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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
ASIGNATURA:

CONTABILIDAD TRIBUTARIA NACIONAL

Dra. CPC Rosario Rodriguez Cribilleros


CONTENIDO

TEMA 1: TRIBUTO Y CLASIFICACIÓN


TEMA 2: DERECHO TRIBUTARIO: FUENTES.
INTERPRETACION.
TEMA 3: RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA. SUJETOS
TEMA 4: NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
TEMA 5: EXTINCION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
TEMA 1
TRIBUTO Y CLASIFICACION

CONTENIDO

1. CONCEPTO DE TRIBUTO
2. DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO
3. CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO
4. IMPUESTO
5. CONTRIBUCIÓN
6. TASA
7. CASUISTICA
1) CONCEPTO DE TRIBUTO

PREGUNTAS
a) Regalías mineras?
b) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
c) Peaje?
d) FONAVI?
e) Contribución por regulación que cobran los
organismos reguladores?
f) Aporte a ESSALUD (Empleador)
g) Tarifa de Usos de Agua Subterránea – D. Leg. 140
1) CONCEPTO DE TRIBUTO

FINANCIAMIENTO ESTADO SERVICIOS


PUBLICOS

RECURSO
TRIBUTARIO

AHORA
ANTES
CIUDADANO
SUBDITOS (CONTRIBUYENTE)
1) CONCEPTO DE TRIBUTO

1.1) CONCEPTO DE TRIBUTO

A) El tributo como ingreso publico.


B) El tributo como cuantía de dinero.
C) El tributo como prestación de dar.
D) El tributo como obligación.
E) El tributo como norma jurídica.
1) CONCEPTO DE TRIBUTO

D) El tributo como obligación.

a) “Obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye


sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una
persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situación por la voluntad de la ley”.
(Geraldo Ataliba)

b) “El vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la Ley, que nace


con motivo de ocurrir o no hechos o situaciones que en la
misma ley se designan y que originan en determinadas
personas la obligación de realizar en favor del Estado una
prestación pecuniaria para la satisfacción de las necesidades
colectivas, puede ser exigida por el Estado en forma coactiva”.
(Barrios Orbegoso Raúl).
1) CONCEPTO DE TRIBUTO

1.2) CARACTERES DETERMINANTES DEL TRIBUTO

• Vínculo Jurídico
• Fuente mediata: La Ley
• Fuente inmediata: Ocurrencia de hechos previstos en la Ley
• Obligación de realizar prestación pecuniaria (dar)
• A favor del Estado.
• Para la satisfacción de necesidades colectivas (puede tener
un fin extrafiscal)
• La coacción.

OTRAS SITUACIONES:

• Capacidad contributiva
• No constituye sanción de acto ilícito
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

1.3) CÓDIGO TRIBUTARIO: TITULO PRELIMINAR

“ NORMA II : ÁMBITO DE APLICACIÓN


Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto ……
b) Contribución …….
c) Tasa …….
(…)
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligación.
(…)”
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

CODIGO TRIBUTARIO
OBLIGACIÓN
DEUDOR TRIBUTARIA ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

SUSTANCIAL FORMAL

PRESTACIÓN PRESTACIÓN
DAR -HACER
(TRIBUTO) -NO HACER
-SOPORTAR
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

NORMA II DEL T. P. DEL CODIGO TRIBUTARIO

T R I B U T O

IMPUESTO CONTRIBUCIÓN TASA


2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

LEGISLACIONES QUE DEFINEN AL TRIBUTO

NO SI

- MEXICO - BRASIL
- ARGENTINA - BOLIVIA
- CHILE - URUGUAY
- ECUADOR - ESPAÑA
- VENEZUELA
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
(Exp. 3303-2003-AA-TC del 28/06/2004)

“Así, el tributo es definido como: “la obligación jurídicamente


pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito,
cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública y cuyo
sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad
de la ley” (Geraldo Ataliba. Hipótesis de Incidencia
Tributaria. IPDT, 1987, p.37)”
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

• REGALÍAS MINERAS
Exp. 0048-2004-PI/TC del Tribunal Constitucional

• CASO DE FONAVI
(i) No es tributo
- Sentencias Nros.: 03283-2007-PA/TC y
01078-2007-PA/TC.
- Sentencia Nro. 5180-2007-PA/TC.
(II) Es tributo
- Sentencia Nro. 001-1999-AI/TC.
.
• PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RTF Nro. 07012-1-2005
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

FONAVI NO ES TRIBUTO
• Sentencias Nros.: 03283-2007-PA/TC y 01078-2007-PA/TC.

a. La finalidad del Decreto Ley Nro. 22591, fue crear el Banco de la Vivienda un fondo
para que los trabajadores, en forma progresiva, puedan satisfacer su necesidad de
vivienda.

b. No se cumplía con los principios constitucionales tributarios, en especial con el de


reserva de ley, pues, en tal razón, si se hubiera tratado de un tributo, tenia que
haberse definido expresamente como tal, ya que el art. 74 de la Const. Reserva al
legislador la facultad para crear tributos y esa facultad no puede ser materia de
interpretación, antes bien, debe manifestarse explícitamente.

c. Tampoco puede considerarse como una contribución, pues, como se observa, el


FONAVI es administrado por una persona jurídica (el Banco de la Vivienda) diferente
al Estado, y no está destinado a la realización de obras públicas o de actividades
estatales, mas bien se trataba de un fondo para viviendas de los trabajadores,
actividades y obras de carácter privado.

c. La Ley en examen no cumple con el principio de legalidad, pues no contiene en forma


expresa la voluntad del legislador de crear un tributo.
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

FONAVI COMO TRIBUTO


• Sentencia Nro. 001-1999-AI/TC.

“Siendo el FONAVI un tributo destinado a fines predeterminados, el


Estado no solo debió disponer que las recuperaciones que se deriven
de la aplicación de las normas cuestionadas, así como la
recaudación de los montos pendientes de pago del mismo,
constituirán recursos del fondo MIVIVIENDA o del Banco de
Materiales, sino, además, debió establecer que el fondo del referido
tributo, que ya estaba en poder de la UTE-FONAVI, al momento de la
vigencia de las normas cuestionadas, también pase a formar parte
del FONDO MI VIVIENDA o del Banco de Materiales, y no disponer
en el inciso 6.2), del artículo 6, de la Ley Nro. 26969, que al concluir
el proceso de liquidación del FONAVI, el Ministerio de Economía y
Finanzas asuma la totalidad de activos y pasivos resultantes de dicha
liquidación.”
2) DEFINICIÓN LEGAL DEL TRIBUTO

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


RTF Nro. 07012-1-2005.

“Los pagos a cuenta constituyen obligaciones tributarias, debido


a que son prestaciones pecuniarias que el deudor se encuentra
obligado a cumplir por orden de la ley, teniendo el acreedor tributario
el derecho a exigir coactivamente tal prestación, la cual se encuentra
relacionada con un tributo, cual es en este caso el impuesto a la
renta, establecidas por la ley que regula el mismo articulo 85 del
Decreto Legislativo Nro. 774, contando con un hecho generador y
base de calculo específicos, como es el ingreso neto de tercera
categoría del mes.
Que, en tal sentido, en el presente caso la recurrente ha incurrido en
la infracción dispuesta por el numeral 1) del artículo 178, del Código
Tributario, debiendo precisarse que la sanción (50% del tributo
omitido) en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, se calcula en función al monto de la obligación omitida.”
3) CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO

IMPUESTO:
Tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.

CONTRIBUCIÓN:
TRIPARTITA
Tributo cuya obligación tiene como hecho
(Norma II, T.P.
Código generador beneficios derivados de obras públicas
Tributario) o de Actividades estatales.

TASA:
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado
3) CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO

GERARDO ATALIBA

HIPOTESIS DE INCIDENCIA

ASPECTO
MATERIAL
(ACTUACIÒN DEL
ESTADO)

NO VINCULADOS VINCULADOS

- IMPUESTO - CONTRIBUCIÓN
- TASA
4) IMPUESTO

a. DEFINICIÓN
“Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del Estado”
(Norma II del T. P. del C. T.)

GASTO
PAGA IMPUESTO PUBLICO
CONTRIBUYENTE ESTADO
NO HAY
CONTRAPRESTACIÒN

b. HECHO GENERADOR
Actos, acontecimientos, situaciones no vinculadas a la actuación del Estado.
Ejemplo: IGV
H. G

SUJETO VENDE NACE EL IMPUESTO


4) IMPUESTO

c. TEORÍA ECONÓMICA
“La capacidad contributiva” .
Consiste en la aptitud económica social para contribuir al
sostenimiento del Estado.

- DOCTRINA ESPAÑOLA. Capacidad contributiva como


fundamento del impuesto. Constitución Española:
“ ART. 31.1.- Todos contribuirán al sostenimiento de los
gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica (…)”

- GERARDO ATALIBA: Presunción de que la hipótesis de


incidencia tenga contenido económico. No es determinante.
(Impuesto de Sello Federal en Brasil)
4) IMPUESTO

d. CLASIFICACIÒN

RENTA (I. Renta, RUS, RER)

Por el recurso PATRIMONIO (I. Predial, Alcabala,


Económico gravado Propiedad vehicular)

CONSUMO (IGV, ISC, Ad Valoren)


4) IMPUESTO

d. CLASIFICACIÒN : OTROS CRITERIOS


CRITERIO DE Directo .- La carga económica la soporta el sujeto
INCIDENCIA obligado al pago
(Art. 19 de la Indirecto.- La carga económica la soporta un
Constitución) sujeto distinto al obligado (Traslación al pago)

Real.- Esta en función a situaciones objetivas


POR EL CAMPO (Predial, Alcabala)
Personales.-Esta en función a la situación personal
DE APLICACIÓN
(I. Renta)

De realización instantánea (IGV)


POR EL HECHO
GENERADOR De realización periódica (Renta)

Fiscales
POR SU DESTINO
Extrafiscales (Eco tributos)
4) IMPUESTO
d. CLASIFICACIÒN : OTROS CRITERIOS
Fijo.- La ley establece el monto del impuesto
Que debe pagar el contribuyente (RUS)

Proporcional.- El porcentaje se mantiene


POR LA ALICUOTA
igual así varia la base imponible.

Progresivo.- El porcentaje varia al variar la


base imponible.
 FIJO
Ejemplo: RUS, Impuesto a los pasaportes (Ley 27103 que crea el impuesto de solidaridad
a favor de la niñez desamparada) $ 40 por la expedición o revalidación de pasaportes.
 PROPORCIONAL 1 2 3
Ejemplo: IGV
BASE IMPONIBLE: 1,000 5,000 10,000
ALICUOTA (19%) 190 950 1.900

 PROGRESIVO
Ejemplo: I. RENTA DE P.N.
RENTA NETA GLOBAL TASA
- Hasta 27 UIT (S/.94,500) ………………. 15%
- Por el exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT (S/.94,500 A 189,000)….…… 21%
- Por el exceso de 54 UIT ( S/.189,000) …… 30%
4) IMPUESTO

e. CARACTERISTICAS

- Carácter obligatorio (forzoso)


- Ausencia de actuación del Estado
- El carácter definitivo o fondo perdido.
5) CONTRIBUCIÓN
a) DEFINICIÒN.-
“Es el tributo cuya aplicación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales” . (norma II del T.P.
del C.T.)

PAGO
CONTRIBUCIÓN

CONTRIBUYENTE ESTADO

BENEFICIO: OBRA PÚBLICA


O ACTIVIDAD ESTATAL

Obras publicas (cont. De


b) HECHO GENERADOR.- Mejoras)
DOS SUPUESTOS
Actividad Estatal (seguridad
Social, etc)

BENEFICIO Nace la Obligación


Obra Público o Sujeto
actividad estatal
5) CONTRIBUCIÓN

c) TEORIA ECONÓMICA .-
- “Teoría del beneficio”
- “La Capacidad Contributiva”

Beneficio como consecuencia de la prestación


por parte del Estado.

Efectivo (Cont. De Mejoras)


Puede ser
Potencial (Sist. Previsional)
5) CONTRIBUCIÓN

d) CLASIFICACIÓN

(i) Contribución de Mejoras


Dos Tipos
(ii) Exacción Parafiscal

(i) Contribución de Mejoras


- Beneficio derivado de obra Pública (Mayor valor del Predio por la obra)
- Beneficio Efectivo
- Destino de lo recaudado para cubrir la obra
- En Perú:
* A nivel Municipal: Contribución Especial de obras Públicas
(D. Leg. 776)
* A nivel del G. Central: Contribución de Mejoras (D. Leg. 184)
El monto de la contrición está en base al costo de la obra y en
proporción al mayor valor del predio beneficiado.
5) CONTRIBUCIÓN

(ii) Exacción Parafiscal


- Beneficio de ciertas actividades del Estado, como Sistema
previsional, Salud, Vivienda, etc.
- Beneficio Potencial.
- Son recaudados por ciertos ENTES para asegurar su
financiamiento y cumplir su finalidad.
- En el Perú:
- ONP
- ESSALUD?
- FONAVI ?
- SENCICO
- CONAFOVICER
- SENATI
5) CONTRIBUCIÓN

e) CARACTERISTICAS

- Beneficio a favor de un grupo de personas


- El beneficio puede ser efectivo o potencial
- Lo recaudado es para asegurar al servicio
6) TASA

a) DEFINICIÒN.-
“Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servio público individualizado.”
(Norma II , del T. P. del C. T.)

Paga la Tasa
CONTRIBUYENTE ESTADO
Prestación personal
de un servicio publico

b) HECHO GENERADOR.-
El Servicio Publico Individualizado

Nace la obligación
Servicio público
Sujeto
individualizado
6) TASA

c) TEORÍA ECONÓMICA

- “Provocación del costo del Servicio”


- Teoría del beneficio
- Capacidad contributiva
6) TASA
d. CLASIFICACIÓN
Norma II del T. P. del Código Tributario

- Arbitrios
Tipos: - Contribuciones,
- Licencias

(i) ARBITRIOS.-
Tasas por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
(Servicio limpieza, seguridad, parques y jardines)

STC 0041-2004-AI/TC, STC 0053-2004-PI-TC


- Para Limpieza publica.-
Tamaño: aplicable al recojo de basura pero no para la limpieza.
La longitud del predio: aplicable a limpieza pues el beneficio se da por el barrido.
- Para mantenimiento de parque y jardines:
Ubicación del Predio: cercanía a las áreas verdes.
- Serenazgo:
Ubicación y uso del predio: Por cuando su uso se intensifica en zonas de mayor peligrosidad.
6) TASA
d. CLASIFICACIÓN
Norma II del T. P. del Código Tributario

(i) DERECHOS.-
Tasas por la prestación de:

- “Servicio administrativo publico”


(Derecho registro de marca-INDECOPI, aranceles de Registros Públicos, etc).
TUPA de los organismos públicos.

- “uso o aprovechamiento de bienes públicos”


(Deben tratarse de bienes de dominio público: Parqueo, aprovechamiento de
áreas de vía pública ocupadas por cabinas telefónicas)

CASO: - “Derecho por autorización municipal temporal para ocupar el


retiro municipal para uso comercial”
- 9% sobre el precio de venta de cada botella de cerveza, como
“Derecho por la instalación de redes de agua potable y
aprovechamiento del canal municipal para el desague”
- Tasa de los registros públicos (en función al valor de acto
inscribible)
6) TASA
d. CLASIFICACIÓN
Norma II del Código Tributario

(iii) LICENCIA.-

Gravan la obtención de autorizaciones especificas para realización de


actividades sujetos a control y fiscalización. (Licencia de funcionamiento,
Licencia de Construcción, Licencia de pesca, etc)
6) TASA
e. TASA Y PRECIO PÚBLICO
Criterios de diferenciación:

 Según Código Tributario


- Cuando tiene origen contractual

 Según Jurisprudencia del Tribunal Fiscal y doctrina


- Prestado con sentido empresarial (Lucro)
- Cuando los intereses que el servicio satisface, son
primordialmente privados.
- Cuando el pago es fundamentalmente por la prestación
del servicio y no por la organización de éste.
- Por la naturaleza del servicio.
- Naturaleza de los bienes públicos (dominio público o dominio
privado)

¿ Alquiler de puesto de Mercado Municipal? (RTF 5434-5-2002 – Naturaleza de


los bienes públicos)
¿ Tarifas por servicios de Tráfico y Rampa que presta CORPAC? (RTF 13789-
1978)
¿ Uso de baños municipales? (RTF 02912-5-2003 - Naturaleza del servicio)
6) TASA

f. CARACTERISITICAS

- Beneficio a favor de una sola persona


- Beneficio efectivo o Potencial
- Cubrir el costo del servicio.