Ricardo Mena Cahuas

Miembro de la Comisión de Investigación

Contable de la AIC
20.08.13
 Impactos en la organización

Finanzas y RRHH Impuestos

contabilidad

Implementa-
ciónNIIF
IFRS Utilidades
Gestión distribuibles

Operación Comunicación
Sistemas de
información

2
 Costo Histórico Normas Claras

Práctica contable
actual

Información Linealidad
Hacia Adentro en Resultados

3
 Da lugar a
interpretación

Valores razonables Principios

La forma es
NIIF irrelevante

Información Hacia Volatilidad

Adentro y Hacia el
Mercado

Riesgos de
Instrumentos Financieros

4
 DESCUENTOS
 Práctica contable actual
Los descuentos por adquisición de inventarios se registran
disminuyendo el costo de ventas o como otros ingresos.
 NIC 2, p.11
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.

6
 COSTO INDIRECTO FIJO
 Práctica contable actual
Se asignan de acuerdo a la producción real sin considerar la capacidad
normal.
 NIC 2, p. 13
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos
o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulte
de las operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de
producción no incrementará el CIF distribuido a cada unidad de
producción.

7
 VALOR NETO REALIZABLE
 Práctica contable actual
No se determina.
 NIC 2, p.9
Los inventarios se medirán al costo o valor neto realizable
según cual sea menor.

8
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO – PÉRDIDA
TRIBUTARIA
 Práctica contable actual
Se reconoce impuesto a la renta diferido activo por pérdidas
tributarias que no tienen sustento de su recuperabilidad.
 Nic 12, P.34
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre
que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodo
posteriores, pérdidas no utilizados hasta el momento, pero sólo
en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias
fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas fiscales no
utilizadas.

9
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO – EXCEDENTE
DE REVALUACIÓN
 Práctica contable actual
Se omite debitar el excedente de revaluación por el
efecto del impuesto a la renta diferido.
 NIC 12, p.61A
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se
relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente, en otro resultado integral,
deberá reconocerse en otro resultado integral.

10
 REPUESTOS
 Práctica contable actual
Todos los repuestos se registran como inventarios.
 NIC 16, p. 8
Las piezas de repuesto importantes, que la entidad espere utilizar
durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones
para ser calificados como elementos de propiedades, planta y
equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto sólo pudieran ser
utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.

11
 COSTOS DE DESMANTELAMIENTO
 Práctica contable actual
Se reconocen cuando se realiza el desmantelamiento.
 NIC 16, p.16
El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo, incluye la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

12
 REVALUACIÓN
 Práctica contable actual
Existen cambios en los valores razonables y no se
modifican los importes revaluados.
 NIC 16, p.34
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los
cambios que experimentan los valores razonables de los
elementos de propiedades, planta y equipo. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros, será necesaria
una nueva revaluación.
13
 CAPITALIZACIÓN DEL EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN
 Práctica contable actual
Se capitaliza el excedente de revaluación considerando
que lo permite la Ley General de Sociedades.
 NIC 16, p.39
Si se incrementa el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluación, este aumento se
reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de
superávit de revaluación.

14
 COMPONENTES
 Práctica contable actual
No se deprecia por componentes.
 NIC 16, p.43
Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del
elemento.

15
 VIDA ÚTIL Y VALOR RESIDUAL
 Práctica contable actual
Se aplica la tasa de depreciación tributaria y no se estima
la vida útil ni el valor residual.
 NIC 16. p. 50 y 53
El importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil y se determina
después de deducir su valor residual.

16
 MEJORA DE LOCAL ALQUILADO
 Práctica contable actual
Se deprecia aplicando la tasa tributaria.
 NIC 16, p. 56
Se debe estimar el periodo de uso del local alquilado
considerando el plazo del contrato y las renovaciones
permitidas.

17
 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
 Práctica contable actual
Se utiliza el método de línea recta para casos que el método de
unidades de producción refleja mejor el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros.
 NIC 16, p. 60 y 62
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al
cual se espera sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su
vida útil. Entre los mismos se incluyen el método de línea recta, el
método de depreciación decreciente y el método de unidades de
producción.
18
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
 Practica contable actual:
Existen contratos con empresas que no son de arrendamiento
financiero, pero que transfieren sustancialmente los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad, sin embargo se clasifican como
arrendamiento operativo.
 NIC 17, p.8
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se
transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará como
operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad.

19
 INTERESES IMPLÍCITOS
 Practica contable actual
 En ventas con cobros diferidos sin intereses, se registra la
cuenta por cobrar y la venta por el importe de la factura.
 En compras de activos con pagos diferidos sin intereses, se
registra el costo del activo y el pasivo por el importe de la
factura.

20
 INTERESES IMPLÍCITOS
 NIC 18, p.11
Cuando la entrada de efectivo se difiera en el tiempo, el
valor razonable de la contrapartida puede ser menor que
la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una
transacción financiera, el valor razonable de la
contrapartida se determinará por medio del descuento de
todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización.

21
 INTERESES IMPLÍCITOS
 NIC 2, p.18, NIC 16, p.23, NIC 38 p.32, NIC 40 p.24
El costo de un activo será el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio al contado y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.

22
 EXPORTACIÓN
 Práctica contable actual
Se reconoce el ingreso en la fecha de emisión de la factura.
 NIC 18, p.14
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos cuando la entidad ha transferido al
comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivado de la
propiedad de bienes (y otras 4 condiciones más).
En exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al incoterm, por
ejemplo la venta con FOB significa que el vendedor transfiere los
riesgos al momento en que la mercadería rebasa la borda del buque en
el puerto de embarque.

23
 INGRESOS POR SERVICIOS
 Práctica contable actual
Se registra el ingreso de acuerdo a la facturación al
margen del avance del trabajo.
 NIC 18, p.20
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la
prestación de servicios, puede ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados
con la operación deben reconocerse, considerando el
grado de terminación de la prestación final del periodo
sobre el que se informa.
24
 MONEDA FUNCIONAL
 Práctica contable actual
No se evalúan los factores y se considera al nuevo sol
como moneda funcional en casos que corresponde a
otras monedas.
 NIC 21, p.9
La moneda funcional es la moneda del entorno
económico principal en el que opera la entidad y se
determina a partir de considerar los factores de precios
de venta, costos, financiación, depósito, relación de
integración o autonomía.
25
 ACTIVOS APTOS
 Práctica contable actual
No se capitalizan los costos por préstamos de activos aptos.
 NIC 23 p5 y 8
Un activo apto, es aquel que requiere, necesariamente de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está
destinado o para la venta.
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una
entidad debe reconocer otros costos por préstamos como un gasto
en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

26
 INVERSIÓN
 Práctica contable actual
 Las controladoras presentan sólo estados financieros
separados.
 Las controladoras aplican el método de la participación en
sus estados financieros separados.

27
 INVERSIÓN
+ 50% Control Subsidiaria

+ de 20% Influencia
hasta 50% Asociada
significativa

Control Negocios
Unanimidad
conjunto Conjuntos

Influencia
Menos de
nula o no
20%
significativa

28
 INVERSIÓN
E/F en función a
Resultados y E/F Separados
Activos Netos

Estados • Al costo
Subsidiaria Financieros
Consolidados

• De acuerdo con la
NIC 39 (NIIF9)
Asociada Método de la
participación

Negocios
Conjuntos

29
 DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS
 Práctica contable actual
Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe
recuperable para determinar el deterioro.
 NIC 36, p.9 y 59
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se
informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo.
Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable
del activo.
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su
importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por
deterioro del valor.
30
 PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

 Práctica contable actual

 No se reconocen las provisiones.
 No se revelan los pasivos contingentes en las notas a los
E/F.

31
 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Inicio

¿Obligación NO
presente como NO ¿Obligación
resultado de suceso posible?
pasado?

SI SI

¿Probable salida NO SI
¿Remota?
de RR?

SI
NO
¿Estimación
confiable?

Contingencia
Provisión Nota E/F
Sin efecto

32
 PROYECTOS INTERNOS
 Práctica contable actual
Desembolsos de la fase de investigación en proyectos internos se
reconocen como activos intangibles.
 NIC 38, p. 54 y 56
Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el
caso de proyectos internos), se reconocerán como gasto en el periodo
en el que se incurran.
Son ejemplos de actividades de investigación: (a) actividades dirigidas a
obtener nuevos conocimientos, (b) la búsqueda, evaluación y selección
final de aplicaciones a resultados de la investigación; y (c ) la búsqueda
de alternativas para productos, procesos, sistemas o servicios.

33
 INTANGIBLES
 Práctica contable actual
Se reconocen como activos intangibles, desembolsos que no cumplen
con la definición de activos intangibles y los criterios para su
reconocimiento.
 NIC 38, p.69
En algunos casos se incurre a desembolsos para suministrar
beneficios económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni
se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal, por ejemplo: (a) gastos de establecimiento
(preoperativo), (b) desembolsos por actividades formativas, (c)
desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo
catálogos por pedidos por correo) y (d) desembolsos por reubicación
o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
34
 INTANGIBLES
3. ¿Capacidad de
generación de beneficio Definición
No es activo
económicos futuros?
intangible
Si 4. ¿Es probable que los
2. beneficios económicos
¿Controlado? futuros que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad?
1. Si
Si
¿Identificable No
? 5. ¿El costo del activo
puede ser medido de
forma fiable?
Si No
Recurso Si
Intangible No
Reconocer
reconocer
35
 NIC 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS
 Práctica contable actual
No se han categorizado los instrumentos financieros y no
se aplican el costo amortizado y el valor razonable de
acuerdo a las categorías.

36
 ACTIVOS FINANCIEROS
RIESGO DE GANANCIAS Y
CATEGORÍA DESTINO MEDICIÓN
MERCADO PÉRDIDAS
Activo financiero al Resultados del
valor razonable con periodo
Si (inmediato)
cambios en resultados
Valor
Vender
razonable
Activos financieros
Si (no Otro resultado
disponibles para la
inmediato) integral
venta
Inversiones
mantenidas hasta el
Costo Resultados del
vencimiento Mantener No
amortizado periodo
Préstamos y partidas
por cobrar

37
 PASIVOS FINANCIEROS
RIESGO DE GANANCIAS
CATEGORÍA DESTINO MEDICIÓN
MERCADO Y PÉRDIDAS
Préstamos recibidos y cuentas Costo
por pagar Mantener No amortizado
Resultados
Pasivo financiero al valor Valor del periodo
razonable con cambio en Si razonable
Vender
resultados (inmediato)

38
 DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE
ACTIVOS FINANCIEROS
 Práctica contable actual
Se determina el gasto por incobrabilidad de las cuentas
por cobrar a partir de una evaluación parcial.

39
 DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE
ACTIVOS FINANCIEROS
 NIC 39 p.59
Evidencias de un activo financiero deteriorado
 Dificultades financieras significativas del emisor
 Incumplimientos de pagos
 Ventajas ofrecidas por dificultades del deudor, que no se habría
otorgado bajo otras circunstancias.
 Es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera
 Desaparición de un mercado activo para el activo, debido a dificultades
financieras.
 Datos observables indicativos de que hay una disminución cuantificable
de los flujos de efectivo futuros estimados de un grupo de activos.

40
 OTROS
 Plusvalía
 Combinación de negocios: Intangibles, pasivos
contingentes
 Activos no corrientes mantenidos por la venta
 Inflación
 Propiedades de inversión
 Activos biológicos

41
 TEST
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42