Taller de Capacitación Descentralizado: Sistemas

Administrativos, Control y Gestión Fiscal

Clasificación Económica
de Ingresos y Gastos

DGAES
Dirección General de Asuntos
Económicos y Sociales
Clasificación Económica

 La clasificación económica sirve para distinguir

la naturaleza de los ingresos: ¿son de pago
obligatorio?, ¿ofrecen una contraprestación?,
¿alteran el patrimonio del gobierno?
Análogamente para el caso de los gastos: ¿a
qué se destinan? ¿incrementan el patrimonio?
 Es un criterio estándar, sobre el cual se basa el
cálculo del déficit fiscal o resultado económico.
 El resultado económico refleja la capacidad del
gobierno (regional o local) para financiar sus
operaciones con ingresos no-reembolsables, o
la necesidad de recurrir a deuda. Elimina la
ilusión del “presupuesto equilibrado”.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 2

El Resultado Económico (Déficit/Superávit Fiscal)
 Al hablar del déficit I. Ingresos Corrientes
fiscal se mencionan
cuentas por “encima o II. Gastos Corrientes No Financieros
debajo de la línea”. III. Ingresos de Capital
 Esta línea es el resultado IV. Resultado Primario (I-II+III)
económico (déficit o
superávit si es positivo), V. Intereses (G. Corriente Financiero)
por encima están las VI. Resultado Económico (IV-V)
operaciones del gobier-
no, por debajo se VII. Financiamiento (=VI)
reflejan las acciones
que realiza para com-
pensar sus desbalances
(ahorro, deuda, etc)
Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 3
El Resultado Económico (Déficit/Superávit Fiscal)
 El Resultado Primario nos I. Ingresos Corrientes
indica el resultado de
las operaciones propias II. Gastos Corrientes No Financieros
del gobierno (servicios). III. Ingresos de Capital
 Los intereses reflejan el IV. Resultado Primario (I-II+III)
costo en que incurrió el
gobierno para financiar V. Intereses (G. Corriente Financiero)
sus déficits. VI. Resultado Económico (IV-V)
 El Resultado Económico
VII. Financiamiento (=VI)
toma en consideración
ambos costos: de
operación y de
financiamiento.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 4

Los Ingresos del Gobierno
(Regional o Local)
Definición de Ingresos

 Pagos realizados a los gobiernos

regionales o locales.
 No son reembolsables, es decir, excluye
el endeudamiento interno o externo.
 El criterio de registro es el de ingresos
recaudados (SIAF-GL)
 Normalmente se registran en términos
brutos, pero no en todos los casos.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 6

Clasificación de Ingresos

 Los ingresos se clasifican en dos grandes

grupos: corrientes y de capital.
 Dentro del Presupuesto se considera una
tercera categoría: las transferencias.
 Sin embargo, consideraremos dichas
transferencias como corrientes o de
capital, colocándolas en la categoría
correspondiente.
 Las transferencias incluyen las donaciones,
privadas o de gobiernos extranjeros.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 7

 Clasificación de Ingresos

Clasificación
Ingresos corrientes

económica
1
Ingresos en el
presupuesto

2 Ingresos de capital

3 Transferencias

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 8

Clasificación de Ingresos

Ingresos tributarios

Contribuciones
Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios

Transferencias corrientes
Ingresos
Venta de activos
Ingresos Transferencias de capital
de capital
Otros ingresos de capital

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 9

Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios

 Ingresos regulares del

Contribuciones
Ingresos
corrientes
gobierno y que no
Ingresos no tributarios

alteran de manera
Transferencias corrientes
Ingresos

inmediata la situación Venta de activos

Ingresos
patrimonial del Estado. de capital
Transferencias de capital

Otros ingresos de capital

 Constituyen la principal fuente de financiamiento.

 Excluyen las donaciones de capital, los ingresos

por venta de bienes de capital (tierras, activos,
acciones y capital fijo).

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 10

Clasificación de los Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios

Ingresos Tributarios Contribuciones

Ingresos
corrientes
Corresponden a los
Ingresos no tributarios

impuestos y otros ingresos Ingresos
Transferencias corrientes

relacionados. Venta de activos

Ingresos
Pagos obligatorios, establecidos
Transferencias de capital
 de capital

por Ley, no reembolsables y sin Otros ingresos de capital

contraprestación inmediata.
 Se registran netos de devoluciones por pago en exceso,
e incluyen multas, intereses u otros asociados al pago
tardío, evasión, omisión, etc.

 Ejemplo: Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio

Vehicular, Alcabala, etc.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 11

Clasificación de los Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios

Contribuciones Contribuciones
Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios
 Son aportes obligatorios,
Transferencias corrientes
pero, a diferencia de los Ingresos
impuestos, están dirigidos a Venta de activos

financiar un propósito Ingresos

de capital
Transferencias de capital

específico. Otros ingresos de capital

 Existe una contraprestación predeterminada con beneficios

concretos para el contribuyente, aunque el servicio no sea
individualizado.
 Ejemplo: contribuciones para obras de infraestructura local,
mejora de fachadas, veredas o algún otro que se acuerde
con los ciudadanos. Particularmente, los aportes al sistema
de la 20530, el cual es manejado por cada entidad.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 12

Clasificación de los Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios

Ingresos No-Tributarios Contribuciones

Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios

 Provienen de pagos no Transferencias corrientes

obligatorios y que generan Ingresos
contraprestación directa, Venta de activos

p.e.: trámites, la entrega de Ingresos

de capital
Transferencias de capital

algún bien o servicio. Otros ingresos de capital

 Incluye tasas, venta de bienes, prestación de servicios,

multas no tributarias, utilidades de empresas estatales y otras
rentas de la propiedad. Ejemplo: pago de registros civiles,
servicios de la posta médica, intereses recibidos por
depósitos bancarios, etc.
 No incluye el canon o la renta de aduanas como en el
presupuesto, dichas cuentas se consideran transferencias.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 13

Clasificación de los Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios

Transferencias Corrientes Contribuciones

Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios

 Implican una recepción de Transferencias corrientes

Ingresos
dinero no reembolsable y sin
Venta de activos
contraprestación. Provienen, Ingresos
en general, de otros niveles de capital
Transferencias de capital

de gobierno. Otros ingresos de capital

 Incluye el Foncomun, renta de aduanas, coparticipación de

impuestos, canon, derechos de vigencia, regalía minera y
Focam.
 Notar que muchos de estos ingresos se consideran en el
presupuesto como ingresos no tributarios - renta de la
propiedad en la clasificación del presupuesto.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 14

 Clasificación de los Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios

Transferencias Corrientes (continuación) Contribuciones

Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios
 Además, incluyen otras trans-
Transferencias corrientes
ferencias propias del proceso Ingresos
de descentralización, p.e. las Venta de activos

transferencias para el Vaso Ingresos

de capital
Transferencias de capital

de Leche o para el pago de Otros ingresos de capital

maestros o médicos.
 Notar que al consolidar las cuentas del Gobierno (Regional o
Local), debe evitarse la doble contabilidad de transferencias
dentro del mismo nivel de Gobierno (de sus OPDs p.e.). Esto
se discutirá con mayor detalle en el capitulo de
consolidación.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 15

 Ingresos de Capital
Ingresos tributarios
 Ingresos provenientes de
Contribuciones
la venta de tierras y otros Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios
activos de capital, ade-
más de las transferencias
Transferencias corrientes
Ingresos
de capital. Venta de activos

Ingresos
Transferencias de capital
 Incluye ingresos no- de capital

regulares destinados a la
Otros ingresos de capital

compra de bienes de
capital.
 El presupuesto incluye amortizaciones por préstamos
concedidos como ingreso de capital, pero la
clasificación económica considera los préstamos
netos de amortizaciones en el gasto de capital.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 16

Clasificación de los Ingresos de Capital
Ingresos tributarios

Venta de activos Contribuciones

Ingresos
 Recursos que se obtienen de corrientes Ingresos no tributarios

modo eventual por la venta Transferencias corrientes

Ingresos
de activos del gobierno local:
Venta de activos
inmuebles, terrenos, vehículos Ingresos
usados, bienes dados de baja de capital
Transferencias de capital

y otros activos depreciados. Otros ingresos de capital

 Altera la situación patrimonial del Estado.

 No incluye la cuenta presupuestal “venta de empresas del
Estado”, la cual se registra dentro del financiamiento
(privatización).

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 17

Clasificación de los Ingresos de Capital
Ingresos tributarios

Transferencias de capital Contribuciones

Ingresos
corrientes
 Incluye las donaciones de Ingresos no tributarios

capital y transferencias Ingresos

Transferencias corrientes

destinadas a proyectos de Venta de activos

inversión específicos. Ingresos
Transferencias de capital
de capital
 Por ejemplo, los recursos del Otros ingresos de capital

FONCOR y FIDE se entregan para

uso en proyectos definidos
previamente a la transferencia.
 Incluye transferencias de dinero para proyectos de inversión
cuyo financiamiento se realiza mediante deuda, sin
embargo, estas no generan deuda para el gobierno local
(es deuda del Gobierno Central).

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 18

Clasificación de los Ingresos de Capital
Ingresos tributarios

Contribuciones
Ingresos
corrientes Ingresos no tributarios

Otros Ingresos de Capital

Transferencias corrientes
Ingresos
Venta de activos

Ingresos
Transferencias de capital
de capital
Otros ingresos de capital

 Para otras cuentas que no coinciden con las clasificaciones

anteriores.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 19

 Ejemplo 1:

Ingresos no tributarios Según Clasificación

(según Presupuesto) Económica

Fuente: RDR Ingresos tributarios

Ingresos corriente Otros

Multas, sanciones y otros Multas S/. 300

Infracciones tributarias S/. 300

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 20

 Ejemplo 2:

Ingresos no tributarios
Según Clasificación Económica
(según Presupuesto)

Fuente: Canon y sobrecanon Ingresos no tributarios

Ingresos corriente Rentas de la propiedad

Rentas de la propiedad De la propiedad financiera

De la propiedad real Intereses S/. 50

Canon minero S/. 1 000 Transferencias corrientes

De la propiedad financiera Por explotación de recursos naturales

Intereses S/. 50 Canon Minero S/. 1 000

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 21

Los Gastos del Gobierno
(Regional o Local)
Definición de Gastos

 Los gastos son todos los pagos, salvo

aquellos por amortización de deuda del
gobierno, los cuales se clasifican como
financiamiento.
 Asimismo, incluyen la concesión de
préstamos a otros organismos u otros
niveles de gobierno menos sus
recuperaciones.
 Se clasifican en gastos corrientes y de
capital.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 23

Clasificación de Gastos

Gastos Corrientes
1

clasificación
Gastos en la
Gastos en el
presupuesto

económica
2 Gastos de Capital

Servicio de Deuda
3 - Intereses y cargos por deuda
4 - Amortización de deuda

Gastos en el presupuesto: 1+2+3+4

Gastos en la clasificación económica: 1+2+3

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 24

Gasto Corriente – Financiero y No Financiero

 Son los gastos destinados al mantenimiento y

operación de los servicios que prestan los
gobiernos. También incluye las transferencias
corrientes.
 No incluye los gastos con fines que impliquen la
adquisición de activos de capital
 El Gasto Corriente No Financiero se obtiene al
sumar el gasto por remuneraciones, bienes y
servicios y transferencias corrientes.
 El Gasto Corriente Financiero es el pago de
Intereses por servicio de la deuda.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 25

Clasificación de los Gastos Corrientes

Remuneraciones
 Comprende el gasto en sueldos y salarios
 Incluye la bonificación por escolaridad, los
aguinaldos, asignaciones por refrigerio y
movilidad y cualquier otra bonificación
otorgada a los trabajadores.
 No incluye las obligaciones del empleador
o cargas sociales (se consideran como
transferencias corrientes).

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 26

Clasificación de los Gastos Corrientes

Bienes y Servicios
 Son pagos con contraprestación. Adquiere
bienes o servicios destinados al mante-
nimiento u operación de los servicios que
prestan los Gobiernos Regionales y Locales.
 No incluye los bienes de capital

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 27

Clasificación de los Gastos Corrientes

Transferencias Corrientes
 Son los pagos que no implican la contraprestación
de bienes y servicios. Este rubro comprende a las
siguientes categorías:
– Cargas Sociales: corresponden a los aportes al
seguro social de salud, principalmente.
– Pensiones: son todas las obligaciones previsionales,
es decir el pago de pensiones y otros beneficios a
los jubilados.
– Otros: incluyen las transferencias a otros organismos
del Sector Público, OPDs, a entidades privadas,
fondos, al exterior u otros.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 28

Gastos de Capital

 Son los gastos destinados a la adquisición,

instalación y acondicionamiento de activos
de capital fijo.
 Incluye pagos con contraprestación, como
son: compra de inmuebles, maquinaria,
activos intangibles, etc, y pagos sin
contraprestación, como las transferencias
de capital.
 Se clasifica en: Formación Bruta de Capital
y Otros.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 29

Clasificación de los Gastos de Capital

Formación Bruta de Capital

 Considera los gastos destinados a proyectos de
inversión. Esto incluye gastos por:
– Estudios de pre-factibilidad, factibilidad y definitivos
– Ejecución de obras
– Contratación de los servicios necesarios
 También incluye, la compra de bienes de capital:
inmuebles, equipos, vehículos y materiales, ya sea
para el desarrollo del proyecto de inversión o para
el desarrollo de acciones de carácter permanente;
la reposición de equipos, entre otros.

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 30

Clasificación de los Gastos de Capital

Otros Gastos de Capital

 Incluye principalmente la inversión
financiera, las transferencias de capital
(destinadas a adquirir activos de capital)
 También considera la concesión de
préstamos netas de recuperaciones
(amortizaciones de dichos préstamos)

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 31

Relación Presupuesto – Clasificación Económica
Gasto Corriente No-Financiero
Personal y
Obligacione -Obligaciones del Remuneracion
s Sociales Empleador es

Bienes y Bienes y
Servicios Servicios

Cargas

TRANSFERENCIAS
Sociales

Obligaciones Pensiones
Previsionales

Otros gastos Otros

corrientes

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 32

Relación Presupuesto – Clasificación Económica
Gasto de Capital

+ Otros gastos de capital

bajo modalidad de Formación Bruta
Inversiones Aplicaciones directas de Capital

+ Otros gastos de capital

Inversiones bajo modalidad de
Financieras Transferencias Otros

- Recuperaciones
de préstamos
(Ingresos)

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 33

Relación Presupuesto – Clasificación Económica
Servicio de la Deuda

Presupuesto Clasificación
Económica

Gasto Corriente
Intereses
Servicio Financiero
de la
Deuda
Amortizaciones Financiamiento

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 34

Determinación del Déficit Fiscal

 Con estos elementos

I. Ingresos Corrientes
el cálculo del Déficit
Fiscal; el Resultado II. Gastos Corrientes No Financieros
Económico; queda
III. Ingresos de Capital
determinado.
 Faltaría revisar el IV. Resultado Primario (I-II+III)
manejo del “desequi- V. Intereses (G. Corriente Financiero)
librio”; sea ahorro o
endeudamiento neto. VI. Resultado Económico (IV-V)
Es decir, lo que
VII. Financiamiento (=VI)
sucede “debajo de la
línea”

Clasificación Económica de los Ingresos y Gastos 35

Taller de Capacitación Descentralizado: Sistemas
Administrativos, Control y Gestión Fiscal

Clasificación Económica
de Ingresos y Gastos

DGAES
Dirección General de Asuntos
Económicos y Sociales

Junio de 2006