DIFERENCIAS PERMANENTES EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
SI BIEN ES CIERTO ESTAS DIFERENCIAS NO ESTÁN
DEFINIDAS EN LA NIC 12, SE ENCUENTRAN DENTRO
DEL ALCANCE DE ESTA NORMA, YA QUE SE GENERAN
EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, EN PERÚ DENOMINADO IMPUESTO A LA
RENTA.
Básicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las
deducciones prohibidas mencionadas básicamente en el
artículo 44º de la LIR, así como los gastos que no cumplen con
el principio de causalidad.
Definición

 Son aquellas que nunca es aceptada tributariamente las

diferencias permanentes no afectan el cálculo del Impuesto a la
Renta en el futuro.
 Su efecto no se compensa o recupera en ejercicios fiscales siguientes.
 Diferencias
permanentes
Según el artículo 44° de la ley del impuesto a la Renta
son del Impuesto a la Renta: algunos se menciona
algunos gastos que no son deducibles para la
determinación

Las multas, recargos, Las donaciones y

intereses moratorios cualquier otro acto de
Los gastos personales y previstos en el Código liberalidad en dinero o
de sustento del El Impuesto a la Tributario y, en general, en especie, salvo lo
contribuyente y sus Renta. sanciones aplicadas dispuesto en el inciso
familiares. por el Sector Público x) del Artículo 37 de la
Nacional. Ley.

Los gastos cuya El monto de la

documentación depreciación
sustentatoria no cumpla con correspondiente al mayor
los requisitos y características valor atribuido como
mínimas establecidos por el consecuencia de
Reglamento de revaluaciones voluntarias
Comprobantes de Pago.
CASO PRACTICO
 Durante los 3 últimos años la empresa MILAGROS, ha obtenido
los siguientes resultados:
 Año 1 20,000
 Año 2 30,000
 Año 3 60,000
110,000
 A fin de explicar en que consiste las diferencias permanentes,
como afecta esta diferencia en los resultados y en la
determinación del IR en los diferentes ejercicios, en estos
resultados no se han considerado los pagos por multas,
sanciones efectuados en el primer año S/1,000
 DESARROLLO CONTABLE

1 2 3 TOTAL

RESULTADO 1 20,000 30,000 60,000 110,000

MULTAS Y (1,000) (1,000)
SANCIONES

RESULTADOS 19,000 30,000 60,000 109,000

2 (5,700) (9,000) (18,000) (32,700)
IMPUESTO
30%
RESULTADO 13,300 21,000 42,000 76,300
CONTABLE
 DESARROLLO TRIBUTARIO

1 2 3 TOTAL

RESULTADO 1 20,000 30,000 60,000 110,000

MULTAS Y 0 0 0 0
SANCIONES

RESULTADO 2 20,000 30,000 60,000 110,000

IMPUESTO (6,000) (9,000) (18,000) (33,000)
30%
RESULTADO 14,000 21,000 42,000 77,000
TRIBUTARIO
CONCLUSIONES

• Después de haber transcurrido los 3 años, los

resultados, el IR y los gastos por multas y
sanciones
• Son diferentes debido a que las normas tributarias
no aceptan como gastos para la determinación
Del IR a los gastos por multas y sanciones

• Se puede observar que la diferencia obtenida en el

primer ejercicio, no se ha compensado en los
siguientes ejercicios como se observo en el caso
practico anterior
• Quedando de esta manera la diferencia
determinada sin regularizar la manera permanente
ANALIZANDO LAS DIFERENCIAS
PERMANENTES
RESULTADO 1 2 3 TOTAL
S

CONTABLE 13,300 21,000 42,000 76,300

TRIBUTARIO 14,000 21,000 42,000 77,000

(700) 0 0 (700)
DETERMINAMOS LO SIGUIENTE
1- El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer año es mayor
Por S/700.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 años
2- Esta diferencia al no ser compensada en estos 3 años, ni serlo en el futuro, se convierte
en una diferencia permanente
1 2 3 TOTAL

IMPUESTO 5,700 9,000 18,000 32,700

CONTABLE
IMPUESTO 6,000 9,000 18,000 33,000
TRIBUTARIO

DIFERENCIA (300) 0 0 (300)

DETERMINAMOS LO SIGUIENTE
El pago de impuestos aparte del primer año, tampoco será compensado en el futuro
EN CONCLUSION:
De acuerdo a lo analizado, entonces el gasto por multas y sanciones no son
compensados
Estos no deben ser considerados en los resultados contables a fin que la
base para los cálculos
De los impuestos sean iguales en ambos casos
RESULTADOS 1 2 3 TOTAL

CONTABLE 14,000 21,000 42,000 77,000

TRIBUTARIO 14,000 21,000 42,000 77,000
0 0 0 0

Al no existir diferencias temporales la contabilización de los impuestos

se realizara de la siguiente manera.
ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA 6,000
RENTA
40 TRIBUTOS POR 6,000
PAGAR

DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA 9,000
RENTA
40 TRIBUTOS POR 9,000
PAGAR

DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA 18,000
RENTA
40 TRIBUTOS POR 18,000
PAGAR
 DIFERENCIAS PERMANENTES
Las diferencias permanentes
están compuestas por:
Los costos o gastos NO
DEDUCIBLES porque no Así como de los INGRESOS
cumplen con el principio de exonerados o inafectos
causalidad
Al respecto, la norma
tributaria nos brindará
mayor información sobre
estos, en los artículos 19º y
44º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
 Reconocimiento
DESCRIPCIÓN MARCO LEGAL
Intereses de préstamos entre vinculadas que excedan de Inciso a) articulo 37º
límites previstos en el Reglamento de la LIR. LIR
Perdidas extraordinarias no acreditadas judicialmente y/o se Inciso d) articulo 37º
demuestre que es imposible ejercer las acciones judiciales LIR
del caso
Exceso del límite permitido en cuanto a gastos recreativos. Inciso ll) articulo 37º
LIR
Exceso del límite permitido en gastos de capacitación al Inciso ll) articulo 37º
personal. LIR
Exceso de los límites por concepto de gastos de Inciso q) articulo 37
representación. LIR
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Inciso c) articulo 44º
Código Tributario, en general, en sanciones aplicadas por el LIR
Sector Publico Nacional.
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con Inciso j) articulo 44º
los requisitos y características mínimas establecidos por el LIR
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Caracterización
 El literal b) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que no se acepta como gasto deducible para
efectos de la determinación al Impuesto a la Renta.
 Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el
Impuesto a la Renta es el tributo que se está determinando y
sería incoherente que el mismo tributo se deduzca de su
cálculo.
 A diferencia del Impuesto a la Renta, si podrían ser deducibles
para efectos de la determinación de la renta neta de tercera
categoría el ITAN, el Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, en
la medida que se demuestre la causalidad respectiva de
acuerdo a lo dispuesto por el literal b) del artículo 37º que
determina que son deducibles los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
CASO PRACTICO