Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Contabilidade Societária –
Demonstrações
5
Balanço Patrimonial
6
Art. 178 – Estrutura Balanço
Lei da S.A.
6.404/76
Lei da S.A.
6.404/76 alterada pela
11.638/07 e 11.941/09
Ativo Ativo
Ativo Circulante Ativo Circulante
Passivo Passivo + PL
Passivo Circulante Passivo Circulante
Passivo não Circulante
Passivo Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido
Resultados de Exercícios Futuros Capital Social
Patrimônio Líquido (-) Gastos com emissão de ações
Capital Social Reservas de Lucros
Reservas de Capital (-) Ações em Tesouraria
Reservas de Reavaliação Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros Ajustes Acumulados Conversão
Lucros ou Prejuízos Acumulados (-) Prejuízos Acumulados
Ativo Circulante
Representa valores que serão realizáveis em até um ano.
Disponibilidades
Clientes
Ajustado a valor de realização – PDD
Ajustado a Valor Presente, se relevante (CPC 12)
Outros Créditos (Títulos a Receber, Empréstimos, Dividendos
a Receber, Juros a Receber, Adiantamentos, Impostos a
Recuperar, etc.)
Ajustados a VP, se relevante, ou provisão de perdas
Investimentos Temporários (Ouro, Valores mobiliários)
8
Ativo Circulante
Investimentos Temporários
Valores mobiliários mensurados a valor de mercado (disponível para
negociação imediata – resultado; disponível para venda – PL, ou a
custo mais juros dependendo da classificação)
Ouro – valor de mercado
Estoques
Mercadorias para revenda, MP, PA
Importações em andamento
Mercadorias em trânsito
Provisão para redução a valor de mercado
Provisão para perdas
9
Ativo Circulante
Ativos Especiais
Ativos Especiais
Amortização Acumulada
10
Ativo Realizável a Longo
Prazo
Representa valores que serão realizáveis após um
ano.
11
Investimentos
12
Investimentos Societários
Empresa A
13
Investimentos Societários:
avaliação
14
Imobilizado
15
Leasing - exemplo
16
Leasing - exemplo
Observações importantes:
O valor de mercado é menor que o valor do contrato
O valor de um carro com três anos de idade será
substancialmente maior que R$ 120.
Manual das SA pag. 200
17
Leasing - exemplo
D – Veículo Arrendado
30.000
C – Passivo (Financiamento)
(dividindo-se entre Circulante e Não Circulante)
36.120
D – Encargos Financeiros a Transcorrer
(dividindo-se entre Circulante e Não Circulante)
6.120
18
Intangíveis
Marcas e Patentes
Software
Goodwill / Ágio
19
Passivo Circulante
Representa obrigações que têm prazo de vencimento
dentro de um ano.
Fornecedores
Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias
Obrigações Fiscais
Empréstimos e Financiamentos
Outras Obrigações
Provisões para Contingências
Ajustados a VP, quando relevante
20
Passivo não Circulante
Representa obrigações que têm prazo de vencimento
superior a um ano.
Empréstimos e Financiamentos
Debêntures a Pagar
Provisões para Contingências
Ajustados a VP
21
Contingências
22
Contingências
As contingências devem ser classificadas em:
23
Contingências
Exemplos:
Contas a Receber
Garantias de Performance de Produtos
Riscos de Explosões, Incêndios
Garantias para Terceiros
Passivo Ambiental
Processos Trabalhistas
Processos Tributários
24
Contingências
Tipo de contingência Probabilidade Tratamento
Contingência ativa Praticamente certa Reconhecer o ativo.
Provável Divulgar.
Possível ou remota Não divulgar.
Contingência passiva Provável
- mensurável com suficiente Provisionar.
segurança
- não mensurável com Divulgar.
suficiente segurança
Possível Divulgar.
Remota Não divulgar.
25
Resultado de Exercícios
Futuros
Representa receitas de exercícios futuros recebidos
antecipadamente, ou seja, receitas que foram
recebidas e não “ganhas”, pois, o produto ou serviço
ainda não foi entregue ou prestado.
26
Capital Social
Capital Social
Capital Subscrito
Capital a Integralizar (conta devedora)
27
Reservas
Reserva de Capital: representa valores recebidos
pela Companhia e que não transitam no resultado
como receita, pois são valores destinados a reforço de
capital, sem terem como contrapartidas qualquer
esforço da empresa em termos de entregas de bens
ou serviços. Ex: Ágio na emissão de ações, de
debêntures e Doações e Subvenções.
30
Ajustes de Avaliação
Patrimonial
31
Lucros ou Prejuízos
Acumulados
Representa o valor dos resultados auferidos pela
empresa durante os períodos.
Atualmente, no caso das Sociedades Anônimas, não
podem ter saldo nessa conta. Os lucros devem ter
destinação específica para reservas de lucros ou ser
distribuídos aos acionistas.
No caso de prejuízos acumulados, estes devem ser
absorvidos pelos lucros acumulados, pelas reservas
de lucros e pela reserva legal (nesta ordem).
32
Demonstração do
Resultado do Exercício
33
DRE
34
DRE
(-) Custos dos Produtos/Serviços Prestados (-) Custos dos Produtos/Serviços Prestados
Outras
5.05.03 Destinações 0 0 0 82.988 -323.168 -240.180
DMPL
5.06
Realização
de
Reservas
de Lucros 0 0 0 0 0 0
Ajustes de
Avaliação
5.07 Patrimonial 0 0 0 0 0 -23.884
Ajustes de
Títulos e
Valores
5.07.01 Mobiliários 0 0 0 0 0 0
Ajustes
Acumulados
de
5.07.02 C onversão 0 0 0 0 0 -23.884
Ajustes de
C ombinaçã
o de
5.07.03 Negócios 0 0 0 0 0 0
Aumento/R
edução do
C apital
5.08 Social 12.838 0 0 0 0 12.838
C onstituição
/Realização
Reservas
5.09 C apital 0 4.695 0 0 0 4.695
Ações em
5.10 Tesouraria 0 0 0 0 0 0
Outras
Transações
5.11 de C apital 0 0 0 0 0 0
5.12 Outros 0 0 0 3.144 -3.145 -1
2.007 2.006
Outras Receitas e Despesas Reconhecidas
Variação Cambial na tradução de operações estrangeiras
Resultado com Avaliação de Ativos Financeiros a venda
Ganhos no período
(-) Reclassificações de ganhos (perdas) incluídos na DRE
Resultados com Hedge do Fluxo de Caixa
Ganhos no período
(-) Reclassificações de ganhos (perdas) incluídos na DRE
(-) Reclassificações para valor contábil inicial de itens de hedge
Ganhos de Reavaliação de Ativo Imobilizado
Ganhos ou Perdas Atuariais em planos de pensão
Outras Receitas e Despesas Reconhecidas de Associadas
Outras Receitas e Despesas Reconhecidas
(-) Imposto de Renda referente a Outras Receitas e Despesas Reconhecidas
Outras Receitas e Despesas Reconhecidas no período
Demonstração de Fluxos de
Caixa
Duratex
Demonstração do Valor
Adicionado
Demonstração dos Fluxos
de Caixa
42
Demonstração dos Fluxos
de Caixa
43
Demonstração dos Fluxo de
Caixa
44
DFC
45
DFC
46
DFC
47
Caixa e equivalentes de caixa
48
Preparação da DFC
Atividades Operacionais;
Atividades de Investimentos;
Atividades de Financiamento.
49
DFC
50
Atividades Operacionais
51
Atividades Operacionais
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das
atividades operacionais:
52
Atividades de Investimento
Exemplos:
a) desembolso para aquisição de imobilizado,
intangível e outros ativos a longo prazo
b) recebimentos resultantes da venda de ativo
imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo
prazo
53
Atividades de Financiamento
Exemplos:
54
Métodos de Apresentação
55
Métodos de Apresentação
56
Método Direto
58
Método Indireto
59
Método Indireto
60
Passos para elaborar as
DFC - Método Indireto
61
Passos para elaborar as DFC
Método Indireto
62
Passos para elaborar as DFC
Método Direto
63
Passos para elaborar as DFC
Método Direto
64
Passos para elaborar as DFC
Método Direto
65
DFC
Quadro Prático
Recebimento de
dividendos
66
DFC
Quadro Prático
67
Demonstração do Valor
Adicionado
68
Contabilidade social
A Contabilidade Social ou Nacional auxilia a
tomada de decisão dos gestores
governamentais;
Instrumento utilizado no entendimento e
medição das relações ocorridas na atividade
econômica;
Quantificação dos agregados
macroeconômicos.
69
Balanço Social
Balanço Ambiental;
Balanço de Recursos Humanos;
Demonstração do Valor Adicionado e
Benefícios e Contribuições à Sociedade em
Geral.
70
Valor Adicionado
Macroeconômico
Participação no PIB
Microeconômico
riqueza agregada aos insumos adquiridos de terceiros
Contábil
receitas menos insumos adquiridos de terceiros mais
depreciações
Incremento de valor a um bem durante o processo produtivo
71
O que é DVA?
72
DVA
A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser
resumida da seguinte forma:
73
DVA - Case Natura
Código da Conta Descrição da Conta 01/01/2008 a 31/12/2008
6.01 Receitas 452.897
6.01.01 Vendas Mercadorias, Produtos e Serviços 451.223
6.01.02 Outras Receitas 1.674
6.01.03 Receitas refs. à Constr. Ativos Próprios 0
6.01.04 Provisão/Rev. Créds. Liquidação Duvidosa 0
6.02 Insumos Adquiridos de Terceiros -96.350
6.02.01 Custos Prods., Mercs. e Servs. Vendidos -52.389
6.02.02 Materiais-Energia-Servs Terceiros-Outros -43.961
6.02.03 Perda/Recuperação de Valores Ativos 0
6.02.04 Outros 0
6.03 Valor Adicionado Bruto 356.547
6.04 Retenções -156.122
6.04.01 Depreciação, Amortização e Exaustão -156.122
6.04.02 Outras 0
6.05 Valor Adicionado Líquido Produzido 200.425
6.06 Vlr Adicionado Recebido em Transferência 41.765
6.06.01 Resultado de Equivalência Patrimonial 7.003
6.06.02 Receitas Financeiras 34.762
6.06.03 Outros 0
6.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 242.190
DVA - Case Natura
6.08 Distribuição do Valor Adicionado 242.190
6.08.01 Pessoal 29.605
6.08.01.01 Remuneração Direta 26.483
6.08.01.02 Benefícios 2.450
6.08.01.03 F.G.T.S. 672
6.08.01.04 Outros 0
6.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 66.035
6.08.02.01 Federais 58.509
6.08.02.02 Estaduais 2
6.08.02.03 Municipais 7.524
6.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 68.387
6.08.03.01 Juros 31.218
6.08.03.02 Aluguéis 37.169
6.08.03.03 Outras 0
6.08.04 Remuneração de Capitais Próprios 78.163
6.08.04.01 Juros sobre o Capital Próprio 0
6.08.04.02 Dividendos 20.084
6.08.04.03 Lucros Retidos / Prejuízo do Exercício 57.313
6.08.04.04 Part. Não Controladores Lucros Retidos 766
6.08.05 Outros 0
DVA vs DRE
DRE
Evidencia a parte da riqueza que pertence aos sócios,
como investidores de capital;
Os componentes são apresentados de acordo com
sua natureza, e não foca os beneficiários;
DVA
Evidencia a riqueza total gerada pela entidade e
como ela é distribuída:
Empregados
Governo
Credores
Acionistas
76
Exemplo
78
Componentes da DVA - Receitas