UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

IV CICLO

somos empresarios

FUNDAMENTOS DE TRIBUTACION

DOCENTE: Erick Zenon GUTIERREZ QUISPE

¿POR QUÉ TRIBUTAMOS?
TEMA DE LECTURA PARA EL ESTUDIANTE
 ¿Por qué tributamos?

1. Porque es necesario ser solidario con los que menos tienen.

2. Porque es un deber cubrir los gastos del Estado, porque existe

una serie de normas y hay que obedecerlas.

3. Porque si uno no paga los impuestos puede tener una serie de

problemas con el Estado y con la SUNAT

4. No deberíamos tributar, porque el Estado

a) No da servicios,
b) Es ineficiente
c) Es corrupto.

5. No sé.
 El Individuo

Caso: Conflicto Ético al tributar

Supongamos que a fin de año debemos cancelar

2000 soles por concepto del impuesto a la renta,
el cual debemos cancelar en el mes de abril. Sin
embargo, nuestro presupuesto se encuentra
programado, no teniendo disponibilidad para
gastos de postgrado o las vacaciones.
¿Qué decisión tomar?
 El Individuo

Reflexiones generales

• El individualismo
• La primacía de la razón instrumental
• La política en la época moderna
• ¿Cuál es el espacio de los valores?
 Tributación

Estado
Derecho Crecer

Ciudadano

Individuo
 El ciudadano Tributación

Estado

Caso: La comida peruana Derecho Crecer

Ciudadano

Individuo

Comunidad de individuos relativamente autónomos, con

derechos y que contiene un sentido de pertenencia a una
comunidad política.
 El Tributación

Estado Estado

Derecho Crecer
Ciudadano

Individuo

El Estado es la organización política de una comunidad, y que

en la relación ésta, predomina los derechos de la misma que
las responsabilidades para con él.

En su acepción más estrecha, Estado es el conjunto de

instituciones que posee la autoridad y administra una
comunidad, el territorio en el que habita y las riquezas que
generan. El sector público.
 Tributación

La tributación
Estado

Caso: ¿Se debe tributar a pesar que el Estado Derecho Crecer

Ciudadano
no brinde los servicios que se requieren?
Individuo

Acuerdo político al interior del Estado a fin

de establecer los mecanismos mediante
los cuales se proveerá de recursos al
sector público para el cumplimiento de sus
funciones.
 ¿Por qué no tributamos?
Tributación

1. Porque es necesario ser solidario con los que menos tienen.

2. Porque es un deber cubrir los gastos del Estado , porque

existe Estado
una serie de normas y hay que obedecerlas.

3. Porque si uno no paga los impuestos puede tener una serie

de Derecho Crecer
problemas con el Estado y con la SUNAT

4. No deberíamos tributar, porque el Estado Ciudadano

a) No da servicios,
b) Es ineficiente
c) Es corrupto.

5. No sé.

Individuo
 Tributación

Sistema Tributario Actual

Estado
Tributos indirectos: IGV, ISC,
ITF Derecho Crecer
Tributos directos: Renta, RUS

Ciudadano

Individuo
 Conclusiones
La tributación tiene su origen y legitimidad en la
ciudadanía.

Pensar la tributación en una relación directa individuo –

deber desvirtúa su esencia.

Un esquema tributario, y el debate tributario es un

reflejo de la visión social de una época.

Tributar es el ejercicio de la libertad política.

¿Cuánto participo
en los logros del
país?

Tributación

PERÚ

Derecho Crecer
Ciudadano

Individuo
 CONSTITUCION DE 1979:
“Todos tienen el deber de
pagar los tributos que les
corresponden y de soportar
equitativamente las cargas
1. Legalidad establecidas por la ley para
2. Uniformidad el sostenimiento de los
3. Justicia servicios públicos”.
4. Publicidad
5. Obligatoriedad
6. Certeza
7. Deber de Contribuir
8. Economía en la recaudación
9. No confiscatoriedad Artículo 77 de la Constitución 1979
10. No privilegio personal
(Generalidad)
LA CONSTITUCIÓN ECONÓMICA
Según el art. 74º de nuestra Constitución:
“los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneración, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo. Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la ley.
(...)”.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

Facultad que posee el Estado

P.P.
NATURALE
NATURALE P.P.JURÍDICAS
JURÍDICAS
GRAVAR
SS

TRIBUTOS Art. 74°

.Const.
Norma XI del TP del
CºT

Necesidades Colectivas

Concepto: Poder jurídico del Estado, derivado de su poder de imperio, que lo faculta
a crear, modificar y suprimir tributos y eximir de ellos.

Se distribuye en la Constitución.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

LA POTESTAD TRIBUTARIA – CARACTERIZACIÓN

La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el

Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto, en otras
palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas
para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios, cuyo
destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su
finalidad de atender necesidades públicas.
(Héctor Villegas)
A. Potestad Tributaria Originaria:
• La potestad tributaria originaria tiene su fuente y su fuerza en
ser una facultad para crear, modificar y extinguir tributos sin
necesidad de trámite previo o autorización. (Francisco Ruiz de Castilla)

NOTA: El Congreso legislativo, como órgano del Estado,

como órgano que representa a la voluntad de toda la
sociedad, es quien tiene potestad tributaria originaria,
porque no tiene que hacer ningún trámite previo, ni
pedir autorización alguna para crear, modificar o
extinguir tributos.
 B. Potestad tributaria derivada:
La potestad tributaria derivada es aquella que necesita de
trámite previo o autorización.
(Francisco Ruiz de Castilla)

Para que el Poder Ejecutivo pueda crear impuestos

necesita previo trámite y autorización del Congreso, que
mediante ley le da esta potestad, esta facultad delegada
para crear impuestos.

El Poder Ejecutivo tiene, sin embargo,

también potestad tributaria originaria,
según nuestra Constitución, en los casos
de tasas y aranceles
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

TITULARES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA (Const.1993):

“Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se

establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles
y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley (…)”.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

TITULARES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

(Const.1993):

a)Gobierno Nacional:
b)Gobiernos Regionales
c)Gobiernos Locales
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

FORMAS DE EJERCER LA POTESTAD TRIBUTARIA: CASO PERUANO

PODER
LEGISLATIVO (leyes)
GOBIERNOS
POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA REGIONALES
(ordenanzas regionales)
GOBIERNOS
LOCALES
(ordenanzas municipales)

POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA PODER EJECUTIVO

(decretos legislativos)

BASE LEGAL: Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario

LA POTESTAD TRIBUTARIA

EL SISTEMA TRIBUTARIO Y EL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

ESTADO TRIBUTO INSTRUMENTO POTESTAD

LEGAL
Poder legislativo Impuestos y Ley del Congreso Originaria
contribuciones

Poder Ejecutivo Impuestos y Decreto Legislativo Delegada /

contribuciones Derivada

Poder Ejecutivo Tasas y aranceles Decreto Supremo Originaria

de Aduanas

Gobiernos locales Tasas y Ordenanza Municipal Originaria

contribuciones

Gobiernos Tasas y Ordenanza Regional Originaria

Regionales Contribuciones
LA POTESTAD TRIBUTARIA

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: LÍMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

“ElEstado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios

de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.”

Artículo 74° Constitución Política del Estado

 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Mandatos prescriptivos que se constituyen como límites bjetivos de la

potestad tributaria del Estado

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
RECOGIDOS EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL
PRINCIPIOS EXPLICITOS
• Igualdad
• No confiscatoriedad y Capacidad Contributiva
• Respeto a los derechos fundamentales de la persona
• Legalidad y Reserva de ley

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE • Solidaridad y Deber de Contribuir
EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL
• Seguridad Jurídica y Capacidad Contributiva

PRINCIPIOS NO EXPLICITOS

Base Legal: Artículo 74° de la Constitución Política del Perú. Norma IV y

IX del Título Preliminar del Código Tributario
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Base Legal: Norma IV del Código Tributario
NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE Imposibilidad de requerir el pago de un
tributo si una ley o norma equivalente no
la regula ...”
Sólo por Ley se pueden:
▶Crear, modificar y suprimir tributos.
▶Conceder exoneraciones y beneficios
tributarios.
▶Normar los procedimientos jurisdiccionales.
▶Definir las infracciones y establecer
sanciones.
▶Establecer privilegios, preferencias y
garantías para la deuda tributaria.
▶Otras formas de extinción de la Obligación
Tributaria.
 LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE 1993 Y EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY
EJ. Se viola el principio de
Reserva de Ley si algún
elemento esencial del tributo
cuya regulación está reservada a
la ley es regulada por el
TRIBUTO reglamento.

SE SE SE SE
CREAN MODIFICAN DEROGAN EXONERAN

LEY/
Los aranceles y DECRETO LEGISLATIVO/
“DECRETO LEY”
tasas se regulan ORDENANZAS MUNIC.
mediante decreto (tasas y contribuciones)
supremo.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY

En tal sentido, cabe afirmar que: “mientras el Principio de legalidad supone una
subordinación del Ejecutivo al Legislativo, la Reserva no sólo es eso sino que el
Ejecutivo no puede entrar, a través de sus disposiciones generales, en lo
materialmente reservado por la Constitución al Legislativo. De ahí que se afirme la
necesidad de la Reserva, ya que su papel no se cubre con el Principio de legalidad,
en cuanto es sólo límite, mientras que la Reserva implica exigencia reguladora.” (FJ
9)

STC N.º 0042-2004-AI/TC (12/08/2005)

 Art. 200°, 202° inc.1) A
203° - 204° C
Rige desde el día C
I
ulterior a su Arts. 51°; 138°; 118° inc. 1), 123° inc. 3) Ó
publicación  19°, 74°, 77°, 79°, 103°, 107°, 109°, 139°, 148°,
188°, 192°, 193°, 197°, 200°, 205°
N

D
Art. 109° CONSTITUCIÓN E
Arts. 55°; 56°; 57°, 118° inc. 1) I
TRATADOS 32° inc. 4), 4ta. Disposición Final y Transitoria N
C
LEYES: O
Arts. 105°; 106°, 109° N
1° ORGÁNICAS S
T
Arts. 102° inc. 1), 103°, 107°,

S
2° ORDINARIAS I

TIVO
162°, 108°, 109 ° y Ley 28389 T
U
3° RESOLUTIVAS LEGISLATIVAS
ISLA
C
LEG S Art. 102° inc. 1)
O
I
ACT

O
4° REGLAMENTO DEL CONGRESO Arts. 94°, 200° inc. 4) N
A
5° DECRETOS DE URGENCIA L
Arts. 118° inc. 19), 200° inc. 4, I
123° inc. 3), 125 inc. 2°, 135° DAD
DECRETOS LEGISLATIVOS
(Legislación Delegada)
Normas regionales de carácter general y ordenanzas municipales Arts. 74°, 104°; 123° inc.3);
200°,inc. 4), 32° inc. 3) A
ACTOS C
ADMINISTRATIVOS REGLAMENTO O DECRETO SUPREMO C
Lo expide el Presidente de la República con aprobación del Consejo de Ministros I
Rige desde el Arts. 118° inc.8)
Ó
120°, 123° inc. 3)
día de su RESOLUCIÓN SUPREMA N
publicación La rúbrica del Presidente de la República y la firma del Ministro de Estado

Arts. 148°, 118 inc.8), P

RESOLUCIONES MINISTERIALES O
Firma sólo el Ministro 123° inc. 5)
P
U
RESOLUCIONES DIRECTORALES Art. 200° inc. 5) L
AR
RESOLUCIONES JEFATURALES
Art. 200°
OTRAS RESOLUCIONES inc. 5)
Art. 148°
ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA Ley 27584
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

• Igualdad ante la ley, Igualdad en la ley e Igualdad en la aplicación

de la ley.
• Exige que supuestos que manifiestan idéntica capacidad
económica soporten la misma carga fiscal.
• Permite que se dispense un trato desigual (no discriminatorio)
siempre que se encuentre fundado en motivos adecuados y
proporcionados.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

“…el impuesto cuyo cobro ha sido cuestionado (IMR) vulnera el derecho de

igualdad, por cuanto, si en principio se pretende establecer un trato diferenciado
de manera objetiva y razonable entre sujetos de derecho que no son
sustancialmente iguales –con miras a salvaguardar los derechos de propiedad e
igualdad–, como es el caso de la demandante, la cual no se encuentra en relación
de paridad con aquellas otras empresas que sí se encuentran en capacidad de
contribuir con el impuesto a la renta, el medio empleado –es decir, el
establecimiento del cuestionado impuesto– no concuerda con el fin que se
persigue, que es, en última instancia, además de tratar desigual a los desiguales,
preservar la intangibilidad de la propiedad.” (FJ 4)
EXP. N.° 2822-03-AA/TC (23/03/2004)
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

La capacidad contributiva es entendida como la aptitud de una persona

para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, sustentada en base a
determinados hechos reveladores de riqueza. Por su parte, el principio
de igualdad tributaria, sea en el plano horizontal o vertical, va de la
mano con la capacidad contributiva, determinando, por un lado, que a
igual manifestación de riqueza se generalice la obligación de pago; y,
por el otro, que dicha obligación sea proporcional a la capacidad
contributiva del obligado. (FJ 7)

EXP. N. 4014-2005-AA/TC (20/07/2005)

 PRINCIPIO DE IGUALDAD

Un mismo órgano no puede modificar arbitrariamente el

sentido de sus decisiones en casos sustancialmente iguales

STC Nº 00048-2004-PI/TC
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

La tributación no puede hacer ilusoria la garantía de la

inviolabilidad de la propiedad
• Art. 70° C.P.” … El derecho de propiedad es
inviolable. El Estado lo garantiza…A nadie puede
privarse de su propiedad sino, exclusivamente, por
causa de seguridad nacional o necesidad pública,
declarada por ley, y previo pago en efectivo de
indemnización justipreciada que incluya
compensación por el eventual perjuicio...”.

Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de

la renta o capital gravado.
• Art. 74° .C.P. ” …Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio”.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

✓ Este principio obliga al Estado a garantizar el respeto a la propiedad privada, evitando que los
impuestos disminuyan la posición patrimonial de los contribuyentes.
✓ Cuando el tributo es significativo e implique privar a una persona de una parte considerable de
sus bienes o rentas, estaremos frente a un tributo confiscatorio.
✓ La confiscatoriedad es por esencia contraria al derecho de propiedad.
✓ Tener en cuenta la Capacidad Contributiva (aptitud económica para soportar el tributo) de los
sujetos que resulten obligados.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

DIMENSIONES DEL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Desde el punto de vista cuantitativo, cuando para pagarlo el contribuyente

tiene que desprenderse de una parte sustancial de sus rentas o capital.
Cuando hay afectación irrazonable y desproporcionada de la esfera patrimonial
de las personas.

Desde el punto de vista cualitativo, cuando el tributo ha sido creado en

violación de otros principios de la tributación, como el de legalidad, por
ejemplo, lo que hace perder la legitimidad, constituyendo un acto de despojo.
Cuando la sustracción de la propiedad se torna ilegítima por vulnerar otros
principios tributarios, sin interesar el monto de lo sustraído, pudiendo incluso
ser perfectamente soportable por el contribuyente.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

EJEMPLOS:

• Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los

Activos Netos).
El TC los declaró
• IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta inconstitucionales por violación
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos. del principio de NO
CONFISCATORIEDAD
• AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta)
Gravaba una renta que aún no se había generado.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

“(...) se transgrede (…) cada vez que un tributo excede del límite que
razonablemente puede admitirse como justificado en un régimen en el
que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la
propiedad y, además, ha considerado a esta institución como uno de los
componentes básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución
económica”.

STC N° 2727-2002-AA/TC
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

“El Tribunal Considera que respecto al impuesto a la renta el

legislador está en la obligación de establecer el hecho
imponible respetando y garantizando la intangibilidad del
capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte
sustancial de la renta o si afecta la fuente productora de esta
(FJ 4)”.

STC N.º 04734-2006-AA/TC (31/10/2006)

 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

“Se establece que en los casos que se alegue

confiscatoriedad, es necesario que la misma se encuentre
plena y fehacientemente demostrada, de lo contrario,
corresponderá atender estas pretensiones en otra vía, donde
sí puedan actuarse otros medios de prueba y proceda la
intervención de peritos independientes que certifiquen las
afectaciones patrimoniales a causa de impuestos.” (FJ 26).

STC N.º 4227-2005-AA/TC (10/02/2006)

 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
(Aspectos Cuantitativo y Cualitativo)

“Se precisa que el principio de confiscatoriedad posee dos

aspectos: cuantitativo y cualitativo. El primer aspecto se
verifica con un informe económico - financiero que sustente
el coste y el uso de criterios válidos para la distribución de
arbitrios. El segundo aspecto se respeta cuando la potestad
tributaria ha sido ejercida bajo los principios tributarios
constitucionales.” (FJ 56 y 62).

STC N.º 0041-2004-AI/TC (10/03/2005)

 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Según Francisco Ruiz Castilla,

“Consiste en al aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas
tributarias”, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Impone también respetar niveles económicos mínimos, calificar como hipótesis de
incidencia, circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder
la capacidad de pago.
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La Capacidad Contributiva depende de cada tipo de

tributo.
❑En los impuestos, el hecho imponible pone de relieve, en
cada sujeto, su concreta capacidad contributiva.
Pueden indicar capacidad contributiva el patrimonio, la
renta, el nivel de consumo o gasto, o la circulación del
dinero.
❑Respecto al Impuesto a la Renta, el legislador sólo podrá
tomar como índice de capacidad contributiva la renta
generada por el sujeto pasivo del tributo o aquella que
podrá ser generada.
PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

LA PERSONA HUMANA COMO FIN SUPREMO DEL ORDEN CONSTITUCIONAL

La defensa de la persona humana y el respeto de

su dignidad son el fin supremo de la sociedad y
el Estado.

Art. 1° de la Constitución Política del

Perú.
PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

DERECHOS CONSTITUCIONALES VINCULADOS A LO TRIBUTARIO

❑ A la Propiedad (vinculado al Principio de No Confiscatoriedad).

❑ A la Igualdad ante la Ley
❑ A la intimidad personal y familiar (sobre intercepción de
documentos).
❑ A la inviolabilidad del Domicilio.
❑ Al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos
privados (Libros contables y comprobantes no pueden ser
sustraídos o incautados).
❑ A la reserva tributaria.
PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

DERECHOS CONSTITUCIONALES VINCULADOS A LO TRIBUTARIO

❑ A elegir el lugar de residencia.

❑ A contratar con fines lícitos (Norma XVI y Valoración de
transferencias).
❑ A trabajar libremente con sujeción a la ley.
❑ A guardar el secreto profesional.
❑ A la inocencia (infracciones tributarias).
❑ A la seguridad jurídica (“derecho implícito”).
❑ Al debido proceso.
 PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
DE LA PERSONA

“La Constitución (artículo 1º) establece que “[l]a defensa de la persona

humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del
Estado”. Esta disposición constitucional es la “piedra angular” de los
derechos fundamentales de las personas y, por ende, de todo el
ordenamiento jurídico. La dignidad de la persona humana fundamenta los
parámetros axiológicos y jurídicos de las disposiciones y actuaciones
constitucionales de los poderes políticos y de los agentes económicos y
sociales, así como también establece los principios y, a su vez, los límites
de los alcances de los derechos y garantías constitucionales de los
ciudadanos y de las autoridades”
EXP. N.º 10087-2005-PA/TC (18/12/2007)
 PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
DE LA PERSONA

En este sentido, un límite al que se encuentra sometido el ejercicio

de la potestad tributaria del Estado, conforme lo enuncia el artículo
74º de la Constitución, es el respeto de los derechos fundamentales,
que, en el caso de autos, no se ha observado, ya que a) en materia
de impuesto a la renta, el legislador se encuentra obligado, al
establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar la
conservación de la intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el
impuesto absorbe una parte sustancial de la renta, o si se afecta la
fuente productora de la renta, en cualquier quántum.”
EXP. N.° 2822-03-AA (23/03/2004)
 PRINCIPIOS NO EXPLÍCITOS EN LA CONSTITUCIÓN

I. Solidaridad y Deber de Contribuir

II. Seguridad Jurídica y Capacidad Contributiva.

PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptación de la
figura impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que
nuestro Estado Constitucional no actúa ajeno a la sociedad, sino que la
incorpora, la envuelve y la concientiza en el cumplimiento de deberes
( FJ 18-22).

“En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el

deber de pagar tributos, (…), sino que asume deberes de colaboración
con la Administración, los cuales se convertirán en verdaderas
obligaciones jurídicas. En otras palabras, la transformación de los fines
del Estado determinará que se pase de un deber de contribuir, basado
fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de
contribuir basado en el principio de solidaridad. (F.J. 21)

“…el Estado Social y Democrático de Derecho también es un Estado que lucha

contra las desigualdades sociales, de ahí que, cuando con base en la solidaridad
social se incluya a “terceros colaboradores de la Administración Tributaria”,
justamente para menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos
públicos a causa de la evasión tributaria, este Tribunal entienda que la medida
adoptada resulta idónea para dichos fines. (F.J. 22)
Resolución Nº 06089-2006-PA/TC (11/06/2007)
PRINCIPIO EL DEBER DE CONTRIBUIR

❑ Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta subsumido especialmente en la

idea de “Economía Social de Mercado”.
❑ En principio, esta basado en la idea de “capacidad contributiva”.
❑ Esta reconocido en el Art. 36 de la Convención Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre:
▪“Toda persona tiene el Deber de pagar los impuestos establecidos por la ley
para el sostenimiento de los servicios públicos”.

EN EL PERÚ:
❑ No esta reconocido expresamente en la Constitución Política del Perú, por lo que no
ha sido materia de reflexión por parte de los estudiosos tributarios. Sin embargo,
en la práctica del legislador, reglamentador y de la Administración Tributaria se
parte de la noción siempre implícita de que es la base del sistema tributario.
❑ Es necesario un criterio esclarecedor del interprete constitucional que guíe la
actuación de los operadores tributarios.
 PRINCIPIO EL DEBER DE CONTRIBUIR

“Si bien es cierto que la imposición de pago implica una

intromisión del Estado en la propiedad de los
contribuyentes, ello no necesariamente conlleva una
vulneración de los derechos fundamentales en general, y
del derecho de propiedad en particular. Ello se sostiene en
que los derechos fundamentales no ostentan un carácter
absoluto. Abona a lo dicho el deber de contribuir a los
gastos públicos como principio constitucional implícito en
nuestro Estado Democrático de Derecho. “

Resolución N° 3997-2006-AA/TC (16/05/2007

 EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
DEFINICION :

•El SISTEMA TRIBUTARIO es el conjunto de tributos vigentes en un

país determinado y en una determinada época o en un
determinado período de tiempo.

•El estudio del conjunto de tributos debe hacerse como un todo, y

no aisladamente, porque el SISTEMA TRIBUTARIO debe ser visto
en su conjunto, ya que los efectos que produzcan los tributos
pueden equilibrarse y corregirse entre sí.
 EL SISTEMA TRIBUTARIO

Es el conjunto ordenado, lógico y coherente de

tributos vigentes en una País, en una época o periodo
determinado de tiempo, en los que cada TRIBUTO se
considera parte de un todo armónicamente
relacionado entre sí con el sistema económico y con
los objetivos de la política económica y fiscal trazados
por el gobierno.
En este caso estamos hablando de un SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL, el cual debe
tener en cuenta los siguientes aspectos:

a) ASPECTO FISCAL : Un SISTEMA TRIBUTARIO es racionalmente bueno si los tributos

son productivos y los resultados son suficientes tanto en épocas normales como
anormales, es decir no debe ser un sistema vulnerable a circunstancias que el Estado no
puede manejar.

b) ASPECTO ECONÓMICO: Este aspecto señala la necesidad de buscar que el SISTEMA

TRIBUTARIO no atenté contra la producción nacional, debe ser concebido para actuar
como instrumento de política económica incentivando a la producción nacional.

c) ASPECTO SOCIAL: El Aspecto Social a tener en cuenta para un buen SISTEMA

TRIBUTARIO RACIONAL establece que el Sistema Tributario debe acarrear un sacrificio
mínimo en el contribuyente, debiendo la carga tributaria ser distribuida de manera tal,
que paguen más, aquellos que tienen mayores ingresos; ya que un Sistema Tributario
injusto lleva inevitablemente a la evasión tributaria.
Debe existir armonía entre la captación tributaria y la redistribución vía gasto público.
 LIMITACIÓN ESPACIAL
Este límite al estudio del SISTEMA TRIBUTARIO, consiste en
circunscribirlo a un determinado territorio, normalmente a un
país en concreto, ello porque pueden existir Sistemas Tributarios
semejantes en varios países, pero siempre existen
peculiaridades nacionales, cada conjunto de tributos es el
resultado de instituciones jurídicas y políticas de un país, de su
estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de
distribución de los ingresos, de su sistema económico, de su
naturaleza geográfica, de sus necesidades, de sus tradiciones.
Por esto el estudio de un Sistema Tributario debe estar limitado
a una determinada área geográfica a un determinado País.
 LIMITACIÓN TEMPORAL

Este límite consiste en circunscribir el estudio del SISTEMA TRIBUTARIO a una

época determinada, esto es necesario porque las normas tributarias se
caracterizan por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad, por lo cual si no
es imposible al menos es demasiado difícil y además innecesario el pretender
hacer un estudio del SISTEMA TRIBUTARIO en períodos de tiempo amplios,
por ejemplo en el caso del Perú, efectuar un estudio de nuestro SISTEMA
TRIBUTARIO en un lapso de veinte años, sería difícil por el enorme número de
impuestos que ha habido, de las modificaciones que han sufrido, que son
excesivas, además que ya muchos tributos no existen, por lo cual su valor sería
más histórico que práctico.
Por lo tanto, para efectos del estudio del SISTEMA TRIBUTARIO, la limitación
temporal es necesaria, toda vez que la evolución social y económica general
necesitan de la adecuación de las normas legales, porque el derecho debe
seguir a la vida, caso contrario se convierte en una disciplina vacía y además
carente de sentido humano
 Los ciudadanos crean el Estado

ESTA POLITICA
DO TRIBUTARIA
TRIBUTO
NORMAS S
TRIBUTARIA
S
SUNA
ADMINISTRACIÓ
N TRIBUTARIA T pagan

MUNICIP
CIUDADANOS
IOS
Los tributos van al Estado

El Estado retorna
los recursos BIENES Y SERVICIOS
PÚBLICOS
 LAPOLÍTICA TRIBUTARIA

• QUÉ ES?
 LA POLÍTICA TRIBUTARIA

Es la rama de la política fiscal que trata de la distribución de la carga

impositiva y los efectos de los tributos sobre el proceso económico.
Sus objetivos son:
• Asegurar la sostenibilidad de las finanzas públicas, manteniendo
déficits y ratios de deuda bajos o declinantes.
• Eliminar las distorsiones del sistema tributario, para promover la
eficiencia económica e incrementar los ingresos tributarios.
• Movilización de nuevos recursos a través de ajustes o reformas
tributarias.
(Escuela Nacional de Control)
 LAS NORMAS TRIBUTARIAS

• Normas Tributarias: Conjunto de dispositivos legales que

son la base para la implementación de la política tributaria.
Entre los principales: Código Tributario, las leyes de
creación de impuestos y las leyes penales tributaria y
aduanera.
 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

• Leyes tributarias: Día siguiente de su publicación.

– Tributos de periodicidad anual: Primer día del siguiente año
calendario en lo que respecta a los aspectos de la hipótesis de
incidencia.
• Reglamentos: Desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Si
se promulgan con posterioridad a la vigencia de la ley, rigen desde el
día siguiente de su publicación.
• Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
tributario que sean de aplicación general, deben ser publicadas.
 CRITERIOS DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

• Cronológico: Ley posterior deroga ley anterior.

• Jerarquía : Norma de mayor rango deroga a

la de menor rango.

• Especialidad : Ley especial prima sobre la ley

general.
 MODIFICACIÓN O DEROGACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS

• Por declaración expresa de otra norma del

mismo rango o jerarquía superior.
 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La interpretación es desentrañar el significado de las normas, aclarar, develar su

sentido.

1. Cuáles son las normas existentes y si son aplicables.

2. Qué dicen estas normas.
Conocer
3. Exactamente que quiere decir la norma jurídica
(mediante la teoría de la interpretación)
 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

TEORÍA DE LA INTERPRETACIÓN:
●La teoría de la interpretación jurídica, es la parte de la teoría general del
Derecho destinada a desentrañar el significado último del contenido de las
normas jurídicas cuando su sentido normativo no queda claro a partir del análisis
lógico-jurídico interno de la norma.
●La teoría de la interpretación es un conjunto a veces no muy armónico de
proposiciones sobre como aclarar el sentido de las normas jurídicas
 Sistema Tributario del Perú
Código
Tributari
SISTEMA TRIBUTARIO o
PERUANO Tribut
os

ADMINISTRACION POLITICA
TRIBUTARIA TRIBUTARIA

Municipalidad MEF Congres

es o
Recauda los tributos del Gob. Recauda los
Central (internos y Aduaneros) tributos del Gob.
Local
 Sistema Tributario del Perú
D.L. Nº 771 31-12-93

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

DERECHO TRIBUTARIO Y CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS LEY PENAL TRIBUTARIA

GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES

Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

IGV Imp. Alcabala SENCICO

ISC Imp. a los Juegos ESSALUD

RUS Imp. a las Apuestas ONP

ITAN Imp. al Patrimonio Vehicular

ITF Imp. a los Esp. Públicos No Deportivos

Derechos Arancelarios IPM

Imp. al Rodaje

Imp. a las Embarcaciones de Recreo

Imp. a los Juegos de Casino y Máq. Tragam.

Tasas (Arbitrios, Derechos y Licencias)

Contribución Esp. por Obras Públicas

 Sistema Tributario del Perú
• Principales Tributos
Tributos del Gobierno Central* Tasas
Impuesto a la Renta
■Personas domiciliadas (progresivo)
■Empresas domiciliadas Según actividad y/o tipo de
■Régimen para no domiciliados (diferente según si renta
tiene establecimiento permanente o no
Impuestos al Consumo
■Impuesto General a las Ventas – IGV. (Value-Added
18%
Tax)
■Impuesto Selectivo al Consumo (Excise Tax) Específico, Ad valorem

Impuesto a la Importación: Aranceles 0; 4; 7; 12 y 20%

Régimen Único Simplificado Específico según escalas

•Existen regimenes y beneficios especiales de carácter sectorial y/o geográfico, se ha suscrito contratos de estabilidad
tributaria y convenios para evitar la doble imposición.
 Sistema Tributario del Perú
• Principales Tributos

Contribuciones / Aportaciones Tasas

ESSALUD= Seguro Social de Salud 9%
ONP= Oficina de Normalización Previsional 13%
SENCICO= Servicio Nacional de Capacitación para
0,2%
la Industria de la Construcción
SENATI= Servicio Nacional de Adiestramiento en
0,75% (sobre salarios)
el trabajo Industrial (capacitación Técnica)

Tributos de Gobiernos Locales Tasas

Impuesto Predial (progresivo) 0,2; 0,6 y 1,0%
Impuesto al Patrimonio Vehicular 3%
Impuesto de Alcabala 1%
 EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ

El 17 de mayo de 1991 el Gobierno aprobó el Decreto

Legislativo Nº 639, declarando en reorganización la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT) autorizando se adopten todas las medidas
necesarias de reestructuración orgánica y de racionalización
de los recursos, en armonía a lo establecido por la Ley Nº
24829 y el Decreto Legislativo Nº 501 y demás normas
complementarias.
Luego de 17 años la tributación sigue el estándar
internacional y está constituida por: la Política Tributaria,
la Administración Tributaria y el Sistema Tributario que se
relacionan con el Estado Peruano de la siguiente manera:
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 LAS POLÍTICAS TRIBUTARIAS

Constituyen el conjunto de directrices, orientaciones, criterios y

lineamientos para determinar la carga impositiva directa e
indirecta a efecto de financiar la actividad del estado. Parte de
analizar la estructura económica del país, estableciendo los
lineamientos para dirigir las medidas tributarias. Se determinan
los sectores que van a sufrir la carga tributaria y el tiempo de
vigencia. Ello implica definir la fuente de la tributación y las
pautas respecto de la base, hecho, objeto, sujeto y momento de
la tributación. Estas Políticas son establecidas por el Ministerio
de Economía y Finanzas (MEF), en concordancia con la política
económica y los planes de gobierno.
 LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Conjunto de dispositivos legales mediante los cuales se
implementa la política tributaria. Destaca como la norma más
importante el Código Tributario. En las normas tributarias se
reflejan los principios tributarios de:
• Equidad.
• Neutralidad.
• Justicia.
• Legalidad.
• Confiscatoriedad.
• Igualdad de la carga impositiva.
Los tributos se crean por ley a través del Congreso y por
normas con rango de ley, como las ordenanzas municipales,
en el caso de los gobiernos municipales.