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culto publico.
Tratamiento Integral 2014
Fundamento Legal.
• Comunicado 600-04-01-2014-06234 del 12 de agosto de 2014;
• Comunicado 600-04-01-2014-02800 del 08 de Mayo de 2014;
• Ley de asociaciones religiosas y culto publico;
• Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento;
• Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento;
• Código fiscal de la Federación y su reglamento;
• Resolución miscelánea fiscal 2014.
Introducción.
Ley de Asociaciones • Desde 1992 prevé que las personas físicas y morales que esta ley regula, les serán
aplicables las disposiciones fiscales en los términos de las leyes de la materia, y en
Religiosas y Culto tal virtud, deberán cumplir con las obligaciones fiscales que de ellas emanen.
Publico
Ley del impuesto sobre • De conformidad con los artículos 80, 81, 86, 96, de la misma ley y
• Arts. 106 y 107 del Reglamento de la ley de ISR
la Renta
Forma:
• Expedir comprobante impreso de operaciones con el público en
general, así como un CFDI global por el total de las operaciones al
mes.
Ejemplo de comprobante simplificado pre-
impreso.
Continuación comprobantes.
• Tratándose de ofrendas, diezmos, primicias o donativos entregados
durante las celebraciones de culto público donde no se identifique a
quien los otorgue, o bien, sean depositados en alcancías, canastillas o
alfolíes, se les releva de expedir comprobantes.
¿Qué requisitos deben reunir los comprobantes
simplificados que expidan las Asociaciones
Religiosas?
Los comprobantes sólo deberán reunir los siguientes datos:
• Clave del Registro Federal de Contribuyentes.
• Lugar y fecha de la operación.
• Valor total de los actos o actividades realizados.
• Cantidad y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio
o del uso o goce que amparen.
• En su caso, número de registro de la máquina, equipo o sistema y
• logotipo fiscal.
¿En el caso de venta de publicaciones, libros y
objetos de carácter religioso deben expedir
comprobantes?
• Si el adquirente lo solicita. Por operaciones menores a 100 pesos no
están obligados a expedirlos.
• El comprobante consistirá en una nota de venta, con las
características señaladas en la respuesta a la pregunta anterior.
¿Cómo deben presentar las Asociaciones Religiosas, las
declaraciones de pago e informativas?
• a) Anuales
• Informativa: respecto de los ingresos obtenidos y los gastos
efectuados en el ejercicio. En este caso la declaración se presentará
vía Internet a través del programa DEM Personas Morales, en el
archivo formulario “21.jar”. Dicho formulario se obtendrá del Portal
de Internet del SAT.
b) Informativas
Las asociaciones religiosas deberán presentar a través de Internet, en
la Declaración Informativa Múltiple (DIM), la información que a
continuación se señala:
• La información anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y
subsidio para el empleo, para lo cual se deberá presentar utilizando el
programa DIM, anexo 1.
• La información de las personas a quienes les hubieran efectuado
retenciones del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado
durante el ejercicio anterior, excepto tratándose de retenciones a
asalariados, utilizando el programa DIM, anexo 2.
• La información de las personas a las que les hubieran otorgado donativos
en el año de calendario anterior, cuando dichas personas cuenten con
autorización de la Secretaría de Hacienda para recibir donativos
deducibles del Impuesto sobre la Renta, en el programa DIM, anexo 3.
• En caso de realizar operaciones gravadas para efecto del impuesto al valor
agregado, deberán reportar mensualmente la información correspondiente
• sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor
agregado, mediante el formato electrónico A-29 “Declaración informativa
de operaciones con terceros (DIOT)”, que puede obtener del portal de
internet del SAT.
c) Provisionales
• Enterar de forma mensual a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior al que correspondan, las retenciones del impuesto sobre la renta,
realizadas a sus trabajadores y asimilados a salarios, así como calcular el
impuesto anual de cada una de estas personas y enterar la diferencia que
resulte a cargo, a más tardar el mes de febrero de 2015. En este mismo
plazo, también deben enterar las retenciones del ISR efectuadas a terceros.
• Las declaraciones mensuales de retenciones del impuesto sobre la renta e
impuesto al valor agregado retenido se debe realizar mediante el Servicio
de Declaraciones y Pagos (pago referenciado) en el Portal de internet del
SAT, sección Trámites. Cuando se determine impuesto a cargo, es decir, que
resulten cantidades por enterar al SAT, el pago se debe realizar por
transferencia electrónica de fondos con la línea de captura (que se obtiene
al enviar la declaración al SAT) en el portal de cualquier banco autorizado.
¿Cuándo y dónde deben presentar las
declaraciones?
• A más tardar el día 15 del mes de febrero del siguiente año, se deberá presentar la
declaración anual informativa vía Internet a través del programa DIM
“Declaración Informativa Múltiple”.
• Por otra parte, en la misma fecha, se presentará la declaración anual informativa
de ingresos obtenidos y gastos efectuados en el programa DEM.
• Tratándose de pagos provisionales deberán enterar a más tardar el día 17 del mes
siguiente al mes que corresponda el pago, mediante el Servicio de Declaraciones
y Pagos en internet, las retenciones efectuadas a terceros (salarios, honorarios,
arrendamiento, etc.) en el portal bancario si es con cantidad a cargo o en el
portal del SAT cuando resulte en ceros.
• Asimismo, calcularán el impuesto anual de cada persona que les hubiere prestado
servicios personales subordinados y en su caso, deberán enterar la diferencia que
resulte a su cargo, durante el mes de febrero siguiente al año de que se trate,
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento.
¿Las Asociaciones Religiosas pueden ser sujetos
de autorización para percibir donativos
deducibles de impuestos?
• No, por disposición legal no pueden ser autorizadas a recibir
donativos deducibles.
Impuesto al Valor Agregado
¿Causan el Impuesto al Valor Agregado las misas,
bautizos y demás servicios religiosos que
proporcionan las Asociaciones Religiosas?
• No, en virtud de que son servicios prestados a sus miembros o
feligreses.
¿Causa Impuesto al Valor Agregado la
transmisión de bienes inmuebles destinados
únicamente a casa habitación?
• Por lo que respecta a los bienes inmuebles destinados únicamente a
casa habitación, por la transmisión de los mismos no se causará el
Impuesto al Valor Agregado. Cuando sólo una parte de los inmuebles
referidos se utilicen para estos efectos, la parte no destinada a casa
habitación causará el Impuesto al Valor Agregado correspondiente.
Para los efectos anteriores, se considera dentro del concepto de casa
habitación a las casas de formación, monasterios, conventos,
seminarios, casas de retiro, casa de gobierno, casa de oración, badías
y juniorados.
¿Se debe pagar IVA por la venta de libros
parroquiales?
• La venta de libros no causa este impuesto.
Ministros de culto.
Cardenal, Arzobispo, Obispo, Vicario, Párroco, Diácono y Seminarista.
¿Pagan impuestos los ministros de culto?
• No se pagará el impuesto sobre la renta cuando en los estatutos se
establezca la manutención de los ministros de culto a quienes la
Asociación Religiosa les de ese caracter notificándolo a la Secretaría
de Gobernación o a quienes ejerzan como principal ocupación dentro
de dicha asociación funciones de dirección, representación u
organización, por las cantidades que perciban por ese concepto,
siempre que no excedan de tres veces el salario mínimo general del
área geográfica "A", elevado al periodo por el que se paga la
manutención.
Cabe aclarar que,
• los trabajadores como la secretaria, el sacristán, el jardinero, deberán
de inscribirse por las asociaciones religiosas ante el instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) y cumplir con todas las
obligaciones de carácter fiscal y de seguridad social. Asimismo,
podrán gozar de los derechos que la Ley Federal del Trabajo (LFT)
estipula para ellos.
¿Se paga impuesto por las cantidades excedentes de tres
salarios mínimos, o por cantidades percibidas por conceptos
distintos al de ayuda para manutención?
• Los ministros de culto o asociados, estarán obligados a pagar el
impuesto sobre la renta por el excedente de tres salarios mínimos del
área geográfica "A", elevados al período por el que se paga la
manutención.
• En los casos en que el pago sea por concepto distinto al de
manutención, se debe calcular, retener y enterar el impuesto sobre la
renta que corresponda a los pagos realizados a sus ministros de culto.
• En el caso de que perciban otros ingresos, deberán cumplir con las
obligaciones fiscales en materia de ISR de acuerdo con las
disposiciones fiscales que correspondan.
¿Las Asociaciones Religiosas gozan de
facilidades administrativas?
• Sí, podrán considerar como deducibles los gastos menores que no
excedan de $3,000.00 (tres mil pesos 00/100 MN), aún cuando no
cuenten con comprobantes, siempre que estas erogaciones no excedan
del 5% de sus gastos totales, sean erogados exclusivamente por los
miembros de las Asociaciones y se encuentren directamente
relacionados con el desarrollo de la actividad religiosa. Además,
deberán registrar su monto y concepto en la contabilidad de dicha
Asociación Religiosa.
Impuesto anual
• Si los ingresos que recibió en el ejercicio no son superiores a
$400,000.00
• no se estará obligado a realizar cálculo anual, de lo contrario tendrá
• que elaborar la declaración anual de personas físicas para lo cual,
• deberán contar con su contraseña o con su Firma Electrónica
Avanzada
• (Fiel) vigentes, para poder presentar su declaración del ejercicio.
Deducciones personales. (Anuales)
a) Pagos por honorarios médicos y dentales;
b) Gastos hospitalarios;
c) Gastos de funerales;
d) donativos;
e) intereses reales pagados por créditos hipotecarios;
f) Aportaciones complementarias de retiro;
g) Primas por seguros de gastos médicos, y
h) Gastos por transportación escolar obligatoria.
Contabilidad
Entidades No Lucrativas.