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Actualmente en Colombia:
Prdidas Fiscales y Excesos de Renta Presuntiva.
Inversiones en Subordinadas del Exterior
Conclusin:
Actualmente en Colombia con base en fallos del Consejo de Estado y
Concepto del Consejo Tcnico de la Contadura las prdidas fiscales y los
excesos de renta presuntiva no generan impuesto de renta diferido.
Ante una solicitud efectuada por la ANDI en Agosto de 2007 de actualizar con las normas
internacionales de contabilidad (NIC 21 - 28) el artculo 69 del decreto 2649 de 1993, sobre
ajuste de activos representados en moneda extranjera se promulga el D.R. 4918 de 2007
que adiciona un pargrafo al artculo 69 del Decreto 2649 de 1993, Reglamentario de la
Contabilidad en Colombia, que indica:
Los ajustes por diferencia en cambio en subordinadas del exterior se deben registrar como un
mayor o menor valor del patrimonio. Cuando la inversin sea efectivamente realizada, los
ajustes por diferencia en cambio registrados en el patrimonio afectarn los resultados del
perodo.
El ajuste por diferencia en cambio de inversiones en subordinadas del exterior al no pasar por
las cuentas de resultados, sino directamente al patrimonio en la cuenta Supervit Mtodo de
participacin, no est sujeto a conciliacin y en consecuencia no puede ser reconocido como
una diferencia temporal que implique el pago de un mayor o menor valor del impuesto en el
ao corriente.
El impuesto diferido debe ser reconocido cuando existan diferencias temporales (llamadas tambin
temporarias) que conduzcan a que el ente econmico pague un mayor o menor valor del impuesto de
renta en el ao corriente. Nuestro ordenamiento contable no define que ha de entenderse por diferencia
temporal, simplemente la seala como aquellas que se presentan entre las rentas comerciales y la
renta liquida fiscal.
Conclusiones:
Actualmente la Superintendencia de Sociedades considera que el tratamiento contable y fiscal dado a
las inversiones en subordinadas del exterior, no genera un impuesto de renta diferido.
El Consejo Tcnico de la Contadura concepta que dichas diferencias son dignas de generar un
impuesto de renta diferido tanto sobre la diferencia entre el valor contable y fiscal del activo como de los
ajustes por diferencias en cambio.
Fabio E. Alfonso Corts - Octubre 2009 6
II. CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES
Causas:
Prevalecen las normas tributarias sobre las contables (contabilidad tributaria). En
muchos casos no existen diferencias en los tratamientos (contable y fiscal), por lo
cual no se genera el Impuesto diferido.
Desconocimiento que se tiene sobre la importancia del tema para efectos contables.
Causacin
Asociacin
Comparabilidad
Considera las diferencias entre el valor contable (valor en libros) y el valor fiscal
de los activos y pasivos.
Resultado contable
Impuesto corriente
Diferencias Temporarias
Gasto Deduccin
Diferencia
Depreciacin Depreciacin
Temporal
Contable Fiscal
Costo del
Activo
100 10 20 10
Impuesto Diferido
Tarifa de Impuesto 30% 3 por Pagar
Diferencia
Base
Base Fiscal Temporaria
Contable
Imponible
Costo del
Activo
100 90 80 10
Impuesto Diferido
Tarifa de Impuesto 30% 3 por Pagar
CONTABLE FISCAL
Si el activo o el pasivo est relacionado con gastos contables, en materia fiscal hablamos de su
deducibilidad.
Establecidas estas relaciones veamos las definiciones de BASE FISCAL en los diferentes casos.
Base Fiscal Activos: Valor o importe que ser deducible de los beneficios econmicos que para
efectos fiscales obtenga la entidad a futuro cuando se recupere el valor contable del activo.
Si los beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su valor en libros.
Base Fiscal Pasivo relacionado con Gastos: Valor en libros (contable) menos el valor que ser
deducible en el futuro cuando se liquide el pasivo.
Base Fiscal Pasivos relacionados con Ingresos: Valor contable (libros) menos el valor que no ser
gravable en el futuro cuando se liquide el pasivo.
Pasivo por ingresos cobrados por anticipado por $300, contablemente se llevarn a resultados
(causarn) en periodos futuros. Fiscalmente ya han tributado (caja).
Base Fiscal: valor contable ($300) menos el valor que no ser gravado en el futuro (porque ya lo
fueron) ($300) = cero ($0)
Diferencia Temporaria: Base contable ($300) Base Fiscal ($0) = $300
La Diferencia temporaria es deducible, da lugar a un impuesto diferido por cobrar.
Pago ms impuesto (DR) que el que debera pagar (contabilidad).
Fabio E. Alfonso Corts - Octubre 2009 14
ASPECTOS CONCRETOS A TENER EN CUENTA PARA LA CONVERGENCIA
EN COLOMBIA:
La norma internacional seala que debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
con las prdidas fiscales no utilizadas an, pero solo en la medida que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar esas prdidas.
Al igual que en el caso de las prdidas la norma internacional seala que se debe
reconocer un activo por impuestos diferidos con las mismas condiciones anteriores.
(Art. 258-2 E.T)
Primer Ao Segundo Ao
Contable Fiscal Contable Fiscal
Ingresos 1.000 1.000 1.000 1.000
Gastos 600 600 600 600
Utilidad 400 400 400 400
Impuesto (30%) 120 120 120 120
Utilidad despus de
Impuestos 280 280 280 280
Primer Ao Segundo Ao
Contable Fiscal Contable Fiscal
Ingresos 1.000 1.000 1.000 1.000
Gastos 600 800 600 400
Utilidad 400 400
Renta Gravada 200 600
Impuesto (30%) 60 60 180 180
Utilidad despus de
Impuestos
340 140 220 420
Lmite
El Decreto 2649 de 1993 en su artculo 44 (cuentas de orden fiscales) establece que se deben reflejar
las diferencias de valor existentes entre las cifras de los estados financieros (Balance y Resultados) y
las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que puedan conciliarse,
y el artculo 115 (Revelaciones) de la misma norma, en el numeral 19 determina la conciliacin entre
el patrimonio contable y fiscal y entre la renta contable y la renta lquida fiscal, con indicacin de la
cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos
diferidos.
Fiscalmente:
Artculo 772: Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor siempre que
se lleven en debida forma.
Artculo 774: Requisitos para que la contabilidad constituya prueba: Los libros de contabilidad sern
prueba suficiente siempre que renan los siguientes requisitos:
Estar registrados en la cmara de comercio o en la administracin de impuestos nacionales, segn el
caso.
Artculo 775: Cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de
contabilidad de un mismo contribuyente prevalecen stos.
Con las normas contables y tributarias vigentes en Colombia las conciliaciones (contables y
fiscales) ms que una obligacin son una necesidad en la medida que la contabilidad (oficial)
constituye prueba suficiente de las declaraciones de renta.
Como puede observarse la utilizacin de la base de medicin VALOR RAZONABLE modifica los valores o
bases contables sin que ello modifique necesariamente las bases fiscales, lo cual genera diferencias entre
las bases contables y las bases fiscales y por consiguiente hace ms complejo el proceso de conciliacin.
Fabio E. Alfonso Corts - Octubre 2009 19
Frente a la complejidad de las conciliaciones contables y fiscales, algunas entidades han
optado por manejar dos contabilidades.
La contabilidad constituye prueba para las cifras fiscales (declaracin de renta). Debe
ser la contabilidad oficial (artculo 774 del Estatuto Tributario).
Podramos concluir que, se debe tener un solo sistema contable con suficiente
informacin para todas las cuentas que permitan identificar a travs de subcuentas o de
cualquier otro mecanismo, las bases contables y las fiscales de las diferentes partidas,
de tal forma que, se pueda cumplir con los objetivos contables y fiscales y facilite las
conciliaciones correspondientes.