MODULO 2

MARCO/ESTRUCTURA
CONCEPTUAL

06/12/2017 Aul@Facil normas internacionales 1

de contabilidad
Nuevo Marco Conceptual
Convergencia

IASB FASB
International Accounting Financial Accounting
Standards Board Standards Board

(IFRS)
NIIF
Normas Internacionales
de Informacin Financiera

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de contabilidad
 CONTENIDO MARCO CONCEPTUAL

Rasgos del entorno econmico Marco conceptual:

Libertad de mercado, con participantes necesitados de informacin para tomar decisiones Introduccin y contenido

(*)

Objetivos de la Caractersticas La informacin se

Condiciones bsicas (*)
Informacin financiera cualitativas emite regularmente
por imperativo legal.

Tiene un carcter
eminentemente
CAPITAL ESTADOS HIPTESIS financiero.
(a mantener) FINANCIEROS BSICAS

Reconocimiento
Mantenimiento del ELEMENTOS DE LOS
capital EEFF

Activos y pasivos Valoracin

Gastos y ingresos
Cobros y pagos

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de contabilidad
Introduccin

El Marco Conceptual es una especie

de Constitucin que le da
sustento racional, en el que se
recogen los objetivos, valores,
hiptesis que debe tener presente
la informacin contable.

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de contabilidad
Estructura o Marco Conceptual
El marco conceptual desarrolla sus
contenidos agrupndolos en grandes
bloques, as:
1. Introduccin: propsito, condicin y alcance y a
los usuarios y sus necesidades de informacin
2. Objetivo de E.F: proveer informacin sobre la
posicin financiera, el desempeo y los cambios
en la posicin financiera de una entidad,
informacin que es til para un amplio rango de
usuarios en la toma de decisiones econmicas

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de contabilidad
Estructura o Marco Conceptual
3. Supuestos subyacentes: base de causacin y
empresa en marcha
4. Caractersticas cualitativas de EF.
Comprensibilidad, relevancia , confiabilidad,
sustancia sobre forma, neutralidad, prudencia,
comparabilidad, oportunidad.
5. Elementos: posicin financiera ( activos, pasivos,
patrimonio);desempeo (ingresos, gastos );ajustes por
mantenimiento de capital
6. Reconocimiento de los elementos: probabilidad de los
beneficios econmicos futuros, confiabilidad de la
medicin, reconocimiento de activos y pasivos; ingresos
y gastos.

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de contabilidad
Estructura o Marco Conceptual

7. Medicion de los elementos: bases de

medicin: costo histrico, costo corriente,,
valor realizable, valor presente.
8. Concepto de capital y mantenimiento de
capital: conceptos de capital, concepto de
mantenimiento de capital y la determinacin
de la utilidad.

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de contabilidad
Marco Conceptual: Propsito de la
informacin financiera

El marco conceptual para la preparacin y presentacin

de los estados financieros establece los fundamentos
conceptuales en los que se basa la informacin
financiera, para dotar de sustento racional a las normas
contable y con ello ayudar a los Organismos
Normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin
de las NIIF,
A los usuarios de la informacin para su adecuada
interpretacin y,
A los auditores en el proceso de formarse una opinin
sobre si los estados financieros se prepararon de
conformidad con las NIIF

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de contabilidad
Marco Conceptual
El marco conceptual no es una NIIF y por
consiguiente no define estndares para
ningn problema particular de medicin o
revelacin.
Nada de su contenido anula cualquier NIIF
especifica.
En casos de conflicto prevalece el contenido
de las NIIF

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de contabilidad
 Marco Conceptual: Usuarios y Necesidad
de informacin financiera
La informacin a de ser til para la toma de decisiones

Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar

dividendos y evaluar la capacidad para afrontar las
remuneraciones
Acreedores Comerciales: evaluar si las cantidades
adeudadas sern pagadas
Clientes: evaluar la continuidad de la empresa
Organismos Pblicos: subvenciones, distribucin de recursos

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de contabilidad
Usuarios y sus necesidades de
informacin
Inversores presentes y potenciales
Empleados y Trabajadores
Prestamistas
Proveedores y Acreedores
Clientes
El Gobierno y sus organismos
Publico en general
Administradores

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de contabilidad
Marco Conceptual:
Estados Financieros
El Objetivo de los estados financieros
ofrecer informacin acerca de:

S.Financiera Actividad Flujo Fondos

Estado de cambios
Balance de Situacin Estado de Resultados
Posicin financiera

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de contabilidad
Periodicidad de la Inf. Financiera
Si actualmente la informacin financiera esta
supeditada a una correcta determinacin del
resultado, en el Marco Conceptual, la prioridad es la
correcta determinacin de su situacin financiera
La valoracin de la situacin financiera se produce al
incorporar elementos al balance de situacin o al
modificar sus valores
El Estado de Resultados muestra las variaciones de
partidas del balance de situacin en relacin con
actividades ordinarias o no.
En el estado de flujo de efectivo se muestra las
variaciones de determinada partidas del balance
La evaluacin de la capacidad econmica y financiera
de la empresa esta asociada a la informacin
contenida en el conjunto de estados financieros

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Hiptesis Fundamental

BASE DE ACUMULACIN
NEGOCIO EN MARCHA
DEVENGO

Registro e informacin
de los hechos en el Empresa en
periodo en el que Funcionamiento
ocurren

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de contabilidad
 Hiptesis Fundamental

BASE DE ACUMULACIN O DEVENGO

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se
preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo
contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).
NEGOCIO EN MARCHA
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la
base de que la empresa est en funcionamiento, y
continuar sus actividades de operacin dentro del futuro
previsible.No tiene intencin ni necesidad de liquidar o de
cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
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de contabilidad
Caractersticas cualitativas de los
estados financieros
Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativo materialidad
Fiabilidad
Representacin fiel (Imagen fiel)
Esencia sobre la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Equilibrio entre costo y beneficio
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Caractersticas Cualitativas de los
Estados Financieros
Comprensibilidad: facilidad de comprender datos

Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir en las

decisiones)
Importancia Relativa: la relevancia de la informacin esta
afectada por su naturaleza e importancia relativa
Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio)
Representacin fiel: a veces difcil por identificacin o medicin
La esencia sobre la forma (venta de activo con continuidad de
uso por el vendedor)
Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio)
Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos subvaluados)
Integridad (informacin completa considerando importancia
relativa y costo)

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Caractersticas Cualitativas de los
Estados Financieros
Comparabilidad (informacin sobre polticas contables
aplicadas. No confundir con mera uniformidad ni impedir la
introduccin de normas contables mejoradas)

Restricciones a la informacin relevante y fiables

Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a
informacin fiable
Equilibrio costo/beneficio)
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
(importancia relativa segn juicio profesional)
Imagen Fiel/presentacin razonable (consecuencia de
la aplicacin de las caractersticas cualitativas y
normas contables adecuadas)

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de contabilidad
 MARCO CONCEPTUAL
Elementos de los Estados Financieros
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVOS: Recurso proveniente de sucesos pasados del que la empresa
espera obtener en el futuro beneficios econmicos
PASIVOS: obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, se desprender de recursos
que incorporen beneficios econmicos

PATRIMONIO NETO: es la parte residual de los activos de la

empresa una vez deducidos los pasivos.

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Concepto de Capital y de
mantenimiento de capital
El Capital financiero es sinnimo de
dinero invertido, activos netos o
patrimonio neto
Capital fsico se traduce en la
capacidad productiva, operativa de la
empresa
Mantenimiento de capital de acuerdo
a requerimientos de los usuarios

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de contabilidad
 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF
MANTENIMIENTO DE CAPITAL

El concepto financiero de capital se traduce en la consideracin del

dinero invertido o del poder adquisitivo invertido. Capital es
sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa

Si aplicamos un concepto fsico del capital se traduce en la

consideracin de la capacidad productiva, el capital es la
capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el
numero de unidades producidas diariamente.

Mantenimiento de capital financiero: bajo este concepto se obtiene

ganancia solo si el importe financiero o monetario de los activos
netos al final del periodo excede el importe financiero de los
activos netos al principio de mismos, despus de excluir las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los
mismos durante el periodo.

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de contabilidad
Concepto de Capital y
mantenimiento de Capital
CONCEPCION CAPITAL CAPITAL
FINANCIERO FSICO(*)

Activos netos/Patrimonio
Definicin Neto( Unidades Monetaria Capacidad operativa de
Nominales o valor constante La empresa

Se obtiene ganancia si el Se obtiene ganancia si la

Mantenimiento importe financiero de los capacidad de la empresa en
activos netos al final excede en trminos fsicos al final
Al inicial del periodo excede la del inicio
Base de
medicin No se requiere ninguno
Coste corriente
Contable En particular

Resultados Aumento del capital nominal Aumento de la capacidad

y de la capacidad adquisitiva productiva
invertida

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 MARCO CONCEPTUAL
Elementos de los Estados Financieros
DESEMPEO:
INGRESOS: Ingresos ordinarios que surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa (ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalas). Las Ganancias, Son otras partidas que cumpliendo la definicin de
ingresos, suponen incrementos en los beneficios econmicos (venta de activos
fijos, revalorizacin de ttulos,

GASTOS: Incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa .Tambin son las Perdidas otras partidas que
cumpliendo la definicin de gastos puedan surgir de otras actividades (siniestros,
venta de activos no corrientes, tasas de cambio en divisas)

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 MARCO CONCEPTUAL
Elementos de los Estados Financieros
FLUJO DE FONDOS DE EFECTIVO
Recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambio en
el balance

RECONOCIMIENTO: Proceso de incorporacin a los estados financieros de

un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la
informacin en Notas.
MEDICIN : de los elementos de los estados financieros: importes monetarios
por los que se reconocen

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 ACTIVOS: concepto y reconocimiento

1 ACTIVOS

La transaccin tuvo Es un recurso

Va a generar beneficios
lugar (no es necesario econmico La empresa tiene
futuros para la empresa
Desembolso) Control sobre dicho
(potencial/productiva/
Convertibilidad) para contribuir Recurso( no es
Directa o indirectamente a necesaria la
Condiciones esenciales frente a forma legal Los flujos de efectivo. Propiedad)
(Ej. Leasing)

Reconocimiento cuando cumple:

.La definicin de activo
.Probable obtencin de beneficios econmicos futuros
.El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad
.Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente

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ACTIVOS

No puede haber activos ni pasivos

con los propietarios en su condicin
de tales, sern componentes positivos
o negativos del Patrimonio.

No son activos los desembolsos

pendientes ni las acciones propias

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Reconocimiento de los elementos
de los estados financieros
Reconocimiento de ACTIVOS
Se reconoce un activo en el Balance
cuando es probable que se obtengan
del mismo beneficios econmicos
futuros para la empresa y adems el
activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad
Cuando no es probable reconocerle
como activo se le reconoce como un
gasto

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 PASIVOS: concepto y reconocimiento

1 PASIVOS

Se van a derivar sacrificios de

Es una obligacin presente Es un resultado de Beneficios futuros ( en su cancelacin
(incluso los derivados de operaciones una transaccin se utilizan activos que los llevan
futuras) * pasada o actual incorporados)

Reconocimiento cuando cumple:

. La definicin de pasivo
.Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio, beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
.El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente viabilidad
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de contabilidad
PASIVOS

(*) Si la cancelacin se va a
producir de forma diferida
la valoracin se har por VAN
utilizando como tasa el inters
al que se financia la empresa

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de contabilidad
 MARCO CONCEPTUAL

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

Se reconoce un pasivo, en el balance de

situacin general, cuando es probable que, del
pago de esa obligacin actual, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados beneficios
econmicos, y adems la cuanta del desembolso
a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

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de contabilidad
INGRESOS: concepto y reconocimiento

Se trata de un INGRESO

Como resultado: El aumento del patrimonio neto no

Aumento del patrimonio neto Procede de aportaciones de ese
patrimonio

Una transaccin que da Una transaccin que da lugar

lugar a una entrada o Transaccin que A una disminucin de los pasivos
Aumento del valor de los aumenta los beneficios (Ej.cancelacion de prstamos con
activos del perodo Entrega de bienes)

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de contabilidad
 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Se reconoce un ingreso, en el estado de resultados,

cuando ha surgido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad.

Las NIIF obligan a que los ingresos ordinarios se

reconocen cuando estn devengados

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de contabilidad
GASTOS: concepto y reconocimiento

Se trata de un GASTO

Como resultado: La disminucin del patrimonio neto no

Disminucin del patrimonio neto esta relacionado con distribuciones
realizadas a los propietarios de ese
patrimonio

Una transaccin que da

lugar a una salida o Transaccin que
disminuye los Una transaccin que da lugar
disminucin del valor de a un aumento de los pasivos
los activos Beneficios del periodo

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Reconocimiento
En base a la correlacin ingresos/Gastos,
cuando cumpla:

La definicin del gasto

Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que ese sacrificio de beneficio
asociada al gasto salga de la empresa

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de contabilidad
 MARCO CONCEPTUAL

RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Se reconoce un gastos, en el estado de resultados,

cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, y adems el importe
del gasto puede medirse con fiabilidad.

Las NIIF obligan a que los gastos se reconocen cuando

estn devengados

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de contabilidad
 Criterios de Valoracin para la
medicin de los elementos de E.F.
1
ELEMENTO ACTIVO PASIVO
. Valor del importe recibido
Valor razonable de la .Cantidad que se espera
Costo Histrico Pasado
Contrapartida entregada pagar para satisfacer la
deuda
Importe debera pagar Importe (sin descontar) que
Costo Corriente si se adquiriera en la Se precisara para pagar el

RAZONABLE
actualidad el mismo Pasivo en el momento
Reposicin Activo o equivalente

VALOR
actual
Presente
Importe que podra Importe (sin descontar) que
Valor Realizable Se espera pueda pagar las
obtener, en el momento
Liquidacin presente, por la venta no Deudas en el curso normal
forzada de los activos De la operacin
Descuento de las salidas
Descuento de entradas
Valor Presente Netas de efectivo que se ne Futuro
Netas de efectivo que se
Actual neto cesita para pagar las
Espera genere el activo
deudas.
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de contabilidad
 Ejemplos de utilizacin
Costo Histrico : ms utilizado

Inventarios: al menor del costo histrico

o valor realizable
Cambios de precios en activos no monetarios:
costo corriente
Obligaciones por pensiones: valor presente

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de contabilidad
VALOR RAZONABLE :APLICACIN

Importe por el que podra ser intercambiado

un activo o cancelado un pasivo, entre partes
independientes y debidamente informadas,
en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua

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de contabilidad
Revisin del Valor
La revisin del valor de los elementos
deber realizarse en cada fecha de
los balances, excepto Propiedad,
Planta y Equipo que debe hacerse
regularmente y depreciarlos y
amortizarlos a partir de valores
revisados.

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de contabilidad
 APLICACIN DEL VALOR RAZONABLE

Valor razonable

APLICACIN OBLIGATORIA APLICACIN VOLUNTARIA Aplicacin en las NIIF

Valor razonable:
Importe por el que podra
Productos ser intercambiado un
agrcolas y activo o cancelado un
Instrumentos activos Elementos de Propiedades
Financieros Imat. E llnmat.. Inmobiliarias pasivo, entre partes
biolgicos independientes y debida-
mente informadas, en una
transaccin realizada
en condiciones de
Resultados Resultados
independencia mutua.
Disponibles
para negociar Slo
disponibles Prdidas
continuamente Revisiones de Valor:
con ellos para venta En cada fecha de balance,
excepto IM e linmat. Que
Patrimonio debe hacerse regular-
mente y depreciados y
amortizados a partir de
Patrimonio Resultados valores revisados.
Resultados Ganancia

Consignacin de las Aul@Facil

06/12/2017 variaciones de valor
normas internacionales 40
de contabilidad
 CONCEPTO DE FAIR VALUE

Criterios establecidos en las normas y en el Marco Conceptual

del IASB para conceptualizar y determinar el Fair Value:

Criterio 1 = Valores en los mercados activos

Criterio 2 = Valores en los mercados activos para Activos o

Pasivos similares

Criterio 3 = Tcnicas y Herramientas de Medicin:

a) Valor Presente de los flujos futuros.
b) Tasacin Tcnica de las partidas.

06/12/2017 Aul@Facil normas internacionales 41

de contabilidad
MODIFICACIONES RELEVANTES
Plan de cuentas: se eliminan unas y se presentan otras
nuevas
Cambian los criterios de valoracin
Desaparece el costo histrico
Las existencias no se pueden valorar por el mtodo LIFO
Se introduce el nuevo mtodo de valoracin Valor razonable
Los activos fijos para uso propio o como inversin
Aparece una nueva clasificacin de PPyE: Inversiones
Inmobiliarias
El Fondo de Comercio (Good Willie)ya no se amortiza
Los activos se clasifican en corriente y no corrientes
Los pasivos como corrientes , no corrientes y patrimonio neto

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de contabilidad
MODIFICACIONES RELEVANTES
Aparecen Gastos imputables al Patrimonio Neto e
Ingresos imputables al patrimonio neto
En el estado de Resultados cambia la estructura: se
intercalan ingresos, gastos y resultados de operaciones
continuadas (explotacin y financieras) y de operaciones
interrumpidas.
En el estado de cambios patrimoniales incluye el resultado
de cuenta prdidas y ganancias, los ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio neto y la
transferencia a la cuenta de resultados
Estado de flujos de efectivo
Memoria incluye mas informacin
El capital en acciones se denomina capital aportado

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de contabilidad
06/12/2017 Aul@Facil normas internacionales 44
de contabilidad