Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el

auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto,

desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la NIA 3302 en relación con los riesgos de
incorrección material debida a fraude.
Fraude: un acto intencionado realizado por una o más
personas de la dirección, los responsables del gobierno de
la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja
injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que

indiquen la existencia de un incentivo o elemento de
presión para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
 Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El
factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la
incorrección de los estados financieros sea o no intencionada.

Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los

efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da
lugar a incorrecciones materiales en los estados
financieros.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas:
A. las incorrecciones debidas a información financiera
fraudulenta.
B. Las debidas a una apropiación indebida de activos.

Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales,

identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si se ha
producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.
 Los responsables
 Poner gran énfasis en la prevención del fraude.
del gobierno de la
 Lo que puede reducir las oportunidades de que éste se
entidad.
produzca.
 Disuasión de dicho fraude; lo que puede persuadir a
 Los responsables de
las personas de no cometer fraude debido a la
la dirección.
probabilidad de que se detecte y se sancione.

Crear una cultura de honestidad y compromiso ético, que puede

reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad. Para intentos de la
dirección de manipular los resultados con el fin de influir en la
percepción que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan
Una de las responsabilidades Reconocer que a pesar de su experiencia previa sobre
mas relevantes de un Auditor de la honestidad e integridad de la Administración y de
los Estados Financieros es los responsables del gobierno de la entidad, es
indagar sobre si la entidad ha posible que exista un error material debido al fraude.
tenido o tiene indicios de fraude;
aunque la Auditoria no se
enfoca en detectar fraudes el
Auditor debe indagar en este
aspecto para disminuir el riesgo
de fraude.
OBJETIVOS DEL
identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros debida a
fraude;

AUDITOR
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados
de incorrección material debida a fraude,
mediante el diseño y la implementación de
respuestas apropiadas; y

responder adecuadamente al fraude o a los

indicios de fraude identificados durante la
realización de la auditoría.
 El riesgo de que la
Administración eluda los
controles.
La participación de la
Administración en la
supervisión de empleados
Factores internos y que tiene acceso a
externos que afecten a efectivo y otros activos
la Entidad y supongan susceptibles de
apropiación indebida.
un incentivo o
elemento de presión
sobre la Administración
u otras personas para
cometer fraude.
 El auditor deberá realizar indagaciones sobre la valoración
que la propia Administración hace del riesgo de fraude; así
como los controles que se han establecido para prevenirlo y
detectarlo.

INDAGACIONES
ANTE LA
ADMINISTRACIÒN

Determinar ubicaciones y segmentos

La naturaleza, la extensión y en los que sea más probable el
frecuencia de la valoración de riesgo de fraude.
los controles.
Indagaciones directas a:
Indagaciones entre los Auditores internos:
 Personal operativo que no participe en
el proceso de información financiera. o Procedimientos que, en su caso, los
 Empleados con distintos niveles de Auditores internos hayan aplicado
auditoria. durante el ejercicio para detectar
 Empleados con relación al registro de fraudes.
transacciones complejas. o Si la administración ha respondido
 Asesores jurídicos. satisfactoriamente ante cualquier
 Responsable de ética o cargo hallazgo derivado de dichos
equivalente. procedimientos.
 Personas encargadas de las denuncias
de fraude. Conocimiento de supervisión que ejercen los
responsables del gobierno de la Entidad:
El auditor obtendrá conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de
la entidad ejercen la supervisión de los procesos de la dirección destinados a
identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, así como del control
interno que la dirección haya establecido para mitigar dichos riesgos.
Riesgo de fraude en el reconocimiento de
ingresos:
Información fraudulenta relacionada Oportunidades
con el reconocimiento de ingresos;
ya sea por una sobrevaloración o
subvaloración. O por el traspaso
indebido de ingresos.

El auditor tratará los riesgos valorados

de incorrección material debida a TRIANGULO
fraude como riesgos significativos y, en DEL FRAUDE
consecuencia, en la medida en que aún
no se haya hecho, el auditor obtendrá
conocimiento de los correspondientes Incentivos/Presiones Actitudes/Racionalizaciones

controles de la entidad, incluidas las

actividades de control, que sean
relevantes para dichos riesgos.
 Hay tres condiciones que generalmente se presentan cuando ocurre el
fraude:

 Activos, pasivos, ingresos o gastos

 Incentivos
basados en estimaciones
 Compensaciones Oportunidades significativas que implican juicios
 Ventas privilegiadas subjetivos o incertidumbre difícil de
corroborar.
 Transacciones significativas con
partes relacionadas.

TRIANGU
LO DEL
FRAUDE

Incentivos/Presiones Actitudes/Racionalizaciones

 Por presión podría ser que los  Interés excesivo por parte de la
objetivos de desempeño sean Administración en mantener o
poco realistas. aumentar la cotización de las
 La administración está sometida acciones o la tendencia de
a una presión excesiva para beneficios de la Entidad.
cumplir con los requerimientos o  Disputas entre los accionistas de
con las expectativas de la una Entidad cuyo número de
dirección. accionistas es reducido.
 Determinar respuestas de carácter
general para responder a los riesgos
valorados de error material debido al
fraude.
Asignación y supervisión de personal:
El auditor puede responder a los
riesgos identificados de incorrección
material debida a fraude mediante,
por ejemplo, la asignación adicional
de otras personas con cualificación y
conocimientos especializados, tales
como expertos legales y en
tecnologías de la información, o
asignando al encargo personas más
experimentadas.
Imprevisibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoría:
Las personas en la entidad que estén familiarizadas
con los procedimientos de auditoría pueden estar
más capacitados para ocultar la información
financiera. Procedimientos que se pueden emplear:
 Aplicación de procedimientos sustantivos sobre
determinados saldos contables y afirmaciones en
relación con los cuales no se harían pruebas por
importancia relativa.
 La utilización de métodos de muestreo diferentes.
 Aplicación de procedimientos sin previo aviso.
 El ajuste del momento de realización de los
procesos de forma que difiera del que seria
previsible.
Procedimientos de Auditoría en Procedimientos de Auditoría por elusión de
afirmaciones: controles por la Administración:

Cambiar la naturaleza Modificar el La valoración del Características de los

de los procedimientos momento de riesgo de error asientos en el libro
con el fin de obtener realización de los material debido a diario y ajustes
información mas fiable procedimientos fraude. fraudulentos.
y relevante. sustantivos.

Controles La naturaleza y
Aplicar procedimientos implementados sobre complejidad de las
Examen de registros de
sustantivos a los asientos en el libro
las existencias de la cuentas.
transacciones que hayan diarios y otros ajustes.
entidad con atención
tenido lugar con
especifica en las
anterioridad o durante
partidas o ubicaciones.
el periodo.
Proceso de información Asientos en el libro
financiera de la entidad diario y otros ajustes
y la naturaleza de la procesados fuera del
Técnicas por ordenador evidencia que se puede curso normal de los
para la realización obtener. negocios.
exhaustiva de
transacciones
electrónicas y archivos
contables.
 Estimaciones contables:

La información financiera fraudulenta a menudo se

proporciona mediante incorrecciones intencionadas en las
estimaciones contables. Esto puede hacerse, por ejemplo,
mediante la infravaloración o la sobrevaloración, en un
mismo sentido, de todas las provisiones o reservas, bien
para distribuir los beneficios entre dos o más periodos
contables, bien para alcanzar un nivel de beneficios
determinado con el fin de engañar a los usuarios de los
estados financieros influyendo en su percepción de los
resultados y de la rentabilidad de la entidad.

Se requiere una revisión retrospectiva como

procedimientos de valoración del riesgo con la finalidad
de obtener información sobre la eficacia del proceso de
estimación realizado por la administración en el periodo
anterior.
Fundamento empresarial de transacciones significativas:

Existen indicadores que sugieren la posibilidad de

transacciones significativas; como por ejemplo:
 La forma de dichas transacciones parece Basándose en los procedimientos de
excesivamente compleja. Auditoría aplicados y la evidencia de
 La administración no haya discutido la Auditoría obtenida, se evalúa si las
naturaleza de las mismas con los responsables valoraciones del riesgo de error
del gobierno. material en las afirmaciones siguen
 Transacciones en las que participen partes siendo adecuadas.
relacionadas no consolidadas y que no han sido
revisadas.
 En las transacciones participan partes
relacionadas no identificadas anteriormente.
 La administración se centra en la necesidad de
determinado tratamiento contable que en las
condiciones económicas subyacentes.

Esta evaluación es principalmente una cuestión

cualitativa que se basa en el juicio del Auditor.

Ejemplo de situaciones excepcionales que
pueden originar esta imposibilidad:
 La Entidad no adopta las medidas adecuadas
con respecto al fraude que el Auditor
considera necesarias, incluso cuando éste no
sea material.
 La consideración por parte del Auditor de los
riesgos de error material debido al fraude y
que las pruebas de Auditoría indiquen
existencia de riesgo significativo.
 El Auditor tiene reservas significativas acerca
de la competencia o la integridad de la
Administración o de los responsables del
gobierno.
 En el sector público, el Auditor puede no
tener la opción de renunciar al cargo.
Debido a la naturaleza del fraude y a las
dificultades que encuentran los Auditores
para detectar errores materiales en los
Estados Financieros debido al fraude, es
importante que el Auditor obtenga
manifestaciones escritas de la
Administración o de los responsables del
gobierno de la Entidad en las que se debe
revelar:
 Los resultados de la valoración
realizada por la Administración del
riesgo en los Estados Financieros.
 Su conocimiento de cualquier fraude,
indicios de fraude o denuncia de
fraude, que afecten a la Entidad.
Si el auditor obtiene evidencia de que existe o puede
existir fraude, es importante que este hecho se ponga en
conocimiento del nivel adecuado de la dirección tan
pronto como sea posible, aunque la cuestión pueda
considerarse intrascendente.

 La determinación de nivel de la Administración adecuado es una

cuestión de juicio profesional donde influyen factores como
naturaleza o magnitud, el nivel adecuado sería un nivel por
encima de las personas involucradas.
 Comunicación con los responsables del gobierno de la Entidad
para hacer el conocimiento del fraude por empleados que no
forman parte de la Administración.
 En circunstancias excepcionales en el que éste en juego la
integridad u honestidad de la Administración o responsables del
gobierno, el Auditor puede considerar obtener asesoramiento
jurídico o con autoridades reguladoras y de supervisión.
Algunas prácticas fraudulentas más comunes:
Registrar como venta un desplazamiento de mercancías de un almacén a otro, o no registrar
devoluciones de inventario; de tal forma que se mantenga un nivel de ventas alto y con ello obtener
bonos asociados a “productividad” de los altos ejecutivos.
Registro de ingresos ficticios para sobredimensionar el comportamiento real de la Entidad y de esta
manera tener, por ejemplo; una mejor posición a la hora de negociar una posible venta de la Entidad.
Registrar la depreciación de un activo en un tiempo mayor al de su vida útil estimada, de tal forma que
el valor de los activos mostrados en libros no corresponda con la realidad.
registrar de manera imprecisa o incluso no registrar una contingencia derivada, por ejemplo; de un
litigio legal que se estima se va a perder y, no obstante, no reconocerla para no afectar los deberes del
hacer y no hacer (“covenants”) con los bancos acreedores.
Registrar como arrendamiento puro cierta maquinaria en lugar de arrendamiento financiero, para
reducir así la deuda de los Estados Financieros y reflejar una mejor posición financiera.
Registrar un pasivo presente como un gasto futuro, de tal forma que las cuentas de resultados
muestren mayores rendimientos y también menores pasivos y, de esta manera; alterar los indicadores
de las razones financieras presentadas a los accionistas de la Entidad.