VISION GENERAL DE LA NIIF PYMES,

Y SUS PRINCIPALES CAMBIOS PARA EL AO

2017

FACILITADOR: MARVIN RAMIREZ ROSALES,

MIEMBRO DE LA JUNTA DIRECTIVA DEL CCPN.
 Una situacin para meditar

El futuro tiene muchos nombres: Para los dbiles

es lo inalcanzable. Para los temerosos, lo
desconocido. Para los valientes es la
oportunidad.

Vctor Hugo (1802 1885), poeta y novelista

francs.

Esta frase me hace meditar. El que quiere salir

adelante lo hace, el que no lo intenta se queda
slo con el deseo. La lectura es la base del
conocimiento. (MLRR).
 REVISION INTEGRAL DE LA NIIF PYMES POR IASB
IASB emite la NIIF para las PYMES. IASB seal su plan
2009 de llevar a cabo una revisin integral inicial de la NIIF
para las Pymes.

IASB emite una Peticin de Informacin (PdI). PdI) como

2012 el primer paso de su revisin integral inicial. La PdI se
desarroll junto con el Grupo de Implementacin de las
PYMES (GIPYMES).

IASB emite un proyecto de norma. Tras considerar la

informacin recibida sobre la PdI, y teniendo en cuenta el
2013
hecho de que la NIIF para las PYMES es, todava, una
NIIF nueva, el IASB propuso realizar - modificaciones
relativamente limitadas a la NIIF para las PYMES.

2015 IASB emite la primera modificacin de la norma. Mayo

2015. Vigencia a partir del 1ro. de enero de 2017. Se
permite su aplicacin anticipada.

Se espera que el IASB publique la nueva versin de la

2016 NIIF para las PYMES.
 Las modificaciones - NIIF para las PYMES
como resultado de la revisin integral inicial.

El IASB realiz 56 cambios en la NIIF para las PYMES durante la

revisin integral inicial.
Tres cambios significativos.
Cambios/aclaraciones relativamente menores sobre la base
de NIIF nuevas y revisadas. (doce)
Exenciones nuevas de los requerimientos de la NIIF para las
PYMES que se permiten solo en casos especiales. (siete
situaciones)
Cambios en los requerimientos de reconocimiento y medicin
y de presentacin y medicin.
Aclaraciones menores o guas de aclaracin que no se espera
que cambien la prctica actual
 REVISION INTEGRAL DE LA NIIF PYMES POR IASB
2009 IASB emite la NIIF para las PYMES. Razones para
llevar a cabo la revisin inicial.

2012 IASB emite una Peticin de Informacin (PdI).

(GIPYMES).

2013 IASB emite un proyecto de norma.

2015 IASB emite la primera modificacin de la norma.

El IASB realiz 56 cambios en la NIIF para las PYMES

durante la revisin integral inicial.

Cambios/aclaraciones
relativamente menores sobre
Tres cambios la base de NIIF nuevas y
significativos. revisadas. (doce)

CAMBIOS REQUERIMIENTOS
EXENCIONES NUEVAS.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
 Enmiendas: Se modifica el prrafo 1.3 y se aade el prrafo 1.7.
Prrafo 1.3 (b). Aclaracin concepto de Fiduciaria. Entidades que
cumplirian este segundo criterio.

Aclaracin de que los tipos de entidades enumeradas en el prrafo

1.3 (b) no tienen automticamente la obligacin pblica de rendir
cuentas.

Prrafo 1.7. Aclaracin del uso de esta niif en los estados

separados de la entidad controladora.

Aade una gua aclaratoria adicional en el uso de la NIIF para las

PYMES en los estados financieros separados de la entidad.

Una controladora (incluyendo la controladora ltima o cualquier

controladora intermedia) evaluar si cumple con los requisitos para
utilizar esta NIIF en sus estados financieros separados sobre la
base de su propio estatus sin considerar si otras entidades del
grupo tienen, o el grupo tiene como un todo, obligacin pblica de
rendir cuenta.
 Enmiendas:
Se aaden un encabezamiento y los prrafos 2.14A a 2.14D y se
modifican los prrafos 2.22, 2.47, 2.49 y 2.50.

Prrafos 214 A 2.14 D: Aclaracin del trmino "costo o

esfuerzo desproporcionado.

Incorporacin de guas de aclaracin sobre la exencin

del esfuerzo o costo desproporcionado que se usa en
varias secciones de la NIIF.
No es un principio/ exencin general que puede aplicarse
en todas las NIIF PYMES.
Depende de las circunstancia o juicio de la gerencia.
Una medida de costo beneficio.
 APLICACIN DEL COSTO O ESFUERZO
DESPROPORCIONADO

La aplicacin de un requerimiento dara lugar a un

costo o esfuerzo desproporcionado ya sea porque el costo
es excesivo (por ejemplo, los honorarios de un tasador son
excesivos) o los esfuerzos de los empleados son excesivos
en comparacin con los beneficios que recibiran los
usuarios de los estados financieros por contar con la
informacin.
Significado del trmino "costo o esfuerzo desproporcionado

Costo o esfuerzo desproporcionado es un concepto

especficamente incluido para ciertos requerimientos. No
debe ser usado para otros requerimientos diferentes de la
NIIF para las PYMES. Es un concepto que se utiliza en lugar
de, o conjuntamente con, el concepto de impracticable
para ciertos requerimientos en la NIIF para las PYMES,
para clarificar si la obtencin o determinacin de la
informacin necesaria.

Para cumplir con un requerimiento dara lugar a un costo

excesivo o a una carga excesiva para una PYME, en cuyo
caso la PYME estar exceptuada de cumplir tal
requerimiento. Cuando el concepto de costo o esfuerzo
desproporcionado se utilice de manera conjunta con el de
impracticable debera aplicarse de la misma manera en
que se aplicara costo o esfuerzo desproporcionado por s
mismo.
 Exenciones por esfuerzo y costo
desproporcionado

Medicin de inversiones en instrumentos de patrimonio a

valor razonable de las Secciones 11 y 12. (vanse los
prrafos 11.4, 11.14(c), 11.32 y 11.44).

Reconocimiento de activos intangibles de la adquirida

de forma separada en una combinacin de negocios.

El requerimiento de medir el pasivo para pagar una

distribucin distinta al efectivo a valor razonable de los
activos distintos al efectivo a distribuir.

El requerimiento de compensar activos y pasivos por

impuesto a las ganancias
El IASB destac que los requerimientos de la norma son, a
menudo difciles de aplicar para las PYMES, en ausencia
de informacin de mercado porque involucran juicios
substanciales y clculos complejo
 Enmiendas:
Se modifican los prrafos 4,2 y 4,12.
Prrafo 4.2.(e - a). Presentacion en el cuerpo del estado de
las propiedades de inversion medidas al costo de forma
separada.

Se requiere presentar en el cuerpo del estado de situacin

financiera de forma separada las propiedades de inversin
medidas al costo menos la depreciacin acumulada y el
deterioro. Ya no se presentan como un componente de
P.P.E. Dos presentaciones a V.R y al Costo.

Prrafo 4.12: Eliminacin del requerimiento de revelar

informacin comparativa para la conciliacin de las cifras
de apertura y cierre de las acciones en circulacin. No es
necesario presentar esta conciliacin al principio y final de
cada periodo y anteriores.
 Enmiendas:
Se modifican los prrafos 5.4 y 5.5.

Prrafo 5.4. Se reconocen cuatro partidas de Otro

Resultados Integral, que incluye la partida relacionada
con la revalorizacin de la P.P.E. seccin 17.

Prrafo 5.5.e. Aclara que el importe a presentar por

operaciones discontinuadas incluye cualquier deterioro
de valor de las operaciones discontinuadas medido de
acuerdo con la Seccin 27.

Incorpora un requerimiento para que las entidades

agrupen las partidas presentadas en otro resultado
integral sobre la base de si son potencialmente
reclasificables al resultado del periodo. (Reclasificarse
(5.5 g).
 Cambios sugeridos por IASB Mayo 2015:
S modifican los prrafos 9.1a 9.3, 9.16, 9.18, 9.24 a 9.26 y
9.28 y se aaden los prrafos 9.3A a 9.3C y 9.23A.

Prrafos 9.3-9.3C y 9.23A. Se aclara que todas las

sociedades dependientes adquiridas con la intencin de
venta o disposicin dentro de un ao se excluirn de la
consolidacin y se agrega una gua aclaratoria sobre cmo
contabilizar y revelar estas filiales.

Prrafo 9.16. Se agrega una gua aclaratoria sobre la

preparacin de los estados financieros consolidados si las
entidades del grupo tienen diferentes fechas de
presentacin de informes. [vase el prrafo 9.16
Prrafos 9.24 - 9.26 Se agrega una opcin para permitir
que la entidad contabilice las inversiones en dependientes,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta en
sus estados financieros individuales utilizando el mtodo
de la participacin y se aclara la definicin de "estados
financieros individuales.

Prrafos 9.28 Se modifica la definicin de estados

financieros combinados para referirse a entidades bajo
control comn, en lugar de slo aquellos bajo control
comn por un solo inversor.
Cambios significativos en la NIIF PARA LAS PYMES

Incorporacin de una opcin para usar el modelo de

revaluacin para propiedades, planta y equipo
Alineacin de los requerimientos principales de
reconocimiento y medicin para impuestos
diferidos con la NIC 12.

Alineacin de los requerimientos principales de

reconocimiento y medicin de activos de
exploracin y evaluacin con la NIIF
 Modelo de revaluacin de P.P.E.

El IASB era de la idea de no proponer una opcin de

poltica revaluacin de las propiedades, planta y equipo.

El IASB decide permitir una opcin para las PYMES de

revaluar las propiedades, planta y equipo, por razn de
ser un impedimento importante para la adopcin de la
NIIF para las PYMES en algunas jurisdicciones.

El IASB recibi informacin de preparadores, emisores

de normas, firmas de contabilidad y otras partes
interesadas de que no tener una opcin de revaluacin
es una barrera a la adopcin de la NIIF para las PYMES
en jurisdicciones en la que las PYMES comnmente
revalan sus propiedades, planta y equipo o se requiere
por ley la revaluacin de las propiedades, planta y
equipo.
Se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y
equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor
razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado.

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro

de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con
propsitos administrativos, y
b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Enmiendas:
Se modifican los prrafos 17.5, 17.6, 17.31 y 17,32. El
prrafo 17.15 se renumera como prrafo 17.15A y se aade
un prrafo 17.15 nuevo. Tambin se aaden los prrafos
17.15B a 17.15D, los encabezamientos relacionados y el
prrafo 17.33.

Prrafo 17.5. Reconocimiento de Partidas como las piezas

de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocern de acuerdo con esta seccin cuando cumplan
con la definicin de propiedades, planta y equipo. En otro
caso, estos elementos se clasificarn como inventarios.

Reconocimiento de partidas Alineacin del texto con la NIC

16, relacionado con la clasificacin de las piezas de
repuesto, equipo de mantenimiento y reparacin como
propiedades, planta y equipo o inventario.
Enmiendas:

Prrafo 17.6. Baja de activos al costo de la parte sustituida.

Independientemente de si los elementos sustituidos han
sido depreciados por separado o no. Si no fuera practicable
para la entidad determinar el importe en libros del elemento
sustituido, podr utilizar el costo de la sustitucin como
indicativo de cul era el costo del elemento sustituido en el
momento en el que fue adquirido o construido

En alineeacin con el prrafo 70 de la NIC 16 permite que

una entidad utilice el costo de la pieza de repuesto como un
indicador del costo de la parte sustituida en el momento en
que fue adquirida o construida, cuando no es posible
determinar el valor en libros de una parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que ha sido sustituido.
 Medicin posterior al reconocimiento inicial 17.15.
Enmiendas: Se aade una opcin para utilizar el modelo de
revalorizacin.

Modelo de Costo
Prrafo 17.15. A: Una entidad medir un elemento de
propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial
al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera
prdidas por deterioro del valor acumuladas

Modelo de Revaluacin
15B Una entidad medir un elemento de propiedades, planta
y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor posteriores.

Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad.

 Reconocimiento y medicin de la revalorizacin

El aumento del activo se reconocer directamente en

otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de
revaluacin.
Revelaciones

La fecha efectiva de la revaluacin;

Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente.
Los mtodos y suposiciones significativas aplicadas al estimar
los valores razonables de las partidas.
Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si
se hubieran contabilizado segn el modelo del costo.
El supervit de revaluacin, indicando los movimientos del
periodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin
de su saldo a los accionistas.
 Falta de reconocimiento de impuestos diferidos
(Fundamentos de las Concusiones FC145 -2009)

Algunos apoyan el mtodo de los impuestos a pagar para

la contabilizacin del impuesto a las ganancias. Segn este
mtodo, slo se reconoce el impuesto a las ganancias
corriente a pagar o a devolver.

Otros destacan que los impuestos diferidos son pasivos (o a

veces activos) que pueden dar lugar a importantes salidas
(entradas) de efectivo en un futuro prximo y, por lo tanto,
deben reconocerse.

Al final IASB considera que los impuestos diferidos cumplen

los requerimientos para el reconocimiento como activos y
pasivos, y adems pueden medirse con fiabilidad.

El IASB observ tambin que en muchas jurisdicciones la

NIC 12 ha sido aplicada por entidades, incluyendo PYMES,
desde hace aos.
 Contabilidad del impuesto a las ganancias - seccin 29

Cuando la NIIF PYMES se emiti en 2009, la seccin 29 se

bas en el proyecto de la NIC 12 modificada - 2009. Emitida
en marzo 2009. IASB decidi alinear los requerimientos
principales para reconocer y medir los impuestos diferidos
de la Seccin 29 con el enfoque de la NIC 12, para ser
congruente con los otros requerimientos de la NIIF para las
PYMES.

Algunos de los que respondieron al PN de 2013 apoyaron

tener una exencin por esfuerzo o costo desproporcionado
para todos o parte de los requerimientos de la Seccin 29
(revisada). El IASB decidi no considerar esta exencin
porque piensa que la mayora de las PYMES tendrn, ao
tras ao, tipos similares de transacciones. El IASB destac
que una vez que las PYMES comprendan los clculos del
impuesto diferido para esas transacciones, el tratamiento
contable debe ser relativamente sencillo de ah en adelante.
Modificaciones Mayo 2015. prrafos modificados

Una entidad aplicar estos prrafos a los periodos

anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017.
Las modificaciones a las Secciones 2 a 34 se aplicarn
retroactivamente de acuerdo con la Seccin 10 Polticas
Contables, Estimaciones y Errores excepto por lo que se
seala en el prrafo A2.

Se permite la aplicacin anticipada de Modificaciones de

2015 a la NIIF para las PYMES. Si una entidad aplicase
Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES en un
perodo que comience con anterioridad, revelar este
hecho
 Los principios del IASB que tratan de las NIIF
nuevas y revisadas

El IASB observ que el principal propsito al desarrollar la

NIIF para las PYMES fue proporcionar un conjunto
simplificado e independiente de principios contables para
entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y
que habitualmente tienen transacciones menos complejas,
recursos limitados para aplicar las NIIF completas y que
operan en circunstancias en las que la comparabilidad con sus
pares cotizados no es una consideracin importante

El IASB tambin destac su decisin de no ampliar el alcance

de la NIIF para las PYMES para permitir que entidades con
obligacin pblica de rendir cuentas la utilicen.