juan.manuel.maguina@gmail.

com Juan Manuel Maguiña Muro

CPC Juan Manuel Maguiña Muro 942724932

ESPECIALIZACIÓN : ASISTENTE CONTABLE
Y TRIBUTARIO –
ANALISIS TRIBUTARIO

Juan Maguiña Muro

Contador Publico Colegiado de la Universidad de Lima, Especialista en Tributación y
Planeamiento Fiscal en la Escuela de Postgrado de la Universidad de Lima, Especialista en
Finanzas Corporativas en la Universidad ESAN , experiencia de mas de 12 años en Empresas
Transnacionales , actualmente desempeñando la Gerencia de Finanzas de la Compañía ETEK
INTERNATIONAL SUCURSAL PERÚ

Juan.manuel.maguina@gmail.com
Impuesto General a las Ventas

3
 IGV
• El Sistema de Valor Agregado
• Análisis del sistema.
• El Impuesto Bruto y el crédito fiscal: función
de determinación de valor agregado.
 MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas

•Venta muebles •Personas naturales

•Prest. Servicios •Sociedad conyugal
•Utiliz. Servicios Ámbito de
aplicación •Sucesión indivisa
•Cont. Construcción •Personas jurídicas
•1° vta. Inmueble
•Importación Base Imponible
Tasa 16%+ 2%IPM
Débito fiscal
(-)
Crédito fiscal (=)
Exportación
Impuesto a pagar o
Saldo a Favor mes siguiente 5
 El Impuesto General a las Ventas

Recuerde que:
Las características del Impuesto General a las Ventas
Son:

Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Es un impuesto real.
Una sola tasa.
Plurifásico.
Método de sustracción.
Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
Impuesto contra impuesto.
6
El ámbito de aplicación del impuesto

7
 Ámbito de aplicación del Impuesto

Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción

Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por Importación de bienes
no domiciliados

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.

8
 Venta en el país

Definición: VENTA

“1. Todo acto por el que se

transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la
designación que se dé a los
contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las
partes.”

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV. 9

La venta en el país de bienes muebles

10
Venta en el país de Bienes Muebles

Transmisión de Propiedad

La venta es todo acto a título oneroso

que conlleve la transmisión de
propiedad: venta, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduza al
mismo fin.

Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento. 11

Venta en el país de Bienes Muebles

No se consideran
BIENES
MUEBLES
Sólo para efectos de la Ley de IGV

LA MONEDA,
LAS ACCIONES,
LAS PARTICIPACIONES SOCIALES Y OTRAS PARTICIPACIONES,
LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR,
LOS VALORES MOBILIARIOS Y OTROS TÍTULOS DE CRÉDITO

12
Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes

¿Venta = Retiro de bienes?

“2. Es Venta, el retiro de bienes

efectúado por el propietario,
socio o titular de la empresa o la
empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de
Bienes

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV

13
 Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes

Retiro de bienes

-El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del

giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de
operaciones gravadas.
-La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestación de servicios.

14
Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad

HABITUALIDAD
“Tratandose de personas
naturales, jurídicas, entidades de
derecho público o privado,
sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no
realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del
IGV cuando realicen de manera
habitual las operaciones ”

Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV. 15

Primera venta de bien inmueble

16
 Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la Constructor

1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento 17

Otras operaciones gravadas

18
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS, REALIZADA POR EMPRESAS,
INCLUYENDO EL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

EL Art. N° 3 INCISO C), DEL T.U.O. DE LA LEY SEÑALA LO

SIGUIENTE: “Entiéndase que el servicio es prestado en el país
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él
para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.”

POR EXCEPCIÓN ESCAPAN AL ALCANCE DEL IMPUESTO LOS

CASOS CONSIDERADOS “EXPORTACIÓN DE SERVICIOS”.

ADEMÁS, EL Rgto. ESTABLECE QUE:

“No se encuentra gravado el servicio prestado
en el extranjero por sujetos domiciliados en el
país o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.” – Art 2,
numeral 1, inc. B), segundo parrafo.
¿qué son servicios gravados para la
Ley de IGV e ISC?
• Toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aún cuando no
esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS.

EL Art. N° 9 INCISO C), DEL T.U.O. DE LA LEY PRECISA QUE SE TRATA DE LA

UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE “servicios prestados por no domiciliados”, Y QUE
EL CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO ES EL USUARIO

LA NOCIÓN DE “servicios prestados por no domiciliados” SE INTEGRA POR DOS

ELEMENTOS: EL SUJETO QUE LOS PRESTA Y EL LUGAR DE UTILIZACIÓN.

EN CUANTO AL LUGAR DE UTILIZACIÓN DEL SERVICIO, EL Art. N° 2, NUMERAL

1, LITERAL b), DEL Rgto., PRECISA QUE ELLO TIENE LUGAR EN EL PAÍS
CUANDO AQUEL “es consumido o empleado en el territorio nacional”
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

ENTENDIÉNDOSE COMO “CONSTRUCCIÓN” LAS ACTIVIDADES

COMPRENDIDAS EN LA CATEGORÍA F (DIVISIÓN 45) DE LA CIIU.
Sujetos del Impuesto

24
 Sujetos del Impuesto.

Personas Naturales Personas Juridicas

Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión

Art. 9° Ley IGV 25

 Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos

2. Presten en el país servicios afectos

3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construcción afectos

5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Art. 9° Ley IGV 26

 Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Serán sujetos, cuando:

Personas Naturales

Personas Jurídicas Importen bienes

afectos; o
Cuando
Entidades derecho
no realicen
Publico o Privado Sean
actividad
Sociedades habitual habituales.
Conyugales
Sunat calificará la habitualidad
Sucesiones
de acuerdo a la frecuencia,
Indivisas monto, naturaleza de la operación

Art. 9° numeral 2 Ley IGV 27

 Las exoneraciones en nuestra
legislación del IGV.

Los Sólo podrán

APENDICES I y II RENUNCIAR A
de la Ley; LA
pueden ser EXONERACION
IMPORTANTE
modificados los sujetos que
mediante realicen las
DECRETO operaciones del
SUPREMO. APENDICE I.

Art. 5°, 6°, 7° y 8° Ley IGV 28

 Operaciones exoneradas del IGV
Apéndice I – Bienes.

Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apéndices I y II.

a) Venta en el país de bienes

Apéndice
I:
b) Primera venta de inmuebles (no supere 35
UIT y esté destinado a vivienda)

29
Nacimiento de la Obligación
Tributaria

30
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Naves y aeronaves:
en la fecha en que se
Venta de •Se entregue bien suscriba el contrato
bienes •Se emita cdp
muebles Lo que ocurra primero Intangibles muebles:
en la fecha de pago,
o cuando se perciba
ingreso,o cuando se
entregue el bien o
El cdp, se debe emitir: se emita el cdp.
•Por el pago parcial
•Se entregue el bien Retiro de bienes:
en fecha del retiro
o se emita cdp.

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 31

Nacimiento de la Obligación Tributaria

Primera •En la fecha de percepción

venta de del ingreso, por el monto
Inmuebles percibido sea total o parcial

Importación •En la fecha que se solicite

de Su despacho a consumo.
bienes

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 32

Base imponible en la primera venta de inmuebles

EL Art. N° 13 SEÑALA QUE LA MATERIA IMPONIBLE EN ESTAS OPERACIONES

ES EL INGRESO PERCIBIDO “con exclusión del correspondiente al valor del
terreno”. CONFORME A ESTA DISPOSICIÓN NO ESTÁN GRAVADAS LAS VENTAS
DE TERRENOS POR URBANIZADORAS.

EL Art. 5 NUMERAL 9, DEL Rgto. DISPONE QUE AL EFECTO DE LA EXCLUSIÓN

DEL TERRENO SE CONSIDERA QUE EL VALOR DE ÉSTE REPRESENTA EL 50%
DEL VALOR TOTAL DE LA TRANSFERENCIA DEL INMUEBLE.
Crédito fiscal

34
 Crédito Fiscal del IGV

Compras aceptadas como costo o

gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales Las compras deben ser destinadas
a operaciones gravadas con IGV.

Vinculado a los comprobantes de

Requisitos pago.
Formales
Vinculado a los registros.

Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento; D.Leg 980 y Leyes 29214 y 29215. 35
 SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
RETENCIONES
 NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas
modificatorias - publicada el 19 de agosto de 1999
Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo
10.

• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas

modificatorias - publicada el 14 de abril de 1999 Texto
Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del
Artículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT

publicada 19 de abril de 2002 Régimen de
Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y
designación de agentes de retención y normas
modificatorias.
 ASPECTOS GENERALES
• Es un sistema por el cual, los sujetos
designados por la SUNAT como Agentes de
Retención, deberán retener parte del IGV que
les es trasladado por sus proveedores, para
su posterior entrega al Fisco, según la fecha
de vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
• El proveedor podrá deducir los montos que
se le hubieran retenido, contra el IGV que le
corresponda pagar.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN
PRESTACION DE SERVICIOS

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

VENTA DE BIENES

CONTRATOS DE CONSTRUCCION
 APLICACION
• OPERACIONES SUJETAS A LA RETENCIÓN
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el IGV; no es de aplicación a
las operaciones que estén exoneradas e inafectas.

• AGENTES DE RETENCIÓN
La designación de los Agentes de Retención así como la
exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los
sujetos designados como Agentes de Retención
actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso,
a partir del momento indicado en dicha resolución.
 APLICACION
• EL IMPORTE DE LA(S) OPERACIÓN(ES)
Incluye el monto total del comprobante de
pago o la suma de los montos de los
comprobantes de pago involucrados en el
pago que otorgan derecho a crédito fiscal o
gasto deducible para el Impuesto a la Renta,
incluido los tributos que los graven.
• TASA DE RETENCIÓN
El monto de la retención será el 6% del
importe de la operación. Actualmente a partir
del 1º de MARZO de 2015 la tasa es el 3%
 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
RETENCIONES DEL IGV
• SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER
CUANDO EL PAGO EFECTUADO ES IGUAL O
INFERIOR A SETECIENTOS Y 00/100 NUEVOS
SOLES (S/.700.00) Y LA SUMA DEL IMPORTE
DE LA OPERACIÓN DE LOS COMPROBANTES
INVOLUCRADOS, AJUSTADOS POR LAS NOTAS
DE CONTABILIDAD QUE CORRESPONDAN, NO
SUPERA DICHO IMPORTE.
 OPERACIONES EXCLUIDAS DE
LA RETENCIÓN
• Realizadas con “BUENOS CONTRIBUYENTES”
(Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias)
• Realizadas con proveedores que tengan la
condición de AGENTES DE PERCEPCIÓN del
IGV, según lo establecido en las RS N° 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias*
• Realizadas con AGENTES DE RETENCIÓN DEL
IGV.
NOTA: LA CALIDAD DE BUEN CONTRIBUYENTE, AGENTE DE RETENCION Y DE PERCEPCION SE VERIFICA AL MOMENTO DE EFECTUAR EL
PAGO.
 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
RETENCIÓN
• Se emitan los documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Ejemplo: recibo de luz,
boletos aéreos, cargos bancarios.
• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquina registradora, que no permita usar
Crédito Fiscal.
• Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a
lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
comprobante de pago, no exista la obligación de
emitir Comprobante de Pago.
 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
RETENCIÓN
• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el gobierno central establecido por el
Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)
• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tenga la condición de Agente de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo público o privado.
• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones
seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
• El Agente de Retención efectuará la
retención en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV.

• Tratándose de pagos parciales, la tasa de

retención se aplicará sobre el importe de
cada pago.
 OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
• Para el cálculo del monto de la retención, en
las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago.
• En los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último
publicado.
 COMPROBANTE DE RETENCIÓN
• Al momento de efectuar la Retención, el Agente
de Retención deberá entregar el “Comprobante
de Retención” a su proveedor.
• Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el
Proveedor, se podrá emitir un solo Comprobante
de Retención que contengan las retenciones
efectuadas en el mes, debiendo consignar la
fecha de la retención.
• Los sujetos excluidos como Agentes de Retención
solicitarán la baja de los comprobantes de
retención y/o cancelación de la autorización de
impresión de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusión como tales.
 OBLIGACIONES DEL AGENTE DE
RETENCIÓN
• Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen
de Retenciones, el cual no podrá tener un atraso mayor
a 10 días hábiles contados a partir del primer día hábil
del mes siguiente a aquél en que se reciba o emita,
según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.

• El Agente de Retención podrá abrir una columna en el

Registro de Compras en la que marcará los
comprobantes de pago, notas de débito y notas de
crédito correspondientes a operaciones sujetas a
retención.
 OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR
• Aceptar la retención que efectuará el Agente de
Retención.
• Emitir comprobantes diferenciados por
operaciones gravadas y no gravadas.
• Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido"
dentro de la cuenta "Impuesto General a las
Ventas" donde controlara las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retención,
así como las aplicaciones de dichas retenciones
al IGV por pagar.
 DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y
DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO
• PDT N° 621 – IGV Renta mensual: donde
consignará el impuesto que se le hubiera
retenido y podrá deducir del impuesto que le
corresponda pagar las retenciones que le
hubieran efectuado.

• Suma de los importes retenidos en los

comprobantes de retención recibidos en el
mes, serán deducidos vía el PDT 621
correspondiente.
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES
• El Proveedor podrá deducir del impuesto
a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período
al que corresponda la declaración. Si no
existieran operaciones gravadas o si éstas
resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado,
el exceso se arrastrará a los períodos
siguientes hasta agotarlo.
 DEVOLUCIÓN DE LAS RETENCIONES
NO APLICADAS
• Podrá solicitar la devolución de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
• En las solicitudes de devolución de las retenciones no
aplicadas se deberá consignar como "periodo tributario"
en el Formulario N° 4949 – Solicitud de Devolución, el
último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y
en cuya declaración conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio
que el monto cuya devolución se solicita sea menor a
dicho saldo.
RETENCIONES IGV – SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO

50 % DEL TRIBUTO
NO RETENIDO, (NUM.
SI NO EFECTUE 13º ART. 177º C.T. )
LA RETENCION
DENTRO DE G R A D U A L I D A D:
LOS PLAZOS 90%
80%
ESTABLECIDOS
70%, Y
50%
SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
PERCEPCIONES
 NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135 -99-EF y normas modificatorias
publicado el 19 de agosto de 1999 Texto Único Ordenado del
Código Tributario–Artículo 10 – modificado por Decreto
Supremo Nº 133 – 2013-EF.

• Decreto Supremo N° 055 – 99 – EF y normas modificatorias –

publicada el 14 de abril de 1999 Texto Único Ordenado de la Ley
del IGV e ISC –Inciso c) del Artículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT –

Publicado el 16 de setiembre de 2002 Régimen de percepciones
del IGV aplicable a la adquisición de combustible y designación
de Agentes de Percepción
 NORMAS LEGALES
• Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT -
Publicada el 01 de noviembre de 2003. Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes.

• Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT -

Publicada el 01 de abril de 2006 Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes de
percepción.

• Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007. Régimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas

• Decreto Supremo N° 091-2013-EF se modificó los bienes afectos

al régimen de percepciones del IGV y se incluyó a otros.
 ASPECTOS GENERALES
• Es el régimen aplicable a las operaciones
de venta de bienes gravadas con IGV y a
las importaciones por el cual el agente de
percepción cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas
que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con
este impuesto. No es aplicable a las
operaciones de venta de bienes inafectos
y/o exonerados.
 AMBITO DE APLICACIÓN
LEY Nº 29173 – REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL I.G.V.

ADQUISICION DE BIENES IMPORTACION DE BIENES

OPERACIONES ADQUISICION DE
COMBUSTIBLE
DE VENTA
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE APLICA A LA
VENTA DE BIENES
GRAVADOS CON EL
I.G.V.
PERCEPCI
ONES
NO SE APLICA A VENTA
DE BIENES
EXONERADOS O
INAFECTOS DEL
IMPUESTO
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE EMITA C/P QUE
PERMITA EJERCER
DERECHO A C.F.; Y,
0.5 % CLIENTE SEA
TAMBIEN UN
SUJETO
DESIGNADO
SE APLICA
IMPORTE DE SOBRE EL
AGENTE DE
PERCEPCION
LA PRECIO DE
1% MATERIALES DE
VENTA CONSTRUCCION
PERCEPCION

EN TODOS LOS
2% DEMAS CASOS
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO NO DESIGNADO
AGENTE DE PERCEPCION

PROVEEDOR OPERACIONES
(NO DESIGNADO DE CLIENTE
AGENTE DE
COMPRA/VENTA
PERCEPCION)

NO PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
En el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se
realizó la operación, siempre que a
la fecha de cobro el contribuyente
REGLA GENERAL mantenga la condición de agente
de percepción.

Tratándose de pagos parciales, el

% de percepción se aplicará sobre
el importe de cada pago.
 OPERACIONES EXCLUIDAS
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
- Se emita comprobante de pago que otorgue crédito
fiscal.
- El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV” (Condición Habido, Estado
Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a través de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con “consumidores finales”
 CONSUMIDOR FINAL
• SE CONSIDERA CONSUMIDOR FINAL, AL CLIENTE QUE
CUMPLA DE MANERA CONCURRENTE LAS SIGUIENTES
CONDICICONES:
A. QUE SEA PERSONA NATURAL
B. QUE EL IMPORTE ADQUIRIDO DE DOS O MAS
UNIDADES NO SUPERE LOS S/. 700.00 POR
COMPROBANTE DE PAGO.
C. EN CASO DE HARINA DE TRIGO, AGUA, CERVEZA, JUGOS
DE FRUTA, DISCOS OPTICOS, EL IMPORTE NO DEBE
SUPERAR LOS S/. 100.00
D. EN CASO DE GLP, HASTA DOS CILINDROS, SI LA VENTA
ES GLP A GRANEL, EL IMPORTE NO SUPERE LOS S/.
1,500.00
 CONSUMIDOR FINAL

A.- EMITE UN C/P QUE PERMITE

SUSTENTAR EL CREDITO FISCAL DEL
I.G.V., o,
B.- ESTAMOS ANTE UNA VENTA CON
EL AGENTE DE ENTREGA DE BIENES EN
PERCEPCION NO CONSIGNACIÓN; o,
C.- LOS BIENES QUE VENDE EL
CONSIDERARA AL AGENTE LOS VENDE AL CLIENTE A
CLIENTE COMO TRAVÉS DE ESTABLECIMIENTOS
DESTINADOS A LA REALIZACIÓN U
CONSUMIDOR OBTENCIÓN DE RENTAS DE 3RA.
FINAL CUANDO: CATEGORIA (GRIFOS,
SUPERMERCADOS, BODEGAS,
FARMACIAS, ETC…)
 OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

• SE UTILIZARÁ EL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO

PONDERADO VENTA, PUBLICADO POR LA SBS
PUBLICADO EN LA FECHA EN QUE
CORRESPONDA EFECTUAR LA PERCEPCIÓN.

• SI NO EXISTE, EL ÚLTIMO PUBLICADO

 RFEGIMEN DE PERCEPCION DEL
I.G.V. EN LA IMPORTACION
• SE APLICA A LA IMPORTACION DEFINITIVA DE
BIENES GRAVADOS CON EL I.G.V.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
* LA SUNAT EFECTUARÁ LA PERCEPCION DEL IGV
CON ANTERIORIDAD A LA ENTREGA DE LA
MERCANCIA IMPORTADA, CON PRESCINDENCIA
DE LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA IMPORTACION
 MONTO DE LA PERCEPCION
5 % CUANDO EL IMPORTADOR
NACIONALICE BIENES
USADOS.

3.5 % CUANDO EL IMPORTADOR

PORCENTAJE NO NACIONALICE BIENES
USADOS, NI SE ENCUENTRE
EN EL SUPUESTO
EXCEPCIONAL ANTES
REFERIDO .
• EXCEPCIONALMENTE SE APLICARA EL PORCENTAJE DEL 10%
CUANDO EL IMPORTADOR SE ENCUENTRE EN QUE EFECTUA LA
NUMERACION DE LA DUA o DSI EN ALGUNO DE LOS SIGUIENTES
SUPUESTOS:
* CONTRIBUYENTE NO HABIDO
* SE ENCUENTRE CON BAJA DE
INSCRIPCION EN EL RUC
* SE ENCUENTRE CON ACTIVIDADES
SUSPENDIDAS
10 % * NO TENGA R.U.C. O TENIENDOLO NO LO
CONSIGAN EN LA DUA o DSI
* REALICE POR 1º VEZ UNA IMPORTACION
* ESTANDO INSCRITO EN EL RUC, NO SE
ENCUENTRE AFECTO AL IGV
 TIPO DE CAMBIO APLICABLE

• SE APLICARA, EL TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO VENTA.
 LIQUIDACION DE COBRANZA -
CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN:
• Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT
emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de
Percepción por el monto de la percepción que
corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la Numeración de la DUA o DSI .

• Las liquidaciones deben ser canceladas con

anterioridad a la entrega de las mercancías, en los
bancos que han celebrado convenio de recaudación
con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros.
 DECLARACION Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCION
1. El agente de percepción declarará el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo, utilizando el PDT 697 – Agentes de
Percepción.
2. El PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en
los cuales mantenga la calidad de Agente de Percepción
aun cuando no se hubiera practicado percepciones.
3. En el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT se
encontrará exceptuado de presentar dicha declaración.
4. El agente de percepción no podrá compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor, contra los
pagos que tenga que efectuar por las percepciones
realizadas
 DECLARACION DEL CLIENTE O IMPORTADOR:
ESTOS, SEGÚN SEA EL CASO, PRESENTARAN EL PDT-IGV RENTA
MENSUAL 621 DONDE SE CONSIGNARÁ EL IMPUESTO QUE SE LE
HUBIERA PERCIBIDO, DEDUCIENDO DEL TRIBUTO A PAGAR.
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
EL CLIENTE O IMPORTADOR DEDUCIRÁ DEL IMPUESTO A PAGAR
LAS PERCEPCIONES QUE LE HUBIERAN EFECTUADO HASTA EL
ULTIMO DIA DEL PERIODO AL QUE CORRESPONDE LA
DECLARACION.

SI NO EXISTIERAN OPERACIONES GRAVADAS O ESTAS FUERAN

INSUFICIENTES, PARA ABSORVER LAS PERCEPCIONES QUE LE
HUBIERAN PRACTICADO, EL EXCESO SE ARRASTRARÁ A LOS
PERIODOS SIGUIENTES HASTA AGOTARLO, PUDIENDO
COMPENSARLO CON OTRA DEUDA TRIBUTARIA.
ORDEN DE APLICACIÓN CUANDO SE TENGAN
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
CUANDO SE CUENTEN CON RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
DECLARADAS EN EL PERIODO Y/O EN PERIODOS ANTERIORES ,
ESTAS SE DEDUCIRÁN DEL IMPUESTO A PAGAR EN EL SIGUIENTE
ORDEN:

PRIMERO: LAS PERCEPCIONES DECLARADAS EN EL PERIODO.

SEGUNDO: AGOTADAS LAS ANTERIORES, SI HUBIERA, LAS PERCEPCIONES

ACUMULADAS DE PERIODOS ANTERIORES .

TERCERO: AGOTADAS LAS PERCEPCIONES, DE SER EL CASO, SE DEDUCIRÁN

LAS RETENCIONES EN EL MISMO ORDEN DE LAS PERCEPCIONES
DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES
• El cliente o importador podrá solicitar la devolución de
las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado en un plazo no menor de 3 períodos
consecutivos.
• En las solicitudes de devolución de las percepciones no
aplicadas se deberá consignar como "periodo tributario“
en el Formulario N° 4949–Solicitud de Devolución, el
último vencido a la fecha de presentación de la solicitud
y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea
menor a dicho saldo
 COMPENSACION

LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES DEL I.G.V. NO

APLICADAS DEBEN CONSTAR EN LAS DD. JJ. MENSUALES
PRESENTADAS CORRESPONDIENTES AL ULTIMO PERIODO
TRIBUTARIO VENCIDO A LA FECHA DE LA SOLICITUD DE
COM PENSACION.

CUANDO SE SOLICITE LA DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES

Y/O RETENCIONES , (FORMULARIO 494 Y/O A TRAVÉS DE LA
CLAVE SOL), ÉSTAS NO PODRAN ARRASTRARSE A LOS MESES
SIGUIENTES PARA QUE PROSPERE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCION . SI LA SOLICITUD ES DENEGADA, DEBERA
VOLVERLOS A CONSIGNAR EN LOS PDT, PARA SU PROXIMA
SOLICITUD DE DEVOLUCION
 D.S. N° 091-2013-EF

BIENES MODIFICADOS E
INCLUIDOS CUYA VENTA ESTÁ
SUJETA AL RÉGIMEN DE
PERCEPCIONES
 RELACION DE BIENES
1. DEL NUMERAL 15 AL 18 BIENES
SUSTITUIDOS POR EL D.S. 091-
2013-EF.

2. DEL NUMERAL 20 AL 41 BIENES

INCLUIDOS POR EL D.S. Nº 091-
2013-EF.
VIGENCIA DEL D.S. Nº 091-2013-E.F.
A.- DESDE EL 15 DE MAYO DEL 2013, LA
MODIFICACION E INCLUSIÓN DE LOS BIENES
AFECTOS AL REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL
IGV CONTENIDOS EN EL APENDICE 1 DE LA LEY
Nº 29173.

B.- DESDE EL 1º DE JULIO DE 2013 LA

DESIGNACION Y EXCLUSION DE AGENTES DE
PERCEPCION DEL IGV.
 SPOT
SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL
 SPOT
MECANISMOS DE
RECAUDACION

RETENCION PERCEPCION DETRACCION

 BASE LEGAL
NORMA LEGAL FECHA DESCRIPCION

Dec. Leg. Nº 940 20-12-2003 Dec. Leg. Que modifica el SPOT establecido en
el Dec. Leg. 917
Dec. Leg. Nº 954 05-02-2004 Modificación del Dec. Leg. 940 referente al
SPOT
D.S. Nº 155-2004-EF 14-11-2004 Aprueban el TUO del Dec. Leg. 940 – SPOT
Ley Nº 28605 25-09-2005 Ley que modifica el SPOT
Ley Nº 29173 23-12-2007 Ley que deroga el Literal 2 de la 1º disposición
final del D.S. Nº 155-2004-EF.
Dec. Leg. Nº 1110 20-06-2012 Modifica la ley del SPOT
R.S. Nº 317-2013/SUNAT 24-10-2013
R.S. Nº 375-2013/SUNAT 28-12-2013
R.S. Nº 019-2014/SUNAT 23-01-2014
R.S. Nº 077-2014/SUNAT 18-03-2014
R.S. Nº 203-2014/SUNAT 28-06-2014
R.S. Nº 343-2014/SUNAT 12-11-2014
R.S. Nº 045-2015/SUNAT 10-02-2015
 MONTO DEL DEPOSITO
PORCENTAJE * IMPORTE DE
OPERACIÓN

MONTO FIJO * CANTIDAD DE

BIENES
METODOS PARA
DETERMINAR EL
MONTO DEL MONTO FIJO
DEPOSITO
PORCENTAJE * (IMPORTE DE
OPERACIÓN O VALOR
REFERENCIAL, EL MAYOR)
 EL ADQUIRIENTE DEL BIEN , USUARIO DEL
SERVICIO O QUIEN ENCARGA LA
CONTRUCCION

EL PROVEEDOR DEL BIEN , PRESTADOR DEL

SERVICIO O QUIEN EJECUTA EL CONTRATO
DE CONSTRUCCION , CUANDO RECIBA LA
TOTALIDAD DE LA OPERACIÓN
SUJETOS
OBLIGADOS
A EFECTUAR EL SUJETO DEL I.G.V. , EN EL
EL DEPOSITO CASO DE RETIRO DE BIENES

EL PROPIETARIO DE LOS
BIENES EN EL CASO DE
TRASLADO DE BIENES FUERA
DEL CENTRO DE PRODUCCION
 DESTINO DE LOS MONTOS
DEPOSITADOS

PAGO DE PAGO DE
PAGO DE PAGO DE CONTRIBUCIONES COSTAS Y
TRIBUTOS MULTAS SOCIALES GASTOS

EN CALIDAD DE
CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE

LOS MONTOS DEPOSITADOS NO SIRVEN

PARA PAGAR TRIBUTOS ADUANEROS
 IMPUTACION DEL COSTO O
GASTO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 1º DE ENERO DE

HASTA EL 31-12-2007: 2008

SI NO SE CUMPLIA CON LA DEDUCCION DEL COSTO O

EFECTUAR EL DEPOSITO GASTO SE EFECTUARÁ EN EL
LA DEDUCCION DEL PERIODO DE SU DEVENGO AUN
COSTO O GASTO NO SE CUANDO NO SE CUMPLA CON
CONSIDERABA VALIDA EFECTUAR EL DEPOSITO
 OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 183-2004-SUNAT)

VENTA PRESTACION CONTRATOS RETIRO

DE DE DE DE EL TRASLADO DE
SERVICIOS CONSTRUCCION BIENES FUERA DEL
BIENES BIENES CENTRO DE
PRODUCCION O
DE CUALQUIER
ZONA
INCLUYE GEOGRAFICA QUE
VENTA DE GOCE DE
BIENES BENEFICIO
EXONERA TRIBUTARIO
HACIA EL RESTO
DOS DEL
DEL PAIS
I.G.V.
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 266-2004-SUNAT)

LA PRIMERA VENTA
DE ARROZ PILADO Y
SUS DERIVADOS
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 073-2006-SUNAT)

LA PRESTACION DE
SERVICIOS DE
TRANSPORTE DE BIENES
POR VIA TERRESTRE

DEROGADO
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 057-2007-SUNAT)

LA PRESTACION DE
SERVICIOS DE
TRANSPORTE PUBLICO DE
PASAJEROS REALIZADOS
POR VIA TERRESTRE
DEROGADO
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 0250-2012-SUNAT)

LOS ESPECTACULOS
PUBLICOS

DEROGADO
 OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA

ANEXO Nº 2
1) EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN SEA IGUAL O MENOR A S/. 700.00,
SALVO EN EL CASO DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL NUMERAL
6,16,19 Y 21.

2) SE EMITA COMPROBANTE DE PAGO QUE NO PERMITA SUSTENTAR

CRÉDITO FISCAL, ASÍ COMO GASTO O COSTO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS. ESTA EXCEPCIÓN NO OPERA CUANDO EL ADQUIRENTE
SEA UNA ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO NACIONAL.

3) SE EMITA CUALQUIERA DE LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE EL

NUMERAL 6.1 DEL ARTÍCULO 4° DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO, EXCEPTO LAS PÓLIZAS EMITIDAS POR LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS.

4) SE EMITA LIQUIDACIÓN DE COMPRA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO

EN EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO.
 OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL ANEXO Nº 02
Solo se modifica el inciso a) del Artículo N° 08 de la R.S. N° 183-
2004/SUNAT, señalándose que el importe de la operación sea
igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los
bienes señalados en los numerales:

6 (RESIDUOS, SUB PRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES ,

DESPERDICIOS Y
FORMAS PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS MISMOS)
16 (ORO GRAVADO CON I.G.V.)

19 (MINERALES METALICOS NO AURIFEROS)

21 (ORO Y DEMAS MINERALES METALICOS
EXONERADOS DEL I.G.V.)
EN ESTE SENTIDO SE MANTIENEN LAS DEMAS EXCEPCIONES
Modificado por el art. 3º de la R.S. Nº 249-2012-SUNAT,
vigente a partir del 1º/11/2012
 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2012-SUNAT

Con fecha 30 de marzo de 2012 se publicaron en el Diario Oficial "El

Peruano" los Anexos de la Resolución de Superintendencia Nº
063/2012/SUNAT . En dichos anexos se plasman las modificaciones
efectuadas a los Anexos 3 y 4 de la Resolución N° 183-2004/SUNAT
según lo previsto en la Resolución. De este modo, se precisa que se
excluyen de la nueva categoría incorporada los siguientes servicios:
1.- Los servicios prestados por diversas empresas del sistema
financiero y de seguros siempre que cumplan con el capital mínimo
señalado en el artículo 16° de la Ley 26702.
2.- Los servicios prestados por ESSALUD así como la ONP.
3.- Los servicios de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y
bares.
4.- El servicio de alojamiento no permanente y los servicios
complementarios a éste según lo previsto por el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje (D.S. N° 029-2004-MINCETUR).
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2012-SUNAT

5.- El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

6.- El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre al que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT.
7.- El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT.
8.- Los servicios comprendidos en las exclusiones citadas en el citado Anexo 3
y que son contempladas en:
- El literal a) del numeral 6, referido a al mandato en el que el comisionista es
un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.
- Los literales a) y b) del numeral 7 referido a: i) las operaciones por las cuales
el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles; así como ii) las
operaciones por las cual es el usuario quien entrega únicamente diseños,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación
de un bien.
 OPORTUNIDAD DEL DEPOSITO
VENTAS GRAVADAS CON I.G.V. O LA VENTA DE BIENES
A
EXONERADOS:
N
1 SI EL ADQUIRIENTE ES EL SUJETO OBLIGADO, LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:
E A) FECHA DE PAGO (TOTAL O PARCIAL)
B) REGISTRO DEL C/P EN EL REGISTRO DE COMPRAS (*)
X
2 SI EL PROVEEDOR RECIBIÓ EL INTEGRO DEL IMPORTE DE LA OPERACIÓN: DENTRO
O DEL 5TO.DIA HABIL SGTE. DE RECIBIDO EL INTEGRO DEL IMPORTE DE LA
OPERACIÓN.

3 SI ES EL PROVEEDOR POR OPERACIONES EN BOLSA DE PRODUCTOS : HASTA LA

FECHA DE ENTREGA DEL IMPORTE CONTENIDO EN LA POLIZA

Nº RETIRO:
LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:
2 A) FECHA DE RETIRO
B) FECHA DE EMISION DEL C/P

(*) DENTRO DEL 5º DIA HABIL DEL MES SGTE. A AQUEL EN QUE EFECTUÓ LA
ANOTACIÓN DEL C/P EN EL REGISTRO DE COMPRAS
 OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
SERAN CONVERTIDAS A MONEDA NACIONAL AL TIPO
DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO VENTA
PUBLICADO POR LA S. B. S. :
1. EN LA FECHA EN QUE SE ORIGINE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DEL I.G.V. O EN
LA FECHA EN QUE SE DEBA EFECTUAR EL DEPOSITO, LO QUE OCURRA PRIMERO.

2. EN EL CASO DE OPERACIONES REFERIDAS A LOS BIENES DEL NUMERAL 20 Y 21

DEL ANEXO 2, EN LA FECHA EN QUE SE HABRÍA ORIGINADO LA OBLIGACION
TRIBUTARIA DEL I.G.V. , SI NO ESTUVIERAN EXONERADAS DE DICHO IMPUESTO ,
O, EN LA FECHA EN QUE SE DEBA EFECTUAR EL DEPOSITO, LO QUE OCURRA
PRIMERO.

3. EN LOS DIAS EN QUE NO SE PUBLIQUE EL REFERIDO TIPO DE CAMBIO, SE

UTILIZARÁ EL ULTIMO PUBLICADO.
OTRAS OBLIGACIONES:
A) EL ADQUIRENTE DEL BIEN O USUARIO DEL SERVICIO QUE SEA SUJETO
OBLIGADO A EFECTUAR EL DEPÓSITO, DEBERÁ ANOTAR EN EL REGISTRO DE
COMPRAS EL NÚMERO Y FECHA DE EMISIÓN DE LAS CONSTANCIAS DE
DEPÓSITO CORRESPONDIENTES A LOS COMPROBANTES DE PAGO
REGISTRADOS, PARA LO CUAL AÑADIRÁN DOS COLUMNAS EN DICHO
REGISTRO.

B) TRATÁNDOSE DE SUJETOS QUE UTILICEN SISTEMAS MECANIZADOS O

COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD, NO SERÁ NECESARIO ANOTAR EL
NÚMERO Y LA FECHA DE EMISIÓN DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS, SIEMPRE QUE EN EL SISTEMA DE ENLACE SE
MANTENGA DICHA INFORMACIÓN Y SE PUEDA IDENTIFICAR LOS
COMPROBANTES DE PAGO RESPECTO DE LOS CUALES SE EFECTUÓ EL
DEPÓSITO.
 CORRECCION, RESTITUCION Y
EXTORNO DE DEPOSITOS

INSTRUCCIONES
El presente formulario será utilizado para solicitar la corrección de
Constancias o Depósito de Detracciones.
1. Debe ser presentada en forma nítida y legible.
2. Se deberá presentar una solicitud por Constancia o Depósito,
conjuntamente con los documentos necesarios para su atención.
3. Se presenta en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios al
contribuyente de la SUNAT de la jurisdicción del contribuyente.
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICION
DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
• SE PUEDE REALIZAR MEDIANTE DOS
PROCEDIMIENTOS:

1. PROCEDIMIENTO GENERAL

2. PROCEDIMIENTO ESPECIAL
 PROCEDIMIENTO GENERAL:
1 Podrá solicitarse como máximo tres (3) veces al año durante los primeros
cinco (5) días hábiles de enero, mayo y septiembre. (A partir del 01/04/2015,
serán 4 veces al año: Enero, Abril, Julio y Octubre).

2 En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retención del IGV, la

solicitud de libre disposición de los montos depositados podrá solicitarse
máximo seis (6) veces al año durante los primeros cinco (5) días hábiles de
enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.

3 La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo

acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el
cual se presente la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación“.

4 Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas

del Banco de la Nación, serán considerados de libre disposición los montos
depositados que no se agoten durante (2) dos meses (Buenos Contribuyentes
y Agentes de Retención) o (4) cuatro meses consecutivos como mínimo, según
corresponda (A partir del 01/04/2015 , 3 meses mínimo).
PROCEDIMIENTO ESPECIAL
R.S. Nª 343-2014-SUNAT - MODIFICACION VIGENTE DESDE EL 1º DE ENERO DE 2015
 CAUSALES DE INGRESO COMO
RECAUDACION
CUANDO RESPECTO DEL TITULAR DE LA CUENTA:

A)LAS DECLARACIONES PRESENTADAS CONTENGAN INFORMACIÓN NO

CONSISTENTE CON LAS OPERACIONES POR LAS CUALES SE HUBIERA
EFECTUADO EL DEPÓSITO.

B)TENGA LA CONDICIÓN DE DOMICILIO FISCAL NO HABIDO DE ACUERDO A

LAS NORMAS VIGENTES.

C)NO COMPAREZCA ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O LO HAGA

FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO (COMPARECENCIA VINCULADA CON
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ).
 CAUSALES DE INGRESO COMO
RECAUDACION
d)Hubiera incurrido en las infracciones:
d.1 Artículo 174° numeral 1, No emitir C/P.
d.2 Artículo 175° numeral 1, No llevar libros o Registros
Vinculados.
d.3 Artículo 176° numeral 1, No presentar declaraciones
determinativas dentro del plazo.
d.4 Artículo 177° numeral 1, No exhibir libros, registros u otros
documentos solicitados.
d.5 Artículo 178° numeral 1, Declarar cifras o datos falsos.
e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal
ordinario o preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).
• Artículo 26° de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
Se exceptuará de efectuar el ingreso como recaudación en los
siguientes casos:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se
encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el
Banco de la Nación por encontrarse sujeto al Sistema:
- Se hubiese verificado la condición de No Habido. Excepción
que no impedirá posteriores ingresos como recaudación en caso
se verifique luego que se mantiene la condición de no habido
- Se detecta la comisión de la infracción: No comparezca ante la
Administración Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido.
Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral
1 del artículo 174°, numeral 1 del artículo 175° o numeral 1 del
artículo 177 del C.T.
R.S. Nº 375-2014-SUNAT
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
b) Tratándose de las causales:
Las declaraciones presentadas contengan información
no consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito, las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° y numeral 1
del artículo 178° del C.T.

Si el período tributario al que se refieren es anterior a la

fecha en que el titular de la cuenta se encontraba
obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco
de la Nación por encontrarse sujeto al Sistema.
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
c) Cuando respecto del período en que se haya
incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado
un ingreso como recaudación por cualquier otra
causal. No obstante ello, sí se podrá efectuar
más de un ingreso como recaudación respecto
de un mismo período cuando las causales que lo
justifiquen sean tener la condición de domicilio
fiscal no habido la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del C.T..
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
d) Tratándose de la causal por tener la condición de
domicilio fiscal no habido.
Si tal condición se adquirió dentro de los 40 días
calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación.

e) Tratándose de la causal: No comparecer ante la

Administración Tributaria.
Si el deudor tributario hubiera comparecido ante la
Administración Tributaria hasta la fecha indicada en el
segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el inciso d) del
numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley:
Por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo
174° del C.T.:
• Si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación la
resolución de cierre de establecimiento que sanciona
dicha infracción no se encuentre firme o consentida.

• •
• •Por la infracción del numeral 1 del artículo 177° del C.T.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el
inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley:
Por la infracción del numeral 1 del artículo
175° del C.T. :
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado la
infracción dentro de un plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podrá ser menor de 2
días hábiles.
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el
inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley:
Por la infracción del numeral 1 del artículo 177°
del C.T. :
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha
infracción dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podrá ser menor de 2
días hábiles
 EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
F) TRATÁNDOSE DE LAS CAUSALES SEÑALADAS EN EL INCISO D) DEL
NUMERAL 9.3 DEL ARTÍCULO 9° DE LA LEY:
Por la infracción del numeral 1 del artículo
178° del C.T. En caso de aquellos titulares de la cuenta
cuya infracción fuese detectada mediante
Si el titular de la cuenta subsana dicha un proceso de fiscalización hasta el 5 día
infracción mediante la presentación de la hábil posterior al cierre del último
correspondiente declaración rectificatoria y requerimiento
el pago de la totalidad del tributo omitido.

En caso de los titulares de la cuenta cuya

infracción se determine a partir de la
presentación de una declaración
rectificatoria hasta la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudación.
 SUPUESTOS DE INGRESOS COMO
RECAUDACIÓN PARCIALES
En los casos en que no operen las excepciones señaladas, se
ingresará como recaudación un monto equivalente a:
1. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas
al Sistema efectuadas en el periodo respecto del cual el titular
de la cuenta incurrió en la causal, cuando se trate de:

1.1 La causal referida a las declaraciones presentadas contengan

información no consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito.

1.2 Las causales referidas a las infracciones tipificadas en el numeral

1 del artículo 174 y el numeral 1 del artículo 176 del C.T.
 SUPUESTOS DE INGRESOS COMO
RECAUDACIÓN PARCIALES
La suma total de los montos depositados por
operaciones sujetas al Sistema efectuadas en
el(los) periodo(s) vinculado(s) a los
documentos cuya exhibición se requiera,
cuando se trate de la causal referida a la
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 177 del C.T. respecto de no exhibir
documentos distintos a los libros y/o
registros solicitados.
 SUPUESTOS DE INGRESOS COMO
RECAUDACIÓN PARCIALES
El 150% del tributo omitido, del saldo, crédito u otro
concepto similar determinado indebidamente, de la
pérdida indebidamente declarada o del monto
obtenido indebidamente de haber obtenido la
devolución más los intereses moratorios de
corresponder generados hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudación, determinado mediante una
declaración rectificatoria o en el proceso de
fiscalización, cuando se trate de la causal, referida a la
infracción del numeral 1 del artículo 178 del C.T.
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá como límite el saldo de la cuenta a la
fecha en que se haga efectivo el ingreso.
 DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
La administración tributaria sólo podrá imputar
los montos ingresados como recaudación al
pago de deuda tributaria contenida en órdenes
de pago, resoluciones de determinación,
resoluciones de multa o resoluciones que
determinen la pérdida del fraccionamiento
siempre que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo señalado en el artículo 115 del C.T.

• Numeral 4.1 del art. 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 375-2013-

SUNAT
 DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS
MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
La administración tributaria también podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
autoliquidada por el propio titular de la cuenta o contenida en
órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del
art. 78 del C.T. que no hayan sido notificadas así como a las
cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de 2
días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada
la notificación al titular de la cuenta de la Resolución de
Intendencia que dispone el ingreso como recaudación, éste no
hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en contra de que se
impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria
señalada en este párrafo.
• Segundo párrafo incorporado al numeral 4.1 del art.4, por la Resolución de Superintendencia Nº
077-2014-SUNAT vigente desde el 19 de Marzo de 2014
 DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS
MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera
efectuado el ingreso como recaudación podrá solicitar la
imputación de los montos ingresados al pago de su
deuda tributaria esté contenida o no en OP, RD, RM o
pérdida del fraccionamiento, cuotas de
fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda
fraccionada vigente; a cuyo efecto DEBERÁ PRESENTAR
UNA COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA :SOLICITUD REIMPUTACION SPOT. .

Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT

 EXTORNO DE INGRESO COMO
RECAUDACION
SE INCORPORO EN EL D.LEG. 940 LA POSIBILIDAD DEL
EXTORNO A LA CUENTA DE ORIGEN DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACION, EN LOS
SIGUIENTES CASOS:
CUANDO HAYAN SOLICITADO
PERSONAS Y OBTENIDO LA BAJA DE
NATURALES INSCRIPCION EN EL R.U.C.

PERSONAS CUANDO SE ENCUENTREN

EN PROCESO DE
JURIDICAS LIQUIDACION
 EXTORNO DE INGRESO COMO
RECAUDACION
CONTRATOS DE
COLABORACION CUANDO
EMPRESARIAL , OCURRA EL
CON TERMINO DEL
CONTABILIDAD CONTRATO
INDEPENDIENTE

OTRAS QUE SUNAT ESTABLESCA MENDIANTE RESOLUCION DE

SUPERINTENDENCIA

• Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 PROCEDIMIENTO DEL EXTORNO
El titular de la cuenta deberá presentar un
escrito firmado por él o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de
Servicios al Contribuyente de su jurisdicción

PLAZO PARA RESOLVER: 90 DIAS

• En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos para solicitar el

extorno, la SUNAT comunicará al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro del
plazo establecido por el numeral 4) del artículo 132 de la Ley Nº 27444, LPAG.
 REQUISITOS GENERALES PARA SOLICITAR EL
EXTORNO

En los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo

9 de la Ley, el titular de la cuenta deberá cumplir los
siguientes requisitos:
Mantener un saldo del monto ingresado como recaudación
pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de
presentación de la solicitud.

Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las
causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, así
como en las causales referidas a las infracciones del numeral 1 del artículo 175, el
numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artículo 178 del C.T. a la fecha de presentación de la solicitud
 REQUISITOS GENERALES PARA
SOLICITAR EL EXTORNO
Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo
obligado hasta la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidación o finalización del contrato de colaboración
empresarial
No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC,
inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de
colaboración empresarial.
No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada
por SUNAT, pendiente de pago a la fecha de presentación de la
solicitud, aun cuando ésta se encuentre impugnada o
fraccionada.

No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso

como recaudación materia de la solicitud de extorno
REQUISITOS ESPECÍFICOS PARA SOLICITAR EL
EXTORNO
Tratándose de PERSONAS NATURALES, debe haber transcurrido
más de 9 meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripción
en el RUC y no haber realizado actividades desde dicha fecha.

Tratándose de PERSONAS JURIDICAS, debe haber transcurrido más de 9 meses desde la

fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidación y no haber realizado
actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al proceso de liquidación.
Adicionalmente deberá haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera
obligado durante el proceso de liquidación.

Tratándose CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON

CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, debe haber transcurrido más de
9 meses desde la culminación del contrato de colaboración.
 CRITERIO DE GRADUALIDAD
(porcentaje de la rebaja de la multa )
SUJETOS CRITERIO DE Si se realiza la
OBLIGADOS GRADUALIDAD Si se cumple con la subsanación despues
subsanación hasta del 15º avo dia habil
Si se cumple con la
el 5º día hábil sgte. sgte. A la fecha en que
subsanación desde el
A la fecha en que SUNAT le comunica al
6º y hasta el 15º dia
SUNAT le infractor el Nº de la cta.
habil sgte. A la fecha
comunica al Del proveedor del bien
en que SUNAT le
infractor el Nº de o prestador del servicio
comunica al infractor
la cta. Del y antes de que surta
el Nº de la cta. Del
proveedor del efecto cualquier
proveedor del bien o
bien o prestador notificación en la que
prestador del servicio .
del servicio se le comunica al
infractor que ha
incurrido en infracción

a) El adquiriente
del bien o
usuario del
servicio Comunicac
cuando el
proveedor del ión
bien o
oportuna 100 %
prestador del 70 % 50 %
servicio no (1) y
tiene cuenta
abierta en la subsanació
que se pueda
realizar el n (2)
deposito
EJEMPLOS
PRACTICOS
 1.- ESTAMPADO DE POLOS Y BORDADOS:
RPTA.: ESTE SERVICIO ESTA AFECTO A LA DETRACCION

2.- SERVICIO DE IMPRESIÓN DE LIBROS, ASUMIENDO EL COSTO DEL PAPEL , TINTA Y

DEMAS BIENES QUE NECESITA PARA CUMPLIR CON DICHA PRESTACIÓN. EL CLIENTE LE
ENTREGA EL TEXTO DIGITADO Y REDACTADO
RPTA.: OPERACIÓN NO SUJETA A DETRACCIÓN CONFORME AL NUMERAL 7 DEL ANEXO
3 DE LA R.S. Nº 056-2006-SUNAT
3.- LOS SERVICIOS DE EMBOLSADO Y ETIQUETADO Y LA COLOCACION DE
ETIQUETAS/CINTILLOS ESTA AFECTO A LA DETRACCIÓN?
RPTA.: NO ESTA AFECTA DE ACUERDO A L INC. B) DEL ART. 3º DE LA R.S. Nº 056-
2006/SUNAT

4.- EL SERVICIO DE RECICLAJE, DESECHOS DE FIERROS, ACEROS PARA LA

VENTA , ESTA AFECTA A DETRACCIÓN?
RPTA.: SI, DICHA OPERACIÓN CALIFICA COMO FABRICACION POR ENCARGO ,
AL SER PARTE DE UN PROCESO DE FABRICACION O PRODUCCION DE BIENES
CON MATERIALES RECICLADOS

5.- EL SERVICIO DE CRIANZA DE ANIMALES COMO AVES, PECES, ETC. ESTAN

INCLUIDOS DENTRO DEL SERVICIO DE FABRICACION DE BIENES POR ENCARGO?
RPTA.: SI, POR SER PARTE DE UN PROCESO DE PRODUCCION DE BIENES
6.- SI EL SERVICIO ES PRESTADO POR UNA P.N. BAJO EL REGIMEN DEL RER, LA OPERACIÓN
ESTARÁ SUJETA A LA DETRACCION?
RPTA.: SI, BASTANDO SOLO QUE LA OPERACIÓN ESTE GRAVADA CON EL IGV

7.- INFORME Nº 010-2004-SUNAT/2B0000

RPTA.: AUN CUANDO SE REALICEN PAGOS PARCIALES Y ANTES DE LA ENTREGA DEL BIEN
INCLUSIVE, EL DEPOSITO DE LA DETRACCION POR DICHA VENTA DEBE EFECTUARSE POR EL
TOTAL DEL PRECIO DE VENTA Y ANTES QUE SE INICIE EL TRASLADO DE LOS BIENES.

8.- INFORME Nº 096-2012-SUNAT/4B0000

TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES DEL IGV QUE REALICEN OPERACIONES GRAVADAS CON ESTE
IMPUESTO ¿SE LE DEBE HACER LA DETRACCION AUN CUANDO EMITA C/P SIN EFECTOS
FISCALES?
RPTA.: TRATANDOSE DE UNA ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO QUE ADQUIERA BIENES DEL
ANEXO 2 REFERIDA AL SPOT , DEBERÁ APLICARSE EL SPOT SI LA OPERACIÓN ESTA GRAVADA
CON EL IGV Y SU IMPORTE ES SUPERIOR A S/. 700.00 AUN CUANDO SE LE EMITA UN C/P QUE
NO PERMITA SUSTENTAR C.F., S.F.EXP. O CUALQUIER OTRO BENEFICIO VINCULADO CON LA
DEVLUCION DEL IGV ASI COMO GASTO O COSTO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.

9.- INFORME Nº 096-2012-SUNAT/4B0000

EL SISTEMA DE DETRACCIONES ES APLICABLE A LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS?
RPTA.: SI UNA ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO ADQUIERE BIENES DEL ANEXO 2 REFERIDA AL
SPOT , DICHO SISTEMA NO ES APLICABLE SI EL PROVEEDOR ES UN CONTRIBUYENTE DEL NUEVO
RUS , AUN CUANDO LA OPERACIÓN SEA MAYOR A S/. 700.00
10.- INFORME Nº 085-2010-SUNAT/2B0000
LA VENTA EN EL PAIS DEL BIEN DENOMINADO “PANCA SECA DE MAIZ” ESTA SUJETA AL SPOT?
RPTA.: POR ESTAR INCLUIDA EN EL NUMERAL 6 DEL ANEXO 2 DE LA R.S. (PARTIDA Nª
2308.00.90.0), LA OPERACIÓN ESTARA SUJETA A LA DETRACCION.

11.- OFICIO Nº 002-2006-SUNAT/2B0000

EL AFIRMADO, MATERIAL DE BASE, COMPUESTO POR PIEDRA, ARENA Y ARCILLA ES SUJETO DE
DETRACCIÓN?
RPTA.: NO, POR ESTAR EN LA SUB PARTIDA ARANCELARIA Nª 3824.90.99.99 NO SEÑALADA EN
LA RELACION DEL SPOT.

12.- INFORME Nº 039-2012-SUNAT/4B0000

LA VENTA DE LA MESCLA PREPARADA DE PIEDRA Y ARENA DENOMINADA HORMIGÓN
EMPLEADA COMO MATERIAL DE CONSTRUCCION EN OBRASDE INGENIERIA CIVIL ESTA AFECTA A
LA DETRACCION?
RPTA.: NO ESTA SUJETA AL SPOT POR CONTENER UN CONGLOMERANTE COMO EL CEMENTO.,
ESTANDO EN LA SUB PARTINA NACIONAL Nª 3824.50.00.00

EN CAMBIO, LA VENTA DE LA MEZCLA NATURAL DE PIEDRA Y ARENA QUE SE EXTRAE

DIRECTAMENTE DE LOS RIOS DENOMINADA “HORMIGÓN DE RIO” EMPLEADO COMO MATERIAL
DE CONSTRUCCION EN OBRAS DE INGENIERIA CIVIL, SI SE ENCUENTRA SUJETA AL SPOT, POR
ESTAR EN LA SUBPARTIDA NACIONAL Nª 2517.10.00.00.