Contratos de Construccin

Norma Internacional de Contabilidad 11

Contenido
Introduccin
Objetivo
Alcance Definiciones
Agrupacin y Segmentacin de los Contratos de Construccin
Reconocimiento de los ingresos y costos del contrato
Mtodos para medir el grado de realizacin
Medicin de los ingresos ordinarios y costos de un contrato
Cambios en el valor de los ingresos
Costos directos y generales de un contrato
Reconocimiento de prdidas esperadas
Resultado de un contrato que no puede estimarse con fiabilidad
Cambios en las estimaciones
Informacin a Revelar
Ejercicio

NIC 11 - Contratos de Construccin

Introduccin
Normalmente los contratos de construccin los asociamos al rubro de la construccin; no
obstante, y desde la perspectiva de las IFRS, estos contratos no son de exclusividad de las
empresas que pertenecen a este rubro.
La definicin que entregan las IFRS de contratos de construccin, ste est referido a la
confeccin de cualquier activo, no necesariamente debe recaer en un inmueble; y dicho
contrato debe cumplir ciertas caractersticas para ser catalogado como un contrato de
construccin.
Un contrato de construccin es un acuerdo entre dos partes, en que el cliente le encarga a
una empresa la construccin de un activo determinado, segn sus especificaciones de
diseo del mismo; y de no participar y no tener influencia en las especificaciones, se
entiende que no es un contrato de construccin y slo estaramos frente a la venta de un
bien.

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Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Una de las caractersticas de los contratos de construccin es que la fecha en que la
actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,
normalmente, en diferentes periodos contables.
Por lo tanto, un tema fundamental es la distribucin de los ingresos y los costos que cada
uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

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Alcance - Definiciones
Una de las caractersticas de estos contratos es que la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables;
por lo tanto, un tema fundamental es la distribucin de los ingresos y costos que cada uno de ellos
genere, entre los perodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Otra caracterstica relevante y que puede distinguir a un contrato de construccin de un contrato de
servicios es la fabricacin de un activo o conjunto de activos que estn estrechamente relacionados o
que son interdependientes en trminos de su diseo tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin.
El trmino contrato de construccin tambin incluyen los contratos de prestacin de servicios que
estn directamente relacionados con la construccin del activo, tales como servicios de gestin del
proyecto y arquitectos y los contratos por demolicin o rehabilitacin.
Los contratos de construccin se clasifican en:
Contrato de precio fijo: es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad
de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
Contrato de margen sobre el costo: es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por
l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

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Agrupacin y segmentacin de contratos
Una vez definido si el contrato rene las caractersticas de un contrato de construccin, se
debe pasar a segmentar o agrupar un contrato de construccin.
Segmentacin de los contratos: Si un contrato cubre varios activos, la contabilizacin de la
construccin de cada uno de ellos se realiza en forma separada en la medida que se den
las siguientes condiciones:
Cada activo tiene propuestas econmicas diferentes;
Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y los involucrados han tenido la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato asociada a cada uno de los activos; y
Los ingresos ordinarios y costos de cada activo se pueden identificar.
Agrupacin de los contratos: Un grupo de contratos es tratado como uno solo, ya sea que
procedan de un cliente o de varios cuando se den las siguientes condiciones:
El grupo de contratos se negocia como un nico contrato;
Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un
margen de beneficios genrico para todos ellos, y
Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua.

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Reconocimiento de los ingresos y costos del
contrato
Los ingresos y los costos deben ser reconocidos en resultado, aplicando el estado o
porcentaje de terminacin en la fecha de cierre de los estados financieros, en la medida
que el resultado del contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente fiabilidad
Una de las ventajas de aplicar este mtodo es que la entidad no debe esperar a completar el trabajo
para registrar el resultado, sino que los ingresos y costos se van registrando peridicamente segn se
vaya ejecutando el trabajo.
La desventaja que el registro contable se basa en estimaciones y no en datos reales.
Para determinar si el resultado se puede estimar con suficiente fiabilidad se requiere el
cumplimiento de las siguientes condiciones:
Contratos a precio fijo: Los ingresos totales pueden ser medidos confiablemente; Los beneficios
econmicos hacia la entidad son probables; Los costos por incurrir y grado de terminacin pueden ser
medidos con suficiente fiabilidad, y los costos atribuidos son claramente identificados y valorados con
fiabilidad, de manera de poder comparar los costos reales de los estimados.
Contratos de margen sobre el costo: Los beneficios econmicos hacia la entidad son probables; los costos
atribuibles o no al contrato, pueden ser identificados con claridad y valorados de forma fiable.

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Mtodos para medir el grado de realizacin
La NIC 11 no requiere un mtodo en particular para determinar el progreso de
realizacin de un contrato; sino que este puede ser estimado por medio de varios
mtodos, entre los que se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operacin, los
siguientes mencionados por la norma:
Costos incurridos sobre costos totales.
Examen del trabajo ejecutado.
Porcin fsica realizada sobre total fsico.

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Mtodos para medir el grado de realizacin
Costos incurridos sobre costos totales: La aplicacin de este mtodo est sujeta a que la
entidad pueda efectuar las estimaciones del total de los costos en forma fiable y exista
evidencia adems de los costos reales incurridos a la fecha de medicin. El porcentaje
obtenido, se aplica sobre el precio del contrato, determinndose, de esta forma, el ingreso
a ser reconocido segn el mtodo del grado de terminacin.
Examen del trabajo ejecutado: Este mtodo contempla que la entidad requiera al cliente
lo que considera es el valor del activo construido a una determinada fecha, para lo cual
inspecciona en el terreno las obras ejecutadas.
La proporcin fsica realizada sobre total fsico: este mtodo es igual a al proporcin fsica
del contrato ejecutado a la fecha de balance sobre el total fsico.

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Medicin de los ingresos ordinarios y costos
de un contrato
Los ingresos y costos del contrato deben comprender los siguientes conceptos requeridos
por la NIC 11:
Ingresos:
Monto inicial del ingreso acordado en el contrato.
Cualquier modificacin en el trabajo contratado.
Reclamaciones o pago de incentivos, en la medida que:
Sea probable que de los mismos resulte un ingreso
Sean susceptibles de medicin fiable.

Costos:
Costos relacionados directamente con el contrato especfico.
Costos relacionados con la actividad de contratacin en general y pueden ser imputados al contrato
especfico.
Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, segn los trminos pactadosen el contrato.

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Cambios en el valor de los ingresos
Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo
que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a
aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones
son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios en la
duracin del contrato.
Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin
puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en
las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido
en el contrato.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Por ejemplo, un
contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra
en menos plazo del previsto.

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Costos directos y generales de un contrato
Los costos que se relacionan directamente con un contrato especfico incluyen los
siguientes conceptos:
Costo de mano de obra directa, que incluye los de supervisin en el lugar de la construccin.
Costos de los materiales usados en la construccin
Depreciacin del activo fijo usados en la ejecucin del contrato;
Costos de desplazamiento de los elementos de activo fijo y materiales desde y hasta el lugar de la obra
Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
Costos de diseo y asistencia tcnica directamente relacionados con el contrato;
Costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las
garantas.
Tambin se pueden adicionar costos generales a los costos atribuibles a un contrato dentro de estos
costos se incluyen: Seguros; Costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con
ningn contrato especfico.
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato
se pueden encontrar algunos costos generales de administracin, as como costos de desarrollo,
siempre que el reembolso de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes

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Reconocimiento de prdidas esperadas
La NIC 11 exige que una empresa reconozca una prdida por un contrato de
construccin cuando estime que los costos para llevar a cabo el contrato sean superiores a
los ingresos que ste generar.
La contabilizacin de dicho exceso (costos menos ingresos) se registra como prdida,
independientemente de que los trabajos del contrato hayan comenzado o no, como lo
establece la norma; como tambin es independiente del monto de utilidades que se
espera obtener en otros contratos.

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Resultado de un contrato que no puede
estimarse con fiabilidad
Si una empresa no puede estimar el resultado o desenlace de un contrato con suficiente
fiabilidad, la NIC 11 requiere que se realicen las siguientes contabilizaciones:
Reconocer los ingresos en el estado de resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los
costos incurridos por causa del contrato, y
Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del perodo en que se incurren.
La norma permite que una vez que desaparezcan las incertidumbres que impidieron
estimar con suficiente fiabilidad el resultado de un contrato, los ingresos y los costos
asociados con el contrato se reconocen en el estado de resultados, aplicando el grado de
terminacin.

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Cambios en las estimaciones
Las estimaciones utilizadas para reconocer contablemente los ingresos y costos derivados
de un contrato se debieran revisar cada cierre contable.
Los efectos de los cambios se contabilizan en el resultado de perodo en que tienen lugar
los cambios en dichas estimaciones (no es con efecto contable retroactivo).
Tambin se trata como cambios en estimaciones contables, el efecto de una modificacin
en las estimaciones de los ingresos ordinarios y de los costos del contrato.

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Informacin a revelar
Una entidad debe revelar:
Monto de los ingresos del contrato, reconocidos como tales;
Los mtodos utilizados para determinar los ingresos del contrato;
Mtodos usados para determinar el grado de avance de los contratos en curso.

Para los contratos en curso en la fecha del cierre:

Monto acumulado de Costos incurridos y Utilidades reconocidas;
Monto de los anticipos recibidos;
Monto de las retenciones de los pagos.

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Ejercicio
Datos:
Ingreso por servicio Soles 250,000
Periodo 5 aos
Costos estimados Soles 189,000
Costos incurridos P1 27,000
P2 32,700
P3 42,300
P4 33,100
P5 53,900

Solucin P1 P2 P3 P4 P5
Grado de avance 14% 17% 22% 18% 29%

Movimientos por periodos P1 P2 P3 P4 P5

Ingresos 35,714 43,254 55,952 43,783 71,296
Costos totales 27,000 32,700 42,300 33,100 53,900
Resultado 8,714 10,554 13,652 10,683 17,396

Movimientos acumulados P1 P2 P3 P4 P5
Ingresos 35,714 78,968 134,921 178,704 250,000
Costos totales 27,000 59,700 102,000 135,100 189,000
Resultado 8,714 19,268 32,921 43,604 61,000

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