilidad marginal 3,190,000 Menos: Gastos de fabricación fijos 387,500 Gastos de venta fijos 1,000,000 Gastos de adm. fijos 750,000 2,137,500 Utilidad de operación 1,052,500 Efectos comparativos en los ingresos con el costeo variable y con el costeo absorbente
Pregunta Costeo Costeo Comentario
variabl absorben e te ¿Seinventarían los costos fijos No Si La pregunta teórica básica de cuándo se de manufactura? deberían registrar como gastos estos costos ¿Existe una variación en el volumen de No Si La elección del nivel del denominador afecta la producción? medición de la utilidad en operación únicamente con el costeo absorbente ¿Sehacen en forma rutinaria las clasificaciones Si Poco frecuente El costeo absorbente se puede modificar entre costos variables y costos fijos? fácilmente para obtener subclasificaciones para los costos variables y los costos fijos, si se desea Efectos comparativos en los ingresos con el costeo variable y con el costeo absorbente
variabl absorben e te ¿Cuáles son los efectos sobre la relación Impulsado por el Impulsado por (a) el nivel Beneficio para el control costo-volumen-utilidad (para un nivel nivel de ventas unitario de las ventas, (b) administrativo: dado de costos fijos y para un margen unitario el nivel unitario de Los efectos de los cambios en el nivel de contribución por unidad dado)? producción y (c) el nivel de producción sobre la utilidad en del denominador elegido operación son más fáciles de entender con el costeo variable