Reforma Tributaria Ley 20.

780
Ganancias de Capital

Bienes Races

Afecto a Renta Afecto a I.V.A.

Circular N 70 23/07/2015
 Vendedor antes de la Reforma
Art. 2 N2 Ley IVA

Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica,

incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta
de bienes corporales muebles, sean ellos de su
propia produccin o adquisicin de terceros.
Asimismo se considerar vendedor la empresa
constructora., que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles
de su propiedad, construidos totalmente por ellos o
por un tercero
Vendedor despus de la reforma
Art. 2 N3 Ley IVA

Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica,

incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta
de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
ellos de su propia produccin o adquisicin de
terceros.

El concepto de vendedor es amplio

Por venta despus de la reforma
Toda convencin independiente de la designacin que
le den las partes, que sirva para transferir a ttulo
oneroso el ttulo de bienes corporales muebles y
bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre
ellos
Ganancias de Capital. IVA.

Bienes Races

Afecto a IVA

Presuncin de Habitualidad

Calidad de Vendedor

Bienes Races Usados art. 16 Letra G

 Concepto de Habitualidad
Art. 2 N3 Ley IVA

SII califica la
habitualidad a
juicio exclusivo

Se presume que existe

En todos los dems casos se
habitualidad en los casos de
presumir la habitualidad
ventas de edificios por pisos o
cuando entre la adquisicin o
departamentos, siempre que la
construccin del bien raz y su
enajenacin se produzca dentro
enajenacin transcurra un plazo
de los 4 aos siguientes a la
igual o inferior a un ao
adquisicin o construccin
 SII Califica Habitualidad
Artculo 3 N2 Ley IVA
Entrega la facultad al SII calificar la
habitualidad

Naturaleza

Cantidad

Frecuencia

Deben reunirse estos requisitos para calificar la habitualidad del

contribuyente (oficio N 2631 20/09/1996)
 No hay Habitualidad

Art 2 N3 Ley IVA

La enajenacin de inmuebles La transferencia efectuada por

que se efecta como contribuyente con giro
consecuencia de la ejecucin de inmobiliario efectivo, podr ser
garantas hipotecarias considerada habitual
 Ganancias de Capital

Afecto Renta

Bienes Races Art. 17 N8 Lir

Persona Natural

Afecto Renta

Art. 20 N5 Lir
Bienes Races
Persona Natural (No Rene Requisitos)

Otros Contribuyentes
 Nuevo Art. 17 N8 Letra B
Bienes Situados en Chile

Persona Natural con Domicilio o

residencia en Chile

Modificaciones Lmite de 8.000 U.F. en INR

01/01/2017
Independiente del nmero de
enajenaciones

Se derogan las normas del Art. 18 Lir y

se crean otras
 Situacin de los Bienes Races
Rige del Persona Natural con Domicilio o
01/01/2017 residencia en Chile

No afecto al IDPC

Artculo 17 N8 Afecto al IDPC, solo acogido a renta

presunta (Art. 34 de la Lir)
inciso 1 Letra Lir
Solo rentas de 2 categora
(Profesional Art. 42 N 2 o Empleado
Art. 42 N 1)

Solo rentas exentas del IDPC

Solo obtiene rentas afectos al IGC

 Enajenacin de Bienes Races

INR Hasta Lmite 8.000 U.F.

Impuesto nico y sustituto IUS 10%

Mayor Valor
Reliquidar impuesto considerando los
aos en que estuvo el bien bajo su
domicilio

Rgimen General (IDPC e IGC)

Enajenacin de Bienes Races

Contribuyente No Cumple Requisitos

Anteriores
No rigen las normas del Art. 17 N8 Letra B Lir

Rigen las normas del Art. 20 N 5 de la Lir

Mayor valor rgimen general IDPC e IGC o IA

Bienes enajenados a partir del 01/01/2017

La enajenacin debe realizarse habiendo transcurrido los
plazos que se sealan

Derecho al Lmite de 8.000 U.F. Requisitos

Subdivisin de terrenos urbanos o rurales transcurridos un plazo
superior a cuatro aos a contar desde la adquisicin del bien raz
que fue subdividido

Ventas de pisos o departamentos construidos, la enajenacin debe

ser realizada habiendo transcurrido un plazo superior a 4 aos
desde su construccin

No comprendidos en las dos hiptesis anteriores, la enajenacin

habiendo transcurrido un plazo superior a un ao
 Cmputos de los plazos

Fecha de
La fecha del registro de propiedades
adquisicin y
del conservador de bienes races
enajenacin

Fecha de la apertura de la sucesin sea la

Sucesin por
muerte del causante
causa de muerte Solo hay transmisin no hay transferencia

Bienes Fecha de recepcin Definitiva

Construidos Direccin de Obras Municipales
 Cmputo de Plazos

Adquiere terreno urbano C.B.R. 01/12/2014

Se subdivide el lote:

Celebra un contrato promesa de venta 20/11/2018

Compraventa se celebra ante notario 02/01/2019
Se inscribe la enajenacin CBR 15/01/2019

Corre el plazo del 01/12/2014 al 15/01/2019

 Cmputo de Plazos

Adquiere propiedad / escritura pblica 05/01/2017

Se inscribe CBR 20/02/2017

Celebra contrato de compraventa 28/12/2017
Se inscribe la enajenacin CBR 20/01/2018

Corre el plazo del 20/02/2017 al 20/01/2018 11 meses

 Clculo del Impuesto
Eleccin del Contribuyente
Mayor valor de la enajenacin

Impuesto nico Sustituto 10%

Base renta
efectiva Sustituye al IGC

Declaracin Anual

Gravar con el IGC

Base percibida o
devengada Reliquidar el impuesto considerando los
aos que estuvo el bien
 Clculo del Impuesto

Rgimen General

Los contribuyentes IDPC e IGC

que no cumplan con
los requisitos Base de renta percibida o devengada, lo
que ocurra en primer trmino

Contribuyentes
personas jurdicas No tienen derecho al lmite de las 8.000
Art. 34 Lir tributan U.F.
en rentas presuntas Son renta del Art. 20 N5 Lir
 Costo tributario Bienes Races
Bienes Races Bienes Races

Adquiridos
Vigente al Reparaciones Que subsanen
hasta el
31/12/2014 Locales deterioros
31/12/2003

Valor adquisicin
+ No son mejoras que
Correccin Monetaria aumenten su valor
 Clculo Impuesto

Bienes adquiridos antes del 01/01/2004

Adquisicin 01/01/2000 $10.000.000

(+) Correccin Monetaria (Supuesto) $25.000.000
Costo Tributario (a la fecha enajenacin) $35.000.000
(-) Precio Venta 20/01/2017 $135.000.000

Mayor Valor INR $100.000.000

 Costo Tributario Bienes Races
Bienes Races
Bienes Races
(1) (2)

Adquiridos a
Siempre
partir del enajenacin
Se considera 01/01/2004 01/01/2017
Correccin
como costo
Monetaria Fecha
tributario
del 01/01/2017, Hasta el
avalo vigente
fecha enajenacin 28/09/2014
al 01/01/2017

Se considera como Valor Valor adquisicin

adquisicin +
Correccin Monetaria
+
+
Correccin Monetaria Mejoras informar al SII antes
enajenar
 Clculo Impuesto

Bienes adquiridos despus del 01/01/2004

Bien Raz Adquirido 01/06/2008 $50.000.000

Solicito al SII tasar bien Raz resolucin N127/2014
Avalo vigente 01/01/2017 $240.000.000
(+) Correccin Monetaria (Supuesto) $10.000.000
Costo tributario $250.000.000
(-) Precio venta 30/12/2017 $520.000.000
Mayor valor $270.000.000
(-) INR 8.000 U.F. (24.500) $196.000.000
Mayor valor afecto $74.000.000

10% Impuesto nico sustituto

Pagar al 30/04/2018 A.T. 2018 $7.400.000
 Costo Tributario Bienes Races

Valor de mercado determinado al

29/09/2014 Se
considera
Informar al SII al 31/12/2015 como nuevo
Bienes valor
Races Prrroga al 30/06/2016 adquisicin

Resolucin N 127 de 2014

Correccin Monetaria

Fecha 01/01/2017
Fecha enajenacin
Avalo Vigente
Costo Tributario Bienes Races

Adquisicin a partir del 29/09/2014

Que se enajenen al 01/01/2017

Bienes
Races Valor Adquisicin
(3)
Mejoras del bien

(+) Correccin Monetaria

Fecha adquisicin o
Fecha enajenacin
mejora
 Clculo de Impuesto

Bienes adquiridos a partir del 29/09/2014

Bien Raz Adquirido 01/02/2015 $85.000.000

(+) Correccin Monetaria (Impuesto) 5.000.000
A la fecha de enajenacin $ 90.000.000
(-) Valor Enajenacin 30/06/2017 $210.000.000
Mayor valor $120.000.000
(-) INR 8.000 U.F. (24.500 Supuesto) $196.000.000
Saldo INR imputar en prximo enajenacin 76.000.000

76.000.000 : 24.500 = 3.102 U.F.

Asignacin por causa de Muerte Ley
16.271

Fecha de sucesin causa de muerte del causante

Enajenar fuera de los plazos

Bienes Crdito impuesto herencia (impuesto pagado)

Races
INR 8.000 U.F.

Deducir como crdito contra el impuesto sobre el

mayor valor
 Clculo Impuesto

Fecha sucesin causa de muerte 01/11/2016 $120.000.000

Correccin monetaria a la fecha

enajenacin (10% Supuesto) 12.000.000
Costo Tributario 132.000.000
Fecha de enajenacin 01/12/2017 432.000.000
Mayor Valor 300.000.000
8.000 U.F. (25.000 Supuesto) 200.000.000
Afecto Impuesto 100.000.000
10% Impuesto IVS 10.000.000

(-) Impuesto Pagado Herencia 1.500.000

Impuesto a Pagar 8.500.000
 Caso de habitualidad
Persona Natural el 20/08/2016 se adjudica por
sucesin por causa de muerte tres propiedades y
que fueron enajenadas las tres propiedades en el
ao 2017 , antes del ao
La pregunta grava IVA

No acredita la calidad de vendedor ya que los inmuebles no

son de su propia produccin o adquisicin de terceros

Art. 17 N8 Lir
Solo le puede
gravar
Art. 20 N5 Lir
 No hay Habitualidad

Art 2 N3 Ley IVA

La enajenacin de inmuebles La transferencia efectuada por

que se efecta como contribuyente con giro
consecuencia de la ejecucin de inmobiliario efectivo, podr ser
garantas hipotecarias considerada habitual
Modificaciones Hechos gravados
especiales

Artculo N8 Ley IVA

Aportes a sociedades bienes corporales muebles e
inmuebles efectuados por vendedores

Adjudicaciones de bienes corporales muebles e

inmuebles de su giro
Retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles
Modificaciones hechos gravados
especiales

Artculo N8 Ley IVA

La venta de establecimiento de comercio que
comprendan bienes corporales muebles e inmuebles

Las promesas de ventas y los contratos de

arriendos con opcin de compra
La venta de bienes corporales muebles e
inmuebles que formen parte del activo fijo
 Hechos gravados especiales
Artculo N8 Letra B Ley IVA
Un contribuyente considerado vendedor aporta o
transfiere a una sociedad un inmueble de su giro

Aportes a sociedades

Una farmacia aporta a una sociedad

Giro farmacia No grava
un inmueble

Empresa Aporta un inmueble de su giro a una

Si grava
constructora sociedad
Hechos gravados especiales

No constituyen hechos gravados

Transformaciones de una Soc.. personas o una
SA, EIRL y otras

Fusiones y absorcin de sociedades

Divisiones de sociedades

Solo hay transmisin no hay transferencia

 Hechos gravados especiales

Artculo N8 Letra C Ley IVA

Adjudicaciones de bienes

Las adjudicaciones de inmueble realizada en liquidaciones de

sociedades civiles y comerciales, se exige que tales bienes
formen parte del giro, tengan la calidad de vendedores

Empresa Se adjudica el socio un inmueble en

Farmacutica No grava
una Liquidacin de sociedad
Hechos gravados especiales

Artculo 8 Letra D Ley IVA

Retiros

Retiros de bienes corporales inmuebles

Efectuados por un vendedor o por el dueo,

socio, directores o empleados de la empresa

Ya sean para su uso o consumo personal o de

su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para al reventa
 Hechos gravados especiales

Empresa Retira un socio un bien inmueble de

Grava IVA
constructora su propia produccin

Retira un socio un bien raz inmueble,

Ferretera que no fue adquirido para la reventa, No grava
ni tampoco de su produccin
Activo fijo (Ley del IVA)

Artculo 8 letra M IVA

Regla general

Venta de bienes corporales muebles o inmuebles que

formen parte del activo inmovilizado

Cuya adquisicin haya dado derecho a crdito

fiscal IVA
Grava con IVA, sin que exista plazo que
condicione dicha situacin
 Activo fijo (Ley del IVA)

Artculo 8 letra M IVA

Regla especial (modifica regla general)

Solo respecto de los bienes corporales muebles

No grava IVA despus de 36 meses contado

desde su adquisicin, siempre que la venta sea
efectuada por, o a un contribuyente acogido al
14 Ter de la Lir
Venta de establecimiento de comercio
La venta de establecimiento de comercio y, en
general la de cualquier otra universalidad que
Art. 8 Letra F Ley comprenda bienes corporales muebles e inmuebles
IVA de su giro. Este tributo no afecta a la cesin del
derecho de herencia

La empresa vende su negocio en suma alzada $20.000.000.-

Estados financieros
Caja 1.000.000
Existencia 10.000.000 paga IVA
Activos Fijo 20.000.000 paga IVA
D Llaves 10.000.000
$41.000.000
Venta de establecimiento de comercio
La venta es $20.000.000
Facultad de
Tasaciones SII Existencias $10.000.000

Activo Fijo $20.000.000

El SII est facultado cuando el precio o valor asignado al objeto

de la enajenacin de una especie mueble, corporal o sin
corporal, al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un supuesto, el servicio sin
necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o
valor en los casos en que sea notoriamente inferior a lo
corriente en plazo o de los que normalmente se cobren en
convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin
Venta de establecimiento de comercio
En el caso contemplado en la letra F del Art. 8, el
valor de los bienes corporales muebles e inmuebles,
Art. 16 Letra D comprendido en la venta, sin que sea admisible
Ley IVA deducir de dicho valor el monto de las deudas

El SII podr tasar si la venta es por suma alzada

Estados financieros Vende $4.000.000 SII Tasar

Cuentas por cobrar $500.000 Deudas $5.500.000
Existencias $10.000.000 Capital $5.000.000
 Contrato promesa de venta con
opcin de compra
Art. N 8 Letra I Las promesas de venta y los contratos Grava IVA
Ley IVA de arriendo con opcin de compra 01/01/2016
que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un
vendedor

Promesa de venta celebrada 15/09/2015

No grava
IVA
Enajenacin de Inmueble 15/10/2017

Promesa de venta celebrada 10/01/2016

Grava IVA
Enajenacin inmueble 11/05/2017
 Venta de inmuebles con subsidio
habitacional
A contar 01/01/2016 la venta de inmuebles por empresas
constructores o inmobiliaria. Gravan IVA

La venta de una vivienda efectuada al

beneficiario de un subsidio
Ley 20.899 Art. habitacional otorgado por el No Grava
12 Letra F Ley ministerio de vivienda y urbanismo, IVA
IVA cuando sta haya sido financiada en
todo o parte por el referido subsidio

El gobierno tuvo que modificar la ley 20.780 que grava con IVA, las
viviendas adquiridas con subsidio, a travs de la ley 20.899
Gracias