IMPUESTO SOBRE LOS

INGRESOS BRUTOS
 ANTECEDENTES

El antecedente inmediato del Impuesto sobre los

Ingresos Brutos ha sido el Impuesto a las Actividades
Lucrativas, que entr en vigencia el 1 de enero de
1948 en Provincia de Buenos Aires.

Luego el gravamen fue incorporado a otras

provincias y en la actualidad rige en todas las
jurisdicciones con caractersticas similares.
 REGIMEN DE COPARTICIPACION
FEDERAL DE IMPUESTOS

La ley 23.548 establece el rgimen transitorio de

distribucin entre Nacin y las Provincias a partir del
1/1/1988.
En el art. 4 establece porcentajes a distribuir a cada
Provincia adherida por ley.
El art. 9 prohibe establecer gravamenes anlogos y
tipifica las caractersticas del I.I.B y Sellos.
 RELACION CON EL CONVENIO
MULTILATERAL
El reconocimiento de la potestad provincial y municipal
en la creacin de impuestos autnomos sobre los
ingresos brutos, es acompaada por la facultad y la
obligacin de cada jurisdiccin de respetar el Convenio
Multilateral para evitar las superposiciones y coordinar
las actividades de percepcin y fiscalizacin de estos
impuestos locales.
Especficamente se establece que la imposicin al
transporte interjurisdiccional se regir por el art. 9 C.M.
 EL CONVENIO MULTILATERAL
Naturaleza:
Opinin tradicional:
El Convenio Multilateral es un instrumento que tiene por
objetivo evitar las superposiciones impositivas cuando la
actividad es ejercida por un mismo contribuyente en ms
de una jurisdiccin (evitar que cada fisco provincial
grave la totalidad de los ingresos brutos).

Nuestra opinin:
Es una forma de circunscribir el ejercicio de facultades
impositivas locales.
 CARACTERISTICAS

Es un Impuesto plurifsico (grava cada etapa econom.)

Acumulativo o en cascada (aumenta la base imponible)

Giuliani Fourouge y Navarine:

Impuesto al consumo y por lo tanto indirecto por sus
efectos econmicos (traslacin).

* Jarach:
Directo (a la actividad econmica) por forma que recae
sobre la exteriorizacin de capacidad contributiva.
 RELACION
JURIDICA-TRIBUTARIA

Todo tributo consiste en una relacin jurdica: una

relacin de derecho que es de naturaleza obligacional y
de carcter personal.

La relacin tributaria: relacin por la cual un sujeto

activo tiene derecho a exigir y un sujeto pasivo tiene la
obligacin de cumplimentar determinada prestacin
(proviene de una ley)
 ELEMENTOS DE LA RELACION
JURIDICA-TRIBUTARIA

1. Sujeto Activo: es el titular de la prestacin: Estado.

2. Sujeto Pasivo: es el contribuyente.

3. Otros sujetos pasivos codeudores o responsables.

4. Objeto: el tributo propiamente dicho.

5. Hecho jurdico tributario: el hecho imponible.

 HECHO IMPONIBLE-CONCEPTO

Es la descripcin de un supuesto, circunstancia de

hecho o situacin que si se cumple en un momento y
lugar, y respecto del sujeto determinado, da como
resultado el mandato de la ley y nacer la obligacin de
pago.
Tiene un componente de fctico (hechos econmicos
gravados). Principio de la realidad econmica.
Y un componente jurdico (definicin legal). Interpretac.
jurdica
 HECHO IMPONIBLE

Caractersticas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos:

1- Actividades, actos u operaciones econmicas.

2- Onerosidad. Generador de ingresos

3- Habitualidad (modo de vida).

4- Territorialidad (alcances del poder poltico).

 HECHO IMPONIBLE

Artculo 146.- El ejercicio habitual y a ttulo oneroso en jurisdiccin

de la Provincia de Crdoba,
del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de
bienes, obras o
servicios, o de cualquier otra actividad a ttulo oneroso - lucrativa
o no-

cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las

sociedades cooperativas,

y el lugar donde se realice, zonas portuarias, espacios

ferroviarios, aerdromos y aeropuertos, terminales de transporte,
edificios y lugares de dominio pblico y privado
 EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD.

Requiere que se trate de alguna de las actividades

descriptas por la norma, y que esa actividad sea
efectivamente ejercida por el sujeto.

Exige el ejercicio efectivo de la actividad para que

resulte verificado el hecho generador de la obligacin
tributaria, no basta con ser o tener una profesin u
oficio, sino que es necesario ejercerlos efectivamente.

Y esos actos deben ser una forma de vida del sujeto

(habituales)
 ACTIVIDADES ALCANZADAS

Art. 147:Tambin son actividades alcanzadas las siguientes operaciones:

a) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del

pas y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la
jurisdiccin. Se considerar fruto del pas a todos los bienes que sean
el resultado de la produccin nacional perteneciente a los reinos
vegetal, animal o mineral, obtenidos por la accin de la naturaleza, el
trabajo o el capital y mientras conserven su estado natural, an en el
caso de haberse sometido a algn proceso o tratamiento -
indispensable o no- para su conservacin o transporte, lavado,
salazn, derretimiento, pisado, clasificacin y procesos similares.
b) El fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos) y la locacin de
inmuebles. Tratndose de la locacin de inmuebles, esta disposicin
no alcanza los ingresos correspondientes al contribuyente y/o
responsable hasta el importe que, segn el caso,establezca la Ley
Impositiva Anual para el conjunto de los mismos.
 ACTIVIDADES ALCANZADAS

c) Las explotaciones agrcolas, pecuarias, minerales, forestales e

ictcolas.
d) La comercializacin de productos o mercaderas que entren a la
jurisdiccin por cualquier medio.
e) La intermediacin que se ejerce percibiendo comisiones,
bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones anlogas.
f) Las operaciones de prstamos de dinero y depsitos en plazo fijo,
incluidas las operaciones en el mercado de aceptaciones bancarias.
g) Las profesiones liberales. En este caso el hecho imponible est
configurado por su ejercicio, no existiendo gravabilidad por la mera
inscripcin en la matrcula profesional respectiva.
h) La cesin temporaria de inmuebles, a ttulo gratuito o precio
indeterminado, destinados directa o indirectamente a una actividad
primaria, comercial, industrial y/o de servicio, excepto sociedades
de hecho, cuando el cedente resulta socio en la misma.
 HABITUALIDAD

El tributo exige que, para ser alcanzadas por el gravamen, esas

actividades sean habituales, esto es referidas al giro normal del
negocio y medio de vida normal del sujeto que las realiza.

Esto implica depurar actos que aparecen aislados, excepcionales,

impropios de la actividad del sujeto: NO HABITUALES.

Asegura que los actos econmicos gravados pertenecen a la

actividad normal del sujeto.

El requisito de habitualidad es el medio por el cual la ley presume,

que la movilizacin de riqueza trasuntada por los ingresos del sujeto
pasivo, se corresponde con una especial capacidad contributiva.
 HABITUALIDAD

a. Repeticin de acciones de igual naturaleza dentro de un perodo

determinado.

b. Actividades que implican una sucesin concatenada de actos de

diversa naturaleza, en un proceso que demanda un tiempo
prolongado para la produccin de un bien. (construccin de buques).

c. Empresas constituidas para un objeto especfico, cuya organizacin

persigue un objetivo de carcter especulativo.

d. Actividades desarrolladas por personas de existencia ideal y previstas

en su objeto social.
 HABITUALIDAD Art. 146 seg. prrafo.

La habitualidad deber determinarse teniendo en cuenta la ndole

de las actividades, el objeto de la empresa, profesin, o locacin y
los usos y costumbres de la vida econmica.

Se entender como ejercicio habitual de la actividad gravada el

desarrollo, en el ejercicio fiscal, de hechos, actos u operaciones de
la naturaleza de las gravadas por el impuesto,

con prescindencia de su cantidad o monto, cuando los mismos sean

efectuados por quienes hagan profesin de tales actividades.

La habitualidad no se pierde por el hecho de que, despus de

adquirida, si las actividades se ejerzan en forma discontinua.
 TERRITORIALIDAD

El sustento territorial denota que sern alcanzadas

por el gravamen las actividades ejercidas con
habitualidad dentro del mbito de la Provincia de
Neuqun.

Carcter local del impuesto Facultades impositivas

 A TITULO ONEROSO

El concepto de a ttulo oneroso guarda relacin con la

bsqueda de un beneficio o ganancia al momento de
desarrollar la actividad, el cual puede lograrse o no, pero
no cambia la intencin.

Consolida al elemento ingresos en el hecho imponible.

Establece una diferencia con la Ley de Coparticipacin

Federal (fin de lucro)
 CONTRIBUYENTE - CONCEPTO
Art. 149: Son contribuyentes los sujetos (art. 22) que obtengan ingresos brutos
derivados de una actividad gravada.

Las sucesiones indivisas. Desde la fecha de fallecimiento hasta la fecha de

declaratoria de herederos o de declaracin de validez del testamento

mantendrn su condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados

en quiebra, con relacin a las ventas en subastas judiciales y a los dems
hechos imponibles que se efecten o generen en ocasin o con motivo de
los procesos respectivos.

En las operaciones financieras, el contribuyente es el prestamista o, en su

caso, el inversor, quienes no debern inscribirse ni presentar declaracin
jurada cuando se les hubiere retenido y/o recaudado sobre el total de los
intereses o ajustes por desvalorizacin monetaria, en cuyo caso se
considerar que el pago es definitivo para dicha operacin.
 RESPONSABLES POR
DEUDA AJENA
Hay otros sujetos vinculados con la obligacin tributaria
mediante relaciones de naturaleza diferente, que tambin
resultan obligados al pago del tributo (si as lo dispone la
ley).
Para asegurar la recaudacin, suele incorporarse a la
relacin jurdica-tributaria a otros sujetos pasivos, cuya
obligacin no deriva de la realizacin del hecho imponible
(contribuyente), sino de una especial carga legal.
 AGENTES DE RECAUDACIN, PERCEPCIN Y
RETENCION

Artculo 150.- La persona o entidad que abone sumas de dinero o

intervenga en el ejercicio de una actividad gravada, actuar como
agente de retencin y/o percepcin y/o recaudacin e informacin
en la forma que establezca el Poder Ejecutivo,

El P. Ejecutivo queda facultado para eximir de la obligacin de

presentar declaraciones juradas a determinadas categoras de
contribuyentes, cuando la totalidad del impuesto est sujeto a
retencin y/o percepcin y/o recaudacin en la fuente.

Lotera de la Prov. de Crdoba S.E. Actuar de agente de retencin

y percepcin, liberando a los agentes cuando la detraccin es total
 OTROS RESPONSABLES

Artculo 151.- Facltese al Poder Ejecutivo a establecer en la forma,

modo y condiciones que disponga, un rgimen de recaudacin del
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos, aplicable sobre los importes
acreditados en cuentas abiertas en las entidades financieras regidas
por la Ley N 21.526 a los titulares de las mismas que revistan el
carcter de contribuyentes del tributo.

Agentes de Informacin: tienen por funcin suministrar informacin al

ente recaudador, sobre hechos conectados con obligaciones de
terceros.
La naturaleza de la obligacin es de orden formal y no sustantiva.
La obligacin es informar al Fisco y no actuar en su lugar
Es una derivacin del deber formal de informar
 BASE IMPONIBLE DE IIBB.
CONCEPTO
Segn Jarach :

La Base de medicin, tambin llamada Base

Imponiblesirve para valuar cuantitativamente los
hechos cuya verificacin da nacimiento a la
obligacin tributaria.
 BASE IMPONIBLE Determinacin

La determinacin de la Base Imponible debe realizarse en DOS

momentos:

1) el de la atribucin de ingresos al perodo fiscal, y

2) el de la cuantificacin del monto.

Ambos aspectos forman parte de una misma cuestin, y en las

leyes estn juntos, pero escindirlos ayuda a comprenderlos mejor
 BASE IMPONIBLE DE IIBB
CONCEPTO

La Base Imponible es la materia utilizada para medir

monetariamente la obligacin tributaria.

Cul es el papel de los ingresos brutos?

Los Ingresos Brutos son slo un ndice para medir el volumen de la

actividad cuyo ejercicio est sujeto al impuesto (Bulit Goi)
 BASE IMPONIBLE DE IIBB

PRINCIPIO GENERAL: (Art. 154 CF)

El impuesto se determinar sobre la base de:

los INGRESOS BRUTOS GRAVADOS

DEVENGADOS
durante el PERIODO FISCAL.
 IIBB DEVENGADO

Valor o monto total en valores monetarios, en especies o

servicios- devengados en concepto de:
venta de bienes,
de remuneraciones totales obtenidas por los servicios,
la retribucin de la actividad ejercida,
Intereses obtenidos por prstamos de dinero,
Los recuperos de gastos sin rendicin de cuentas,
En gral, de las operaciones realizadas.
 IMPUTACION AL PERIODO FISCAL
Los IIBB se imputarn al perodo fiscal en que se DEVENGAN. Salvo
excepciones previstas, se entender que los ingresos se han
devengado:

En venta de inmuebles: desde el momento de la firma del boleto, de la

posesin o escrituracin, el que fuere ANTERIOR.

En venta de otros bienes: desde el momento de la facturacin, de la

entrega del bien o de la percepcin del pago a cuenta, lo que fuere
ANTERIOR.

En trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de la

aceptacin del certificado de obra parcial o total o de la percepcin
total o parcial del precio o de la facturacin, el que fuere ANTERIOR.
 IMPUTACION AL PERIODO FISCAL

En prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios:

desde el momento en que se factura o termina total o parcialm. la
ejecucin o prestacin pactada, o de la percepcin de pagos a
cuenta, lo que fuera ANTERIOR.

En el caso de intereses desde el momento que se generan y en

proporcin al tiempo transcurrido hasta cada perodo de pago del
impuesto.

En los dems casos, desde el momento en que se genere el derecho

a la contraprestacin.
 IMPUTACION AL PERIODO FISCAL Casos especiales

Cuando se tratare de la provisin de energa elctrica, desde el

momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el
pago de la prestacin, o desde su percepcin total o parcial, lo que
fuere anterior.

En el caso del recupero total o parcial de crditos deducidos como

incobrables, en el momento en que se verifique el recupero.

En los casos de ventas de bienes, prestaciones de servicios y/o

locaciones de obras y servicios, en operaciones de canje por
productos primarios, desde el momento en que se produzca la
recepcin de los productos primarios