UNIDAD 3: ESCUELAS CONTABLES Y

EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO

CONTABLE
 Recordando: La evolución de la contabilidad se dio por tres periodos:

EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD

PERIODO PERIODO PERIODO

EMPÍRICO: CLÁSICO: CIENTÍFICO:
Abarca desde las Abarca desde 1494 Abarca desde 1914
primeras prácticas del hasta 1914. Se hasta nuestros días.
hombre para el imprime en Venecia
control de sus la 1ª edición de
haciendas y que eran “suma arithmética,
retenciones mentales, geometría, proportioni
hasta 1494 et proportionalita”,
 RESUMIENDO CADA PERIODO

PERIODO EMPÍRICO: CARACTERÍSTICAS

Procesos sedentarios y necesidad básica de control de

recursos.
Evolución con los procesos sociales y modos de producción
(comunidad primitiva, esclavismo y feudalismo).
Contabilidad memorística: representaciones pictóricas y
cuneiformes.
Registros sistemáticos : tablillas, codex y papiros.
Partida simple.
 RESUMIENDO CADA PERIODO

PERIODO EMPÍRICO: CARACTERÍSTICAS

Procesos sedentarios y necesidad básica de control de

recursos.
Evolución con los procesos sociales y modos de producción
(comunidad primitiva, esclavismo y feudalismo).
Contabilidad memorística: representaciones pictóricas y
cuneiformes.
Registros sistemáticos : tablillas, codex y papiros.
Partida simple.
 PERIODO CLÁSICO: CARACTERÍSTICAS

Cambios paradigmáticos del sistema social y modo de

producción.
Expansión y generalización de la partida doble (1494).
Escuelas Contables (contista, personalista,
hacendalista, otras).
Evolución del capitalismo y de la contabilidad
(revolución industrial).
 PERIODO CIENTÍFICO: CARACTERÍSTICAS

La contabilidad no evoluciona como proceso social

descoordinado, sino que se dirige hacia fines y
propósitos, se centraliza y direcciona.
Bases sociológicas, económicas, disciplinares y
académicas.
Coincide con la incorporación académica de la
contabilidad a la Universidad Norteamericana (USA)
Estructuración de la profesión y los órganos de
regulación en USA
 ESCUELAS CONTABLES

Escuela Escuela
Hacendalista Cincocontista

Escuela del ESCUELAS Escuela

Pragmatismo Lombardo-
norteamericano
CONTABLES
Austriaca
Escuela Escuela
Materialista o Personalista
valorista,

Económica,
Centralista o Bestana
 Tenemos que considerar que la escuela
hacendalista se subdivide en dos:

ESCUELA HACENDALISTA
PRECIENTÍFICA
ESCUELA
ESCUELA
HACENDALISTA
HACENDALISTA
ESCUELA HACENDALISTA
CIENTÍFICA
 A) ESCUELA HACENDALISTA PRECIENTÍFICA

Pertenecen a la Escuela
Precientífica Luca Paccioli,
sistematizador de la contabilidad
hasta 1494 quién con su obra
magnífica “Summa de
Arithmetice, geometría,
proportioni y proportionalita”, da
a conocer al mundo el uso de la
partida doble en contabilidad de
una manera sistemática.
 Define a la contabilidad como el arte de llevar bien las
cuentas de un negocio, para garantizarlo frente a terceras
personas.
La teoría de Paccioli es perfeccionada por sus discípulos
Angelo Pietra y Ludovico Fiori en base a los cuales, los
contistas europeos elaboraron sus teorías de cuentas.
Anterior a la obra de Paccioli se conocía el uso de la
partida doble por lo mercaderes de una forma práctica, pero
Paccioli lo perfecciona, para orientar a la naciente actividad
comercial a formas sistemática de control.
 Para el manejo del negocio esta escuela estableció tres normas:

PRIMERO: La norma moral: “La palabra del buen mercader

basado en su patrimonio y la buena fe católica era su garantía”.

SEGUNDO: «Se requiere para el manejo de los negocios ser buen

contador y hábil calculista».

TERCERO: «Disponer oportunamente de un buen orden de toda

la hacienda a fin de que con brevedad pueda tener noticia el dueño
en cuanto a su débito, así como a su crédito, sin el debido orden en
la escritura contable sería imposible dirigir el negocio, y sin algún
reposo, su mente estaría en gran trabajo».
Su máxima figura fue Giovanni Rossi quién basa su teoría de las
haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad:

La económica, deriva de la existencia de necesidades y el estado

natural de las cosas desde un punto de vista económico.

La jurídica, es consecuencia de los hombres con los entes y

entre ellos mismos.

La administrativa, surge por la necesidad de dirigir las diversas

actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar
todos los fines establecidos.
 Su representante es Matthieu De La Porte quien encabezó esta
escuela y proponía el principio de la personalidad moral de la
empresa distinta a la del propietario.

Esta Escuela lo que intenta es explicar y justificar las reglas

que rigen los movimientos de las cuentas.

Esta escuela busca explicar o justificar las reglas que rigen

los movimientos de las cuentas, crea el diario.

Matthieu De La Porte fue un profesional de la contabilidad

que en 1685 editó “Le Guide des Négociants & Teneurs de
Livres”, obra que se mantuvo de actualidad, reeditándose una y
otra vez, durante más de un siglo.
 Esta escuela estableció las siguientes normas:

1º: Contratos entre dos personas en donde una recibe el valor y la otra debe
entregar un valor.

2º: En cualquier operación administrativa, el propietario figura como una de las

partes contratantes, identificando el deudor y acreedor.

3º: En la segunda parte, contratante serán personas extrañas a la

empresa, siendo deudor y acreedor.

Este
Este conjunto
conjunto de
de reglas
reglas constituye
constituye la
la esencia
esencia de
de partida
partida doble
doble yy
tiene
tiene su
su expresión
expresión más
más característica
característica en
en su
su norma
norma básica:
básica:
“Quién
“Quién recibe
recibe un
un valor
valor es
es siempre
siempre deudor
deudor del
del mismo
mismo yy quien
quien lo
lo
entrega
entrega es
es acreedor”
acreedor”
 Surge en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera
que distinguió entre teneduría de libros (llevanza de los libros
contables) y contabilidad propiamente dicha.

Pensamiento contable en Italia en el siglo XIX. Establece

una relación entre la contabilidad y la administración
empresarial.

Aborda la elaboración de teorías más o menos científicas,

distinguiendo entre la ciencia y elaborando un conjunto de
principios económico-administrativos.

El objetivo de Villa era llevar el control de la empresa,

mostrando el resultado de sus operaciones.
Francesco
Francesco Villa,
Villa, ha
ha sido
sido considerado
considerado el el padre
padre moderno
moderno dede la
la
contabilidad
contabilidad italiana,
italiana, con
con su
su obra
obra “Elementi
“Elementi di
di amministrazione
amministrazione ee
contabilitá”,
contabilitá”, puede
puede considerarse
considerarse el el punto
punto de
de partida
partida de
de una
una
nueva
nueva concepción
concepción de de la la contabilidad,
contabilidad, sobre
sobre las
las bases
bases
completamente
completamente distintas
distintas aa las
las anteriores.
anteriores.

La mecánica de la teneduría de libros es, para este

autor, un simple instrumento utilizado por la
contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho
más amplias, que se integra como parte fundamental
en el complejo organizativo de la empresa.
 Destacan Giuseppe Cerboni y Francesco Marchi, quien fue
el propulsor de esta teoría

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de

personas interesadas en la vida de la empresa:

EL
ELADMINISTRADOR
ADMINISTRADOR PROPIETARIO
PROPIETARIO CONSIGNATARIOS
CONSIGNATARIOS CORRESPONSALES
CORRESPONSALES

Las cuentas se dividen en dos grupos: las del propietario, y las

cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales.
 En esta escuela se establecen dos puntos básicos:

1.- Los fundamentos conceptuales de la disciplina contable

se apoyan en relaciones jurídicas entre las personas que
intervienen en la administración del patrimonio de la empresa.

2.- El carácter económico de la contabilidad, a la que

sitúan prácticamente al frente de la economía de la empresa,
abarcando la totalidad o al menos, una buena parte de la
actividad empresarial.
 La máxima expresión de esta escuela corresponde a
Cerboni , éste se basa en la teoría de personificación de
las fuentes, sosteniendo que las cuentas se abren tanto
a personas como a los elementos materiales pero previa
personificación ficticia de los mismos (la cuenta del
dinero se le abre al cajero, la de las mercaderías al
almacenero).

Cerboni
Cerboni manifiesta:
manifiesta: «El
«El pensamiento
pensamiento sese manifiesta
manifiesta en
en tres
tres aspectos
aspectos
diferentes:
diferentes: económico,
económico, administrativo
administrativo yy de
de teneduría».
teneduría».
 Surge en 1891 como reacción a la anterior con la
publicación de la obra “Ragioneria Generale” por Fabio
Besta. A dicho autor se le considera el fundador, definidor
y máxima figura de esta escuela.

Para explicar la teoría del cargo y el abono se basa en que

aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que
sale implica un abono que se anota en el HABER. La
contabilidad para Fabio Besta no sirve como garantía, sino
para el control de la empresa.
 Se
Se distinguen
distinguen tres
tres palabras:
palabras: gestión,
gestión,
Énfasis
Énfasis en
en elel carácter
carácter económico
económico dede lala dirección
dirección yy control.
control.
disciplina
disciplina contable,
contable, alal centrarla
centrarla en
en elel
estudio
estudio yy control
control dede lala hacienda,
hacienda, aa La
La contabilidad
contabilidad yy elel control
control económico
económico
través
través del
del análisis
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son por
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tanto, términos
términos equivalentes,
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contabilidad es
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cuenta
cuenta yy no
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las personas
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subyacentes ciencia
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las
empresas
empresas de de cualquier
cualquier tipo.
tipo.

De
De la
la escuela
escuela centralista
centralista de
de Fabio
Fabio Besta
Besta hay
hay que
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subrayar
subrayar su su clara
clara delimitación
delimitación de de la
la contabilidad
contabilidad en
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relación
relación con
con la
la economía
economía de de la
la empresa,
empresa, así así como
como su
su
visión
visión económico
económico -administrativa
-administrativa deldel patrimonio,
patrimonio, en
en la
la
que
que destaca
destaca dede manera
manera especial
especial lala función
función económica
económica
de
de la
la cuenta.
cuenta.
La escuela norteamericana de la contabilidad ha recibido los legados
teóricos de los autores ingleses, pero dándoles una caracterización
pragmática.

Método filosófico, divulgado por el

psicólogo norteamericano William James,
según el cual el único criterio válido para
PRAGMATISMO juzgar la verdad de toda doctrina
científica, moral o religiosa, se ha de
fundar en sus efectos prácticos.
 LA
LA TEORIA
TEORIA DE
DE LA
LA PROPIEDAD:
PROPIEDAD:

Concibe como objetivo fundamental de la contabilidad la

determinación de la participación de los dueños, por ésta razón se
afirma que está concentrada en los pasivos y las cuestiones contables
se resuelven a favor del balance.

Su representante es Charles Sprague.

 LA
LA TEORIA
TEORIA DE
DE LA
LA ENTIDAD:
ENTIDAD:

Considera a la empresa independiente de los dueños,

considerando tanto a éstos como a terceros, aportantes de fondos
y por tanto acreedores de ella.

Los activos representan los fondos invertidos en bienes que

pertenecen a la entidad contable. Su representante es William A.
Patton
 LA
LA TEORIA
TEORIA DE
DE LOS
LOS FONDOS:
FONDOS:

Refuta a la teoría de la propiedad y de la entidad por ser

personalistas y aboga por una entidad abstracta aplicable
a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros.
Su representante es William Vatter
Tenemos que considerar como referencia la
obra de Richard Mattessich: “Hacia una
fundamentación general y axiomática
de la ciencia contable” (1957)”, que
constituye un guía en el desarrollo
epistemológico de las ciencias; desde las
consideraciones de la formalización
axiomática, hasta la reconstrucción de las
teorías a partir de la posición de los
estructuralistas de la actualidad Balzer y
Moulines.
Según Mattessich sugiere para la construcción de una base
axiomática de la contabilidad lo siguiente:
Elementos
Elementos de
de Euclides
Euclides Ética
Ética de
de Spinoza
Spinoza

Principios
Principios matemáticos
matemáticos
de
de Newton
Newton

Presenta un esquema del entramado para un sistema axiomático

y con la ayuda de los conceptos matemáticos de matrices,
desarrolla una base práctica con validez para todos los sistemas
de cuentas.
1.-Axioma de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que
tengan una propiedad en común. A la propiedad en común de estos
objetos se les atribuye una medida.

2.- Axioma del doble efecto: existe un hecho que produce aumento
en la propiedad (más exactamente, en la magnitud de la propiedad) de
un objeto como mínimo y una disminución del mismo grado en la
propiedad correspondiente de otro objeto.

3.- Axioma del período: los sistemas de circulación y en

consecuencia los sistemas contables, se dividen en períodos de tiempo
(los estados contables se construyen al final de un periodo)
1.-Teorema de la igualdad del balance de comprobación: la
suma de todos los saldos deudores es igual a la suma de todos
los saldos acreedores de un sistema.

2. -Teorema del saldo de un estado: el saldo de un estado

contable es igual al total negativo de todos los saldos (de un
sistema contable determinado) no incluidos en el citado estado

3.-Teorema de la continuidad: el traspaso de la matriz de

liquidación sigma de un período T es igual a la misma matriz
(t).
de
apertura del período siguiente T.
(t+1).
4.-Teorema de los dos estados: si se realizan dos estados, en los
saldos de todas las cuentas del sistema particular tratado, el saldo
deudor de una relación o estado es igual al saldo acreedor de la otra
relación.

5.-Teorema de la pluralidad: si tenemos diferentes estados, todos

integrados por los saldos de todas las cuentas, el total de saldos de
todos los estados debe ser cero.
6.-Teorema de la reducción de estados: los estados de un sistema
contable se pueden consolidar en un número menor de ellos o en uno
general mediante la eliminación de los enlaces complementarios y la
absorción de los estados de las cuentas de los estados primitivos.

7.-Teorema de la consolidación: si los estados de dos (o más)

sistemas contables se funden en un (o más) estado(s) consolidado(s).,
el último se puede considerar como el estado (s) de un nuevo
(consolidado) sistema contable.
Tenemos que considerar al carácter estructural según Lévi
Strauss (creador del estructuralismo) como la respuesta a
una exigencia tectónica del conocimiento, es decir, la
construcción y reconstrucción de los conceptos en el recorrer del
avance científico; éste carácter tectónico reúne y reunifica sus
contenidos (en su totalidad o estructuras) y ello no se regula
únicamente con las propiedades empíricas de los contenidos sino
que se guía por tipos de “leyes operativas” que son comunes a
esos contenidos.
El estructuralismo define a la “estructura” como un sistema de
relaciones cuyos elementos son independientes y que actúan
dentro del marco operativo regido por leyes, que transforman
constantemente dichas relaciones. En este caso el todo que es la
estructura, explica la función de las partes.

En contabilidad, la estructura contable se define como:

“El conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales

que se dan dentro de la entidad contable, las mismas que
están regidas por leyes y principios contables.”