Abog.

Alvaro Javier Vega Villasante

 Concepto de Derecho Tributario
El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas
encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona con los
derechos fundamentales que tienen los contribuyentes.

Corresponde afirmar dos puntos esenciales en cuanto al derecho

tributario:

- El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto

indesligable que toda fundamentacin tributaria debe contemplar a cada
instante para evitar que el Estado en la bsqueda de recaudar al final
perjudique a los contribuyentes.

- El derecho tributario debe respetar los alcances establecidos por las

Normas Internacionales de Informacin Financiera, armonizando estas
disposiciones con los parmetros fijados por las normas jurdicas
especiales (minera, petrleo, servicios financieros, entre otras)
permitiendo generar un marco tributario ms equilibrado y justo.
 El derecho tributario
Llamamos as al conjunto de normas y principios del derecho que
ataen a los tributos, y especialmente a los impuestos.
Lo dividimos en ramas a efectos de su estudio:
Derecho tributario constitucional (delimita el ejercicio del poder
estatal y distribuye las facultades que de l emanan entre los
diferentes niveles y organismos de la organizacin estatal)
Derecho tributario sustantivo o material: (lo componen el
conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones
tributarias y los sujetos, desde una concepcin de la obligacin
similar a la del derecho privado)
Derecho penal tributario (es el conjunto de normas que define las
infracciones)
Derecho tributario internacional (conformado por los acuerdos en
los cuales la nacin es parte a efectos de evitar la doble imposicin
y asegurar la colaboracin de los fiscos para detectar evasiones)
 RGIMEN ECONMICO
Del Artculo 58 al 65

La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de

mercado.

El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de

trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria.

El ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni a la

salud, ni a la seguridad pblicas.

El Estado brinda oportunidades de superacin a los sectores que sufren

cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeas empresas
en todas sus modalidades.

El Estado reconoce el pluralismo econmico. La economa nacional se

sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de
empresa.
El Estado facilita y vigila la libre competencia. Combate toda prctica
que la limite y el abuso de posiciones dominantes o monoplicas.

La prensa, la radio, la televisin y los dems medios de expresin y

comunicacin social; y, en general, las empresas, los bienes y servicios
relacionados con la libertad de expresin y de comunicacin, no pueden
ser objeto de exclusividad, monopolio ni acaparamiento, directa ni
indirectamente, por parte del Estado ni de particulares.

Tanto la inversin nacional como la extranjera se sujetan a las mismas

condiciones.

En todo contrato del Estado y de las personas de derecho pblico con

extranjeros domiciliados consta el sometimiento de stos a las leyes y
rganos jurisdiccionales de la Repblica y su renuncia a toda
reclamacin diplomtica. Pueden ser exceptuados de la jurisdiccin nacional
los contratos de carcter financiero.

El Estado garantiza la libre tenencia y disposicin de moneda extranjera.

 DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Del Artculo 74 al 82

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y
con los lmites que seala la ley.

Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promulgacin.

El Estado slo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por gobiernos

constitucionales de acuerdo con la Constitucin y la ley.

Las operaciones de endeudamiento interno y externo del Estado se aprueban

conforme a ley.
El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su
programacin y ejecucin responden a los criterios de eficiencia de
necesidades sociales bsicas y de descentralizacin.
Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a ley, recibir
una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el
Estado en la explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad de
canon.

El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de Ley de

Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.

En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento y de

equilibrio financiero.

El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.

Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la

Nacin no se contabilizan como ingreso fiscal.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada
Zona del pas.
El Ministro de Economa y Finanzas sustenta, ante el Pleno
del Congreso, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta
los pliegos de egresos de su sector. El Presidente de la Corte
Suprema, el Fiscal de la Nacin y el Presidente del Jurado
Nacional de Elecciones sustentan los pliegos correspondientes a
cada institucin.

Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder

Ejecutivo hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el
Proyecto de ste, que es promulgado por decreto legislativo.

La Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe de

auditora de la Contralora General, es remitida por el Presidente
de la Repblica al Congreso en un plazo que vence el quince de
noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto.
La Cuenta General es examinada y dictaminada por una Comisin
Revisora dentro de los noventa das siguientes a su presentacin.
El Congreso se pronuncia en un plazo de treinta das. Si no hay
pronunciamiento del Congreso en el plazo sealado, se eleva el
dictamen de la Comisin Revisora al Poder Ejecutivo para que ste
promulgue un decreto legislativo que contiene la Cuenta General.

La Contralora General de la Repblica es una entidad

descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma
conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y
de los actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta

del Poder Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el
Congreso por falta grave.
 DE LA MONEDA Y LA BANCA
Del Artculo 83 al 87.

La ley determina el sistema monetario de la Repblica. La

emisin de billetes y monedas es facultad exclusiva del Estado. La
ejerce por intermedio del Banco Central de Reserva del Per.

El Banco Central es persona jurdica de derecho pblico. Tiene

autonoma dentro del marco de su Ley Orgnica. y tiene por finalidad
preservar la estabilidad monetaria.

Funciones:
- Regular la moneda y el crdito del sistema financiero.
- Administrar las reservas internacionales a su cargo, y
- Las dems funciones que seala su ley orgnica.

El Banco es gobernado por un Directorio de siete miembros. El Poder

Ejecutivo designa a cuatro, entre ellos al Presidente. El Congreso ratifica a ste y
elige a los tres restantes, con la mayora absoluta del nmero legal de sus
miembros.
Todos los directores del Banco son nombrados por el perodo
constitucional que corresponde al Presidente de la Repblica. El
Congreso puede removerlos por falta grave. En caso de remocin,
los nuevos directores completan el correspondiente perodo
constitucional.

El Estado fomenta y garantiza el ahorro. La ley establece las obligaciones

y los lmites de las empresas que reciben ahorros del pblico, as como el
modo y los alcances de dicha garanta.

La Superintendencia de Banca y Seguros ejerce el control de las

empresas bancarias y de seguros, de las dems que reciben depsitos del
pblico y de aquellas otras que, por realizar operaciones conexas o
similares, determine la ley.

La ley establece la organizacin y la autonoma funcional de la

Superintendencia de Banca y Seguros; El Poder Ejecutivo designa al
Superintendente de Banca y Seguros por el plazo correspondiente a su
perodo constitucional. El Congreso lo ratifica.
 Fuentes del Derecho Tributario
NORMA III DEL TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia
a la ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.
 SISTEMA TRIBUTARIO
DEFINICIN: Conjunto de tributos vigentes en un
pas, en una determinada poca

Espacial: Con relacin

a un pas concreto

DELIMITACIONES

Temporal: Se
circunscribe a una
poca.
 SISTEMA TRIBUTARIO
Histrico: Acumulacin de
respuestas a necesidades fiscales.
CLASES:
Racional: Planificacin lgica.

CARACTERISTICAS IDEALES:
1. Neutralidad o Eficiencia Econmica.
2. Justicia.
3. Responsabilidad.
4. Estabilidad o Seguridad.
5. Flexible.
6. Suficiencia.
7. Simple.
 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
. Conjunto de normas e instituciones
que regulan las relaciones entre el
Estado Peruano y la sociedad.

CONCEPTO . Sirven de instrumento para la

transferencia de recursos de las
personas al Estado.

. Con el objeto de sufragar el gasto

pblico
 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

OBJETIVOS

Incrementar Mayor eficiencia, Distribuir

la recaudacin permanencia y equitativamente los
simplicidad del ingresos a las
Sistema Tributario Municipalidades
 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
CODIGO
TRIBUTARIO
TRIBUTOS

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

-Impuesto a la Renta -Imp. Predial.

- I. G. V. -Alcabala
-Cont. al SENATI
-I. S. C. -Imp. a las Apuestas
-Cont. al SENCICO
-RUS -Imp. al Patrimonio
-Apor. EsSalud
-D Arancelarios. -Vehicular
-Apor. ONP
-I.T.F. - Imp. Promocin
-Apor. IPD
Municipal
-Impuesto a juegos.
 TRIBUTACION INTERNA
TRIBUTO: Elementos de Definicin

-Prestacin de dar.
-Generalmente dinero.
-Sobre la base de la
-Distribucin de las
capacidad contributiva.
sanciones.
-Exigible
-Establecida en ejercicio
coactivamente.
de la potestad
-Objeto de relacin
tributaria.
entre dos sujetos.
-En virtud de la Ley.
-Finalidad. Actividad
-Nace por la ocurrencia
financiera del Estado
del Hecho Generador
(Ley)
 SISTEMA TRIPARTITO

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS

Beneficios Prestacin efectiva

No genera
derivados de obras individualizadas
contraprestacin
pblicas o Arbitrios
directa del Estado
actividades Derechos
al contribuyente
estatales licencias
 REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:

a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que

contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de
la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el
ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin
de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado
por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida
adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos.
Estos requisitos son de carcter concurrente.

b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la

poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el
Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la
gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada
el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03)
aos.

Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de

vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.

d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del

Ministerio de Economa y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de

aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma norma.

f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin
Poltica del Per.

g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o

beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino
de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.

Tratndose de las leyes referidas a tributos de periodicidad anual

rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin
de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el
caso.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley

reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su
publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de

carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser
publicadas en el Diario Oficial.
 COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deber considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del

vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple
el ltimo da de dicho mes.

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das

hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da

inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el
primer da hbil siguiente.

En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da

laborable se considerar inhbil.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria, es la capacidad del Estado para
crear modificar o suprimir tributos, constituye uno de
los mecanismos mediante los cuales el Estado procura la
obtencin de ingresos econmicos a fin de proveer a sus
ciudadanos las condiciones materiales mnimas para su
desarrollo integral y a los que constitucionalmente est
obligado.

Dicha potestad no es absoluta y debe ejercerse en

funcin de determinados mandatos que modulan, por
un lado los principios y lmites constitucionales de la
potestad tributaria y de otro que garantizan la
legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
1) Principio de Legalidad.
2) Principio de Generalidad.
3) Principio de Igualdad.
4) Principio de Progresividad.
5) Principio de la No Confiscatoriedad.
6) Principio de la No Retroactividad.

7) Principio de la Justicia Tributaria.

8) Principio de Prohibicin del Pago con
Servicio Personal.
Principio de Legalidad
Es conocido tambin como el principio de Reserva de
Ley.

Quiere decir que mediante este principio se exige que los

tributos solamente pueden ser sancionados por una ley u
otra norma de similar rango, emitida por de un
organismo constitucionalmente competente.

En el caso del Derecho Tributario Peruano, este

principio se encuentra descrito en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Estado as como en la norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Principio de Generalidad
La generalidad implica que todas las personas estn
obligadas a colaborar con los fines del Estado, sin
excepciones ni privilegios. En tal sentido la imposicin
del gravamen comprende a los sujetos pasivos sobre
quienes se verifica el hecho imponible.

Del mismo modo se tiene que nadie esta excluido del

deber tributario ni ser beneficiario de privilegios
especiales en la determinacin del o los conceptos y
montos a cancelar; salvo los expresamente descritos en la
norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Principio de Igualdad
Este principio puede interpretarse en dos sentidos:

1. Como el respeto igualitario de las cargas tributarias entre

los contribuyentes, de tal manera que el legislador queda
limitado a sancionar leyes sin privilegios especiales.
2. Tiene que ver con el aspecto patrimonial; es decir, en la
equiparacin cuantitativa de lo que cada quien debe
pagar segn su capacidad econmica.

Este principio se encuentra amparado en el inciso 2 del

artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per, cuando seala
que nadie debe ser discriminado por razones de origen, raza,
sexo, idioma, religin, opinin o condicin econmica.
Principio de Progresividad
Este principio consiste en la distribucin proporcional
de las obligaciones tributarias segn los ingresos o
capacidad contributiva de los ciudadanos.

As tenemos que, proporcionalmente pagan mayores

cantidades de tributos quienes devengan mayores
ingresos.

Es necesario aclarar, que este principio de no es de

obligatoria aplicacin, dado que existen tributos que por
su propia naturaleza, todos los contribuyentes deben
pagar por igual, por ejemplo el IGV.
Principio de la No Confiscatoriedad
La no confiscatoriedad, se orienta a la proteccin del
derecho a la propiedad privada, por lo que un tributo no
debe trasladar al patrimonio pblico un alto porcentaje
de la propiedad o renta privada, de lo contrario se estara
confiscando la propiedad de los contribuyentes.

Enmarcamos legalmente este principio en lo estipulado

en el inciso 16 del artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Estado, cuando hace referencia al derecho de
propiedad.
Principio de la No Retroactividad
Conforme a este principio la Ley de carcter Tributaria
no tiene efectos hacia el pasado, es decir, no puede
aplicarse a hechos suscitados antes de la entrada en
vigencia de la norma.

Sin embargo, este principio tiene su excepcin, cuando

la nueva ley se haya dictado en materia penal y esta
favoreciera al contribuyente, en aplicacin de lo
establecido en el artculo 103 de la Constitucin Poltica
del Per.
Principio de Respeto a los Derechos
Fundamentales
Por este principio se tiene que la norma tributaria no
debe vulnerar alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como son el derecho a
la vida, al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto
bancario o a la libertad de trnsito, o cualquiera de los
dems derechos consagrados en el artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Estado.

Su incorporacin como principio constitucional

tributario ofrece garanta a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podran verse
afectados por abusos en la tributacin.
Principio de la Justicia Tributaria
El principio de la Justicia tributaria conlleva la aplicacin
de la norma con la misma intensidad y eficacia a los
contribuyentes. La distribucin de las cargas, en
consecuencia, debe ser equitativa y justa.
Principio de Prohibicin de pago con servicio
personal
La prohibicin del pago con servicio personal como
principio, ratifica el imperio de los derechos individuales
sobre los intereses financieros del Estado.

Por ello nadie queda personalmente bajo sujecin ni

subordinacin de la administracin tributaria, por lo que
no es procedente otra forma de pago que no sea la
pecuniaria.
LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 Concepto de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
Coactivamente ; de tal forma que el acreedor tributario
ejerce dicha facultad directamente sin recurrir a la
autoridad judicial.
As mismo la obligacin tributaria pude resumirse en:
DAR

Obligacin
Tributaria HACER

NO HACER
Nacimiento de la obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.

Hecho Deudor
Estado
imponible Tributario

Obligacin Tributaria
Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria es exigible cuando:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario,

desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o Reglamento y, a falta de este plazo a partir del
decimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin
tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria, a falta de este plazo
a partir del decimo sexto da siguiente al de su
notificacin.
Acreedor Tributario
Es aquel a favor del cual se debe realizarla prestacin
tributaria siendo estos
Gobierno Central

Gobierno Regional
Sujeto Activo
(Estado
Acreedor
Tributario) Gobiernos locales

Otras entidades de
Derecho Publico
Deudor Tributario
Es aquella persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
El contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
El responsable es aquel que sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este.
As mismo existen los agentes de percepcin o retencin los
cuales por Ley son designados para el cobro de tributos y su
posterior entrega al fisco
Los responsables solidarios responden junto con el
contribuyente por el pago del tributo aun cuando no haya
realizado hecho imponible alguno.
 Sujeto Pasivo Contribuyente

(Deudor Tributario) Responsable

Agente de recepcin Responsable

o percepcin Solidario
Facultades de la
Administracin Tributaria
 Facultad de
Recaudacin

Facultad de
Facultades de la Determinacin
administracin
Tributaria
Facultad de
Fiscalizacin

Facultad
Sancionadora
Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar
los tributos. A tal efecto, Podr contratar directamente
los servicios de la entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administracin.
Facultad de Determinacin
Por el acto de la Determinacin de la Obligacin
Tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta del tributo
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo
La determinacin tributaria se puede iniciar por acto o
declaracin del deudor tributario o por la administracin
tributaria, ya sea por propia iniciativa o denuncia de
terceros
Facultad de Fiscalizacin
Se ejerce de manera discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Titulo Preliminar del C.T.
El ejercicio de la Funcin de Fiscalizacin incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin ,
exoneracin o beneficios tributarios; disponiendo para
ello de una serie de facultades descrecionales.
Facultad Sancionadora
La Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Debe entenderse como infraccin tributaria a toda
accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como
tal en el presente Titulo o en otras Leyes o Decretos
Legislativos
Derechos y Obligaciones de los
Administrados
 Obligaciones
(Art. 87 CT)
Derecho Tributario
Derechos
(Art. 92 CT)
Obligaciones de los Administrados
Inscribirse en los registros de la Administracin tributaria
Acreditar su inscripcin cuando la administracin tributaria se los
solicite
Emitir y/u otorgar valida y legalmente los comprobantes de pago
Llevar libro s de contabilidad y registros exigidos
Permitir el control de la Administracin tributaria
Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin requerida
para sta
Conservar los libros y registros adecuadamente y por los plazos de Ley
Mantener operativos lo medios de almacn y lectura de los registros
electrnicos
Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria cuando se le
requiera
Sustentar sus bienes con los comprobantes de pago respectivos
Guardar la reserva del caso con respecto de informacin de terceros
Derechos de los Administrados
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal de la administracin tributaria
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas
interponer Reclamos, Apelacin, demanda contencioso administrativa o cualquier otro
medio impugnatorio previsto por la Ley
Conocer el estado de sus expedientes en tramite
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el tribunal Fiscal
Solicitar la ampliacin de intereses o sanciones en caso de deuda
Interponer quejas por omisin o demora en los tramites
Formular consultas
A la confidencialidad de su informacin proporcionada
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas
No proporcionar documentos que obran en poder de la Administracin
Contar con asesoramiento particular, en comparecencia y a copia del acta respectiva
Solicitar aplazamiento y/o Fraccionamiento de su deuda tributaria
Solicitar la prescripcin de la deuda tributaria
DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO PROCESAL
El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente
dentro del territorio nacional para efectos tributarios.

El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a

efecto de un procedimiento administrativo
(contencioso tributario, no contencioso y de cobranza
coactiva, y/o Judicial).

Si el contribuyente seala un domicilio procesal a

efecto de un procedimiento, las notificaciones deben
ser hechas en dicho lugar y de no ser posible, se
notificar en el domicilio fiscal.
LA DEUDA
TRIBUTARIA
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los
intereses.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del

tributo.

2. El inters moratorio aplicable a las multas.

3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:

1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en
las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.

Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u

rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor

tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que
no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.
 EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr

autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta
corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que
seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin
de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que
seale para ello.

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como
Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este
caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
 COMPENSACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente

por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria

pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.

b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la

Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
 CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar,

con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr
alcanzar al tributo.
 CONSOLIDACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando

el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
 PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Plazos de prescripcin

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la

obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente

de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en

que vence el plazo para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la

obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en
el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de

nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se

efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el

crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las

Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe:

a) Por la notificacin de la orden de pago.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de

pago.

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del

aplazamiento y/o fraccionamiento.

f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda

tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se
interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin

Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.

b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de

pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
interrumpe:

a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de

compensacin.

b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la

existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.

c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin

de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la
compensacin de oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da

siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
 SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.

d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de

no habido.

e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente

Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin

de no habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el

aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est

impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de

compensacin o de devolucin.

b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.

c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento

de fiscalizacin.
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del

deudor tributario.

MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA

PRESCRIPCION

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del

procedimiento administrativo o judicial.

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a

solicitar la devolucin de lo pagado.
 FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa
a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por este medio en el domicilio
fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no
haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

La notificacin con certificacin de la negativa a la

recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario
o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el
domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del
documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos,
siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.

Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico

aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada al da
hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o
documento.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia

establecer los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como
las dems disposiciones necesarias para la notificacin por
estos medios.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.

El acuse de la notificacin por constancia administrativa

deber contener, como mnimo, los datos indicados en la
notificacin por correo certificado o mensajero y sealar que
se utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la
Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha
deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.

Esta publicacin deber contener el nombre, denominacin

o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o
el documento de identidad que corresponda y la
numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT realizar la notificacin de la siguiente forma:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.

2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario

Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. Esta publicacin,
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal.

El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor

tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento
de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en
el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
 EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al
de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

En el caso de las notificaciones mediante la publicaciones

surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin
de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el
que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido
materia de publicacin, se produzca con posterioridad.

Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn

efectos a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha
pgina.
 NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:

1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal

establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;

3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones

o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,

4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin

automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento
jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o
trmites esenciales para su adquisicin.
ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables
cuando:

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Cdigo

Tributario; y,

b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la

Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el
acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean

convalidados por la dependencia o el funcionario al que le
corresponda emitir el acto.
 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes
requisitos:

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se requiere a diferencia del ejecutor Coactivo:

Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como

Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se
refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre
otras, las siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el

Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares

contempladas en el Cdigo Tributario. De oficio, el Ejecutor Coactivo
dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la
parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos
en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando corresponda.

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la

deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo

dispuesto en el Cdigo Tributario.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal

Fiscal lo establezca,

9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de

Ejecucin Coactiva, as como la nulidad del remate, en los casos en que no
cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada
por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los
bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto
la anotacin de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

remate de los bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de

Cobranza Coactiva previstas y excepcionalmente, disponer el
remate de los bienes perecederos.

14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad

de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor
tributario.

Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el

Ejecutor Coactivo.
 DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
a) La establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas
por la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley.
b) La establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicin del recurso, siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza.
d) La que conste en Orden de Pago notificada
conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
 PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares
o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso
que stas ya se hubieran dictado.

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo

sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as
como de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
 MEDIDAS CAUTELARES
Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo
podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el C.T.

Deber notificar las medidas cautelares, que surtirn

sus efectos desde el momento de su recepcin y
sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del
deudor tributario, an cuando se encuentren en poder
de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de

prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
 En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar

sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u

otro registro, segn corresponda.

En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y

fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.

Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorizacin judicial.
Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares
trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informticos.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin

contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o
apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
 INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer
Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien.

La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes

reglas:

1. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.

2. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender el

remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el tercero
para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5)
das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario,
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando
el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin
Excluyente de Propiedad.

3. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
4. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de
cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.

5. La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal
en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin,
siempre que sta haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

6. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la resolucin del

Ejecutor Coactivo, quedar firme.

7. El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que
se refiere el literal a) del presente artculo.

8. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el
Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal.

9. El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto
el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el
que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre
intervencin excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo
del artculo 150.

10. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecir
dicha resolucin ante el Poder Judicial.

11. Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de apelacin,

presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.
 TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella.

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo

convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos
terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a
remate sin sealar precio base.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes

embargados ser entregado al ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva,

ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando stos
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido
embargados y no retirados de los almacenes de la
Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das
hbiles, en los siguientes casos:

Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el

adjudicatario hubiera cancelado el valor de os bienes, no los
retire del lugar en que se encuentren.

Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas

cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida
cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre
dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el

requisito previo de expedicin de resolucin administrativa
correspondiente, ni de notificacin o aviso por la
Administracin Tributaria.
RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte
Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha

cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin
que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia
de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de
Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.

APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o

administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de
destitucin, sin costo alguno.
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO -
TRIBUTARIO
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido

emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de

recurrir al Tribunal Fiscal.
 MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser

de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha
en que se interpone el recurso de reclamacin o
apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la
Administracin Tributaria requiera la actuacin de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
 RECURSO DE RECLAMACION
Facultad para interponer reclamaciones

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de

la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.

rganos competentes

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley seale.

 ACTOS RECLAMABLES
La Resolucin de Determinacin,
La Orden de Pago y
La Resolucin de Multa.

Tambin son reclamables:

La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes,
Las resoluciones que las sustituyan y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de
la deuda Tributaria.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin.

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos

(2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto
respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a
favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
 RECURSO DE APELACION
rgano competente

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

Presentacin de la apelacin

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la

resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones
que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
REQUISITOS DE LA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de
los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al
escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino

de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del
trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar

inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para
que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte
no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo,

siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce
(12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida
carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La
carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos
sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su

presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Aspectos inimpugnables

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir

aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados
por sta al resolver la reclamacin.

Medios probatorios admisibles

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin

que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del
monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el
deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.

Administracin tributaria como parte

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de

apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
 PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce
meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho
(18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal.

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la

palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el
recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan

las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el
apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das
hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:

- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho

presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del
presente artculo.

Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das
posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un
(1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve
la apelacin.
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin
podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente,
por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad

judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo
contener peticiones concretas.

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o

resoluciones de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo

excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del
Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso
Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal
Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo 10
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
 DELITOS
TRIBUTARIOS
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.

Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones

o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730
das multa.
ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades

anteriores deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose
de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo.

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

AGRAVANTES DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito

fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el

cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin.

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
 DELITO CONTABLE
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y

registros contables.

c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y

datos falsos en los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros

contables o los documentos relacionados con la tributacin.

Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das
multa.
PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir,

inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para
ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin,
comercio, arte o industria.

CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con

conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del
juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva,

b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica.
 PROCESO PENAL TRIBUTARIO
EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano

Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando
presuma la comisin del delito.

IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por
la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso
devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido
cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los
ilcitos sealados.

CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir

en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir
una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A
falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una
persona natural o jurdica.
EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los partcipes la
exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en
ese caso podr concederse la reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en
nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.

ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.

As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de

intervencin en el acto delictivo:

El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de
pena, previo pago de la deuda tributaria.

Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de
pena como al beneficio de exclusin de pena.

El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe del hecho delictivo,
porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el

incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del
incumplimiento.

Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin

Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma
denominada delito contable.

Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales
an estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha
sentencias a las que se puede acceder.

LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y

DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y

mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:
RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:

El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado

que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de
quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente
dad su independencia, en la realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vnculo
laboral con los autores o coinculpados.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:

Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte
de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el
balance o cualquier informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae
conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa
estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele
llegar hasta el despido.

Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el
balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no
tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos
casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin.

En conclusin la responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que
comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.