NIA 700

FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME DE

AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
NIA 710
INFORMACIN COMPARATIVA

Camilo Leonardo Castro Hernndez ID. 511802

 NIA 700
FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Esta Norma Internacional de
Auditora (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el
auditor de formarse una opinin
sobre los estados financieros.
Tambin trata de la estructura y el
contenido del informe de
auditora emitido como resultado
de una auditora de estados
La presente NIA protege la congruencia del informe
financieros.
de auditora. Cuando la auditora se realiza de
conformidad con las NIA, la congruencia del informe
de auditora promueve la credibilidad en el
mercado global al hacer ms fcilmente
identificables aquellas auditoras que han sido
realizadas de conformidad con unas normas
reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a
fomentar la comprensin por parte del usuario y a
identificar, cuando concurren, circunstancias
inusuales.
 Los objetivos del auditor son:
La formacin de una opinin sobre los
estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora
obtenidas.
Requerimientos: Y la expresin de dicha opinin con
El auditor se formara una opinin sobre si claridad mediante un informe escrito
los estados financieros han sido en el que tambin se describa la base
preparadas en todos los aspectos en la que se sustentan la opinin.
materiales, de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable.
El auditor evaluara si los estados
financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad
con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable. Dicha
evaluacin tendr tambin en
consideracin los aspectos cualitativos de
las prcticas contables de la entidad,
incluidos los indicadores de posible sesgo
en los juicios de la direccin.
El apartado introductorio del informe de
auditora:
Identificar a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados.
Manifestar que los estados financieros
han sido auditados.
Identificar el ttulo de cada estado
incluido en los estados financieros.
Remitir al resumen de las polticas
contables significativas y a otra
informacin explicativa.
Especificar la fecha o periodo que
cubre cada uno de los estados
financieros incluidos en los estados
financieros.
 SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)

Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora

Ttulo

21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es
el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)

Destinatario

22. El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias
del trabajo. (Ref. Prr. Al.)
 NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
 ALCANCE DE ESTA NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las

responsabilidades del auditor para emitir un
dictamen apropiado en las circunstancias en que, al
formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700, el
auditor concluye, que es necesaria una modificacin a la
opinin del auditor sobre los estados financieros
 TIPOS DE OPINIONES MODIFICADAS

Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, a saber:

1. Una opinin con salvedades;

2. una opinin negativa, y;
3. una abstencin de opinin

La decisin respecto a cul tipo de opinin modificada es apropiada

depende de:
(a)La naturaleza del asunto que dio: lugar a la modificacin,
es decir, si los estados financieros tienen errores
significativos o, en el caso de una imposibilidad para
obtener suficiente evidencia auditora, o pueden tener
errores significativos y;

(b)El juicio del auditor sobre lo determinante de los efectos

posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.
(Prrafo Al)
 OBJETIVO

4 El objetivo del auditor es expresar claramente 'Una opinin

apropiadamente modificada sobre los estados financieros; que es
necesaria cuando:

(a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora

obtenida, que los estados financieros tomados en su conjunto no
estn libres de errores significativos o

(b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de

auditora para concluir que los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores significativos
 DEFINICIONES

Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados
siguientes:

a) Penetrante. Un trmino utilizado en el contexto de representaciones

errneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las
representaciones errneas, o los posibles efectos sobre los estados
financieros de las representaciones errneas, si las hubiera, que no sean
detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados) sobre los
estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor:

i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados

financieros;

ii. Si estn limitados, representan o podran representar una parte

substancial de los estados financieros; o
 DEFINICIONES

iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales

para que los usuarios entiendan los estados financieros.

b) Opinin modificada. Una opinin con salvedad, una

opinin negativa o una abstencin de opinin.
 DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A
LA OPINION DEL AUDITOR

Opinin con salvedad

El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora,

concluye que las representaciones errneas, de manera individual o
colectiva, son materia- les, pero no penetrantes, para los estados
financieros; o

b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre

la cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre
los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si
los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.
 DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A
LA OPINION DEL AUDITOR

Opinin negativa

8. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber

obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las
representaciones err- neas, individualmente o en conjunto, son tanto
materiales como penetrantes para los estados financieros.
 NIA 710
INFORMACIN COMPARATIVA
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la
informacin comparativa incluida en los estados financieros ha sido
presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los
requisitos para informacin comparativa en el marco de referencia de
informacin financiera aplicable; y
b) b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del
auditor.
Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes
significados:

a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los

estados financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se incluyen
montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de
los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse slo en
relacin con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio
actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El
nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones
correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras
del ejercicio actual.

c) Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde se

incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo
con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se
menciona en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida en los
estados financieros comparativos es comparable con la de los estados
financieros del ejercicio actual.

Para fines de esta NIA, las referenciales al "ejercicio anterior" debern

entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la informacin
comparativa incluya montos y revelaciones para ms de un periodo
 REQUERIMIENTOS

Procedimientos de auditora
7. El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la
informacin comparativa requerida por el marco de referencia de
informacin financiera aplicable y si dicha informacin est clasificada
de forma adecuada. Para este fin, el auditor deber evaluar si:

a) La informacin comparativa concuerda con los montos y otras

revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso,
han sido ajustados; y

b) Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa

son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso
de que haya habido cambios en las polticas contables, si esos
cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados
y revelados, de manera adecuada.
8. Si el auditor percibe una posible representacin errnea material
en la informacin comparativa mientras realiza la auditora del
ejercicio actual, deber llevar a cabo los procedimientos de auditora
adicionales que sean necesarios en las circunstancias, para obtener
la suficiente evidencia apropiada de auditora que le permita
determinar si existe alguna representacin errnea material. Si el
auditor hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior,
tambin deber seguir los requisitos pertinentes de la NIA 560.2 Si
los estados financieros del ejercicio anterior fueron reformulados, el
auditor deber determinar que la informacin comparativa concuerde
con los estados financieros reformulados.

9. Tal como lo prev la NIA 580,3 el auditor deber solicitar

representaciones escritas para todos los ejercicios mencionados en
la opinin del auditor. Tambin deber obtener una carta de
representacin de la entidad especfica por escrito sobre cualquier
ajuste efectuado para corregir una representacin errnea mate- rial
en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la
informacin comparativa. (Ref. Prr. Al.)
 DICTAMEN DE AUDITORA
Cifras correspondientes
10. Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del auditor no
deber referirse a ellas excepto en las circunstancias descritas en los prrafos
11,12 y 14. (Ref. Prr. A2.)
11. Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti
previamente, incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o
una opinin negativa, y el asunto que origin la modificacin no se hubiera
resuelto, el auditor deber modificar la opinin de auditora sobre los estados
financieros del ejercicio actual. En el prrafo sobre la base para la modificacin
del dictamen del auditor, ste deber:
a) Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras
correspondientes en la descripcin del asunto que origin la modificacin,
cuando los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio
actual sean materiales; o
b) En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido modificada
debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el
cotejo de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref.
Prr. A3-A5.)
 ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO
AUDITADOS

14. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor
deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las
cifras correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no
exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que los balances iniciales no contienen representaciones errneas
materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual.

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

15. Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor

deber referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y
para los cuales se expresa una opinin de auditora. (Ref. Prr. A8-A9.)

16. Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en

conexin con la auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos
estados financieros del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente
expresada, el auditor deber revelar las razones de fondo para la diferencia de
opinin en un prrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Prr. A10.)
 ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR
AUDITADOS POR OTRO AUDITOR

17. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados

por otro auditor, adems de expresar una opinin sobre los estados
financieros del ejercicio actual, el auditor deber declarar en un
prrafo de otro asunto:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados

por otro auditor;

b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin

se modific, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen.

A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados

financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados
financieros.
 CONCLUSIONES

La anterior presentacin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin trata de la
estructura y el contenido del informe de auditora emitido como resultado de
una auditoria de estados financieros.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin de opinin
donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al
dictamen del auditor.
BIBLIOGRAFIA