Contribuyentes Sujetos al

Ajuste Inicial Por Inflacin

Personas Naturales y Herencias Yacentes
Las Compaas Annimas y las Sociedades
de Responsabilidad Limitada
Sociedades en nombre colectivo, en
comandita simple.
Las Sociedades, fundaciones,
corporaciones y dems entidades jurdicas
o econmicas no citadas anteriormente
Monto Actualizado y Ajuste
Neto del Periodo
Monto Ajustado = Valor en Libros de
la Partida no monetaria x Variacin
Acumulada IPC
Ajuste Neto = Monto Ajustado de la
partida no monetaria - Valor en
libros de la partida no monetaria
Asiento Fiscal Para el monto del Ajuste
Neto

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

PARTIDA NO MONETARIA XXX ACTUALIZACION DE PATRIMONIO

XXX
ACTUALIZACION DE PATRIMONIO
PARTIDA NO MONETARIA
XXX
XXX
 Contribuyentes Voluntarios
Que realicen actividades empresariales no
mercantiles
Que posean activos y pasivos no monetarios
Que lleven libros de contabilidad
 No estn sujetos al A.P.I.F
Las empresas en etapa Pre operativa
Los enriquecimientos presuntos
Los contribuyentes que realcen habitualmente
act. Civiles
Personas naturales o comunidades no
mercantiles que enajenan bienes susceptibles
de generar rentas
HOJAS DE TRABAJO EN AJUSTE INICIAL

Establece el procedimiento para efectuar el Ajuste

Inicial por Inflacin de las partidas no monetarias, tales
como: Inventario, activos fijos, activos amortizables o
no y otros, segn las Hojas de Trabajo que se indican

La inscripcin en este registro

ocasionar un tributo del tres (3%)

Este tributo podr pagarse hasta en

tres (3) porciones iguales y
consecutivas,
DESTINO DEL VALOR RESULTANTE DEL
AJUSTE INICIAL PRACTICADO A LOS
ACTIVOS FIJOS

Deber depreciarse o amortizarse en el perodo

originalmente previsto para los mismos y slo
se admitirn para el clculo de la
determinacin del enriquecimiento

VALORES Y BASE A UTILIZAR PARA EL

A.P.I.I.

El ajuste inicial se realiza sobre valores

histricos, tomando como base la variacin
ocurrida en el I.P.C elaborado por el B.C.V.
AJUSTE INICIAL DE LOS INVENTARIOS
HOJAS DE TRABAJO EN AJUSTE INICIAL

Establece el procedimiento para efectuar el Ajuste

Inicial por Inflacin de las partidas no monetarias, tales
como: Inventario, activos fijos, activos amortizables o
no y otros, segn las Hojas de Trabajo que se indican

La inscripcin en este registro

ocasionar un tributo del tres (3%)

Este tributo podr pagarse hasta en

tres (3) porciones iguales y
consecutivas,
OPORTUNIDAD PARA PRACTICAR EL AJUSTE INICIAL

El ajuste inicial se presenta al cierre del primer ejercicio gravable del

contribuyente, dentro del plazo previsto para la declaracin definitiva.

Las empresas en perodo pre-operativo debern efectuar el ajuste inicial al

finalizar dicho perodo, lo cual ocurrir al emitir su primera factura. Art. 174
LISLR y 100 RLISR.

Las empresas inactivas deben realizar el ajuste inicial en el ejercicio en el cual

inicien sus actividades; no obstante, si ya haban realizado l mismo antes de
cesar y entrar en inactividad y las reinicia posteriormente, deber hacer un
reajuste de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a aqul en
el cual inicia de nuevo sus actividades, acumulando el ajuste en la cuenta
Actualizacin del Patrimonio.
 PASOS PARA EL AJUSTE INICIAL

Identificar:

Partidas Monetarias y no monetarias.

Las exclusiones fiscales histricas al patrimonio.
Efectuar los asientos de las exclusiones fiscales.
Determinar fechas de adquisicin y fecha de actualizacin, los IPC
respectivos y variacin del IPC.
Calcular, en hojas de trabajo, los ajustes respectivos.
Efectuar los asientos fiscales, segn sea el caso.
Elaborar el balance general fiscal actualizado.
Presentar el RAR.
 ASIENTOS DERIVADOS DEL AJUSTE INICIAL

Dbitos por incrementos del Activo y de las realizaciones

acumuladas de pasivos.
(Deriva el Abono a la cuenta y la actualizacin del Patrimonio)

Crditos por incremento del Pasivo y de las depreciaciones y

amortizaciones acumuladas.
(Deriva el cargo a la cuenta y la actualizacin del Patrimonio)

Determinacin del saldo de la cuenta Actualizacin del

Patrimonio.
(Deriva la variacin en el patrimonio neto a esa fecha)
 IMPLICACIONES DEL AJUSTE INICIAL

Inscripcin en el Registro de Activos Revaluados que lleva la Administracin

Tributaria y ocasionar un tributo del 3 % sobre el incremento del ajuste inicial por
inflacin de los activos fijos depreciables, el cual podr ser pagado hasta en tres
porciones iguales y consecutivas en los sucesivos ejercicios fiscales a partir de la
inscripcin. (Art. 174 LISLR, Art. 105, Art.106 y Art. 107 RLISLR)

En el caso de las empresas que se encuentran en perodo pre-operativo, el cual

culmina con la primera facturacin, el tributo en cuestin deber determinarse y
pagarse al finalizar dicho perodo, en las mismas condiciones descritas
anteriormente. (Art. 174 LISLR y Art. 100 RLISLR)

Adems se generar una variacin en el patrimonio neto y no tendr incidencia

alguna sobre el enriquecimiento neto del primer ejercicio. (Art. 173 LISLR y 2do.
Prrafo Art. 102 RLISLR)
 REAJUSTE FISCAL
Segn los Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR. Es la
actualizacin que nicamente, al cierre de los ejercicios
contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por
inflacin

PARTIDAS SUJETAS AL REAJUSTE.

Los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del

ejercicio.
El Patrimonio neto al inicio del ejercicio.
Los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridos
durante el ejercicio.
 REQUISITOS PARA REALIZAR EL REAJUSTE.
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste
por efectos de la inflacin debern llevar un libro adicional fiscal
donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de
conformidad con las normas.

El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del

ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin del ndice
de Precios al Consumidor (IPC)
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de
conformidad a lo previsto en el artculo 179 de la ley de ISLR.
Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio,
previstas en el artculo 184 de la ley de ISLR.
Los asientos de ajuste y reajuste previstos con el detalle de sus
clculos.
 DISPOSICIONES PARA REALIZAR EL REAJUSTE
De acuerdo a lo establecido en el artculo 181 de la ley de ISLR para
efectos de realizacin del reajuste el contribuyente deber llevar un
registro de control fiscal que contenga por lo menos los siguientes
conceptos:

Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.

Costos de adquisicin histricos.
Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio
gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin
desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierra del ejercicio
gravable anterior.
Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin
desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio
gravable actual.
Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
Valor segn libros de los activos
VALORES ACTUALIZADOS DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS NETOS

Para efectos de los valores actualizados de los activos y pasivos

mediante el reajuste segn lo establecido en el artculo 179 y 180 de la
ley de ISLR. El valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios es igual al valor actualizado del costo de adquisicin menos
el valor actualizado de la depreciacin, amortizacin, o realizacin
acumulado. Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los
efectos de la determinacin del costo en el momento de la
enajenacin de cualesquiera de les activos no monetarios que
conforman el patrimonio del contribuyente.
 REAJUSTE DE LOS INVENTARIOS

Se cargar o abonar a la cuenta de activos

correspondiente, y se abonar o cargara a la
cuenta de reajuste por inflacin, el mayor o menor
valor que resulte de reajustar los inventarios
existentes en materia prima, productos en proceso
o productos terminados para la venta, mercanca
para la venta o mercanca en tramito, a 1a fecha
de cierre del ejercido gravable.
 DISPOSICIONES PARA EL REAJUSTE DE INVENTARIO

El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con

la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC)
correspondiente al ejercicio gravable.
Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los
inventarios de materia prima, productos en proceso, productos
terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre
del ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio
gravable anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del
inventaro final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que
todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario
final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial reajustado.
Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el
inventario final excede el inventario inicial, la porcin en bolvares que
excede del inventario inicial, no se ajustar. La porcin que proviene del
inventario inicial se actualizara en forma proporcional al Inventario inicial
reajustado.
 EXCLUSIONES DEL REAJUSTE.

Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las

cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con
lo establecido en el artculo 116 de la LISRL. Tambin debern excluirse
los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto.
 INCREMENTO O DISMINUCION DEL PATRIMONIO.

No sern considerados incrementos de patrimonio, las re valorizaciones de

los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados para las
inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los
accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben
ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
considerarn pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de
patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, an en
los casos de cierres contables menores a un ao.

Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y

participaciones anlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la
empresa y las reducciones de capital.

El incremento o disminucin del valor que resulte del reajuste regular por
inflacin del patrimonio neto, formar parte del patrimonio desde el ultimo
da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta
actualizacin del patrimonio.