Objetivo (NIA 540):

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora

suficiente y adecuada de que:
las estimaciones contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, reconocidas o reveladas
en los estados financieros, son razonables; y
la correspondiente informacin revelada en los
estados financieros es adecuada en el contexto del
marco de informacin financiera aplicable .
 1 ETAPA:
IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES

ACLARACIONES PREVIAS PARA LA COMPRENSIN DEL RUBRO

Las caractersticas de este componente varan de ente a ente de

acuerdo al tipo de negocio que desarrollen.

Es probable, que los saldos al cierre no sean significativos, no implica

que los movimientos durante el perodo no lo hayan sido.

El dinero u otros valores asimilables, tienen un alto valor de riesgo

inherente por su propia naturaleza (evasin, hurto, demoras)
 1 ETAPA:
IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
(Continuacin)
2) ACLRACIONES PREVIAS PARA LA COMPRENSIN DEL RUBRO
(continuacin)

Constituye un valor del activo que proviene de determinadas

transacciones y se aplica a la cancelacin de otras transacciones.

EN TODOS LOS CASOS, SUS MOVIMIENTOS DEUDORES O

ACREEDORES, REPRESENTAN LA EXPRESION MONETARIA DE
UNA OPERACIN DE ORIGEN. ESTA CONDICIN, ES
DETERMINANTE AL MOMENTO DE VERIFICAR EL FIN DE
PROPIEDAD
 1 ETAPA:
IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
(Continuacin)
3) ENFOQUE EN UNA PRIMERA AUDITORA

SALDO INICIAL
- Informacin obtenida del
anterior auditor.
-Evaluacin del control interno.
-- Verificacin por hechos
posteriores al inicio.
MOVIMIENTOS.
- Anlisis y evaluacin de los
procesos que originan o
consumen fondos..
- Evaluacin del control interno.
-- Procedimientos para verificar
propiedad, integridad, valuacin.
SALDO FINAL.
- Constatacin del
cumplimiento de los
fines de auditora a
travs de procedimientos
especficos de rutina.
 1 ETAPA:
IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
(Continuacin)
5) IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO EN LA DEFINICION DEL
ENFOQUE DE AUDITORIA

EN UN ESCENARIO DONDE SE OPERA CON:

CASO 1: Alta frecuencia y cantidad de transacciones por valores

individuales no significativos realizadas durante el perodo.

CASO 2: Baja frecuencia y cantidad de transacciones por montos

altamente significativos realizadas durante el perodo.
 1 ETAPA:
IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
(Continuacin)
5) IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO EN LA DEFINICION DEL
ENFOQUE DE AUDITORIA (continuacin)

SE APLICARAN:

CASO 1: Como en todo lo transaccional, nfasis en pruebas de

cumplimiento, luego pruebas sustantivas (transacciones y saldos).

CASO 2: Pruebas de cumplimiento, nfasis en pruebas sustantivas

(transacciones y saldos).
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

De Auditora de Estados Contables (fines).

Existencia

Propiedad

Integridad

Valuacin

Exposicin
Objetivo de la Planificacin: (NIA 300)

El objetivo del auditor es planificar la auditora

con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
El auditor establecer una estrategia global de
auditora que determine el alcance, el momento
de realizacin y la direccin de la auditora, y
que gue el desarrollo del plan de auditora.
El auditor desarrollar un plan de auditora, que incluir
una descripcin de:
(a) la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos planificados para la
valoracin del riesgo, como determina la NIA 315;
(b) la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de procedimientos de auditora
posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal
como establece la NIA 330;
(c) otros procedimientos de auditora planificados cuya
realizacin se requiere para que el encargo se desarrolle
conforme con las NIA.
 COMPONENTES DEL RUBRO

Efectivo:
1.- Moneda de curso legal
2.- Moneda extranjera
3.- Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar

Cheques de terceros

Fondos depositados en instituciones financieras

1.- En el pas
2.- En el extranjero
 Riesgos inherentes

SALDOS FINALES: poco importante

(En general tienen poca significatividad frente al resto del
activo)

TRANSACCIONES: muy importante

(Estos rubros tienen relacin con el movimiento de todos
los dems)
 FACTORES DE RIESGOS INHERENTES

Con relacin a los movimientos de efectivo:

Se han recibido ingresos o realizado egresos de fondos

significativos en efectivo
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos
fluctan significativamente
Se ha realizados movimientos de fondos significativos en
fecha prximas al cierre
Movimientos de fondos excesivos entre la tesorera de casa
central y las cajas de sucursales
 FACTORES DE RIESGOS INHERENTES

Con relacin a los movimientos de fondos en

bancos
Se realizan frecuentes cambios de cuentas bancarias y / o
firmantes
Movimientos entre bancos frecuentes o inusualmente
significativos
El banco con el que se opera parece financieramente dbil
Se ha realizados movimientos de fondos significativos en
fecha prximas al cierre
 FACTORES DE RIESGOS DE CONTROL

Respecto de lo valores en efectivo:

Las protecciones fsicas no son adecuadas
No existen limites estrictos de aprobacin de egresos de
fondos
Egresos significativos de fondos procesados fuera del
sistema formal
No se realizan los arqueos de distintas cajas al mismo
tiempo
Mantenimiento en caja o manipulacin de grandes
cantidades de efectivo. NIA 240.
 FACTORES DE RIESGOS DE CONTROL

Respecto de lo valores en efectivo:

Cajero maneja registros y no hay rotacin

Falta de pre numeracin de recibos
Custodia del cajero de los cheques diferidos
Preparacin de conciliaciones bancarias por el cajero.
Falta de depsito ntegro de las cobranzas
 FACTORES DE RIESGOS DE CONTROL

Con respecto a los fondos depositados

Las conciliaciones bancarias no son realizadas con

regularidad
Los cheques pendientes de entrega y los depsitos no son
adecuadamente controlados
Las conciliaciones bancarios no son revisadas por terceros
Polticas inadecuadas de recursos humanos: seleccin de
personal, permanencia, vacaciones
 Sensores (Resoluciones tcnicas o
disposiciones a tener en cuenta al momento de
evaluar los riesgos) (cont.)

Ley 26.683
Caracterizacin de los hechos u operaciones inusuales o sospechosas

Segn el artculo 21 de la ley, se consideran operaciones sospechosas a las

transacciones, aisladas o reiteradas, que de acuerdo con los usos y
costumbres de la actividad que se trate, como as tambin de la
experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar, resulten:

a) inusuales;

b) sin justificacin econmica o jurdica, o

c) de complejidad inusitada o injustificada.

 Sensores
Sensores(Resoluciones
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evaluar riesgos) (cont
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Transacciones de dinero que deben ser analizadas segn Resol. 420:

Pagos a acreedores comerciales o financieros o a tenedores de

valores negociables, en efectivo, cheques al portador o mediante
transferencias a cuentas bancarias numeradas, por importes que
totalizados alcancen un 20% de los pagos totales del ejercicio

Ingresos de fondos por endeudamiento recibido en efectivo o

mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular
identificable o desde pases o reas internacionalmente considerados
como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI

Aportes de capital o aportes a capitalizar, recibidos en efectivo o

mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular
identificable
 Sensores (Resoluciones tcnicas o
disposiciones a tener en cuenta al momento de
evaluar los riesgos) (cont.)
Resolucin Tcnica 9: (Cap. III. apart. A.1)
Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo en caja y bancos
del pais y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar

Resolucin Tcnica 17: (apartado 5.1)

El efectivo disponible en el ente o en bancos se computara
por su valor nominal (moneda de curso legal)
La moneda extranjera se convertir a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables
 Sensores (Resoluciones tcnicas o
disposiciones a tener en cuenta al momento de
evaluar los riesgos) (cont.)
Norma Internacional de Contabilidad n 7

Utiliza los siguientes significados del termino efectivo:

1.- El efectivo comprende tanto al efectivo como los
depsitos bancarios a la vista

2.- Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto

plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles
en importes determinados en efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor
 Control Interno
Algunas normas para el correcto funcionamiento del
control interno en el rubro

EFECTIVO EN CAJA.
el efectivo debe custodiarse en cajas de seguridad y protegerse, en
correspondencia con la magnitud del mismo y de las condiciones
de la organizacin empresarial.
la combinacin de la caja fuerte solo debe ser poseda por el
cajero, mantenindose una copia de dicha combinacin en la
direccin (en sobre lacrado) para situaciones de emergencia. En
estos casos deber levantarse acta, ante dos testigos que certifiquen
la operacin efectuada, y proceder al cambio de la combinacin.
el cajero debe firmar acta de responsabilidad material por los
fondos custodiados.
Algunas normas para el correcto funcionamiento
del control interno en el rubro (cont.)
deben efectuarse arqueos sistemticos y sorpresivos del efectivo
depositado en caja, por lo menos una vez al mes. Los faltantes y
sobrantes detectados, deben expedientarse y registrarse
inmediatamente, y siempre que sea posible, recuperar los recursos,
mediante la devolucin del faltante por el culpable.
debe establecerse un sistema de control simple, para controlar los
sellos en poder del cajero, que se consideran efectivo.
todo vale de pagos menores y de recibo de ingresos, debe estar
firmado por el cajero y el receptor o depositante del efectivo,
respectivamente.
Algunas normas para el correcto funcionamiento del control interno
en el rubro (cont.)

los vales de caja para pagos menores y los recibos de ingresos, deben
estar pre numerados y controlarse sus numeraciones por el rea
econmica.

los vales de caja para pagos menores, por servicios efectuados por
particulares, deben incluir el numero de la licencia de inscripcin
tributaria del trabajador por cuenta propia.

los anticipos por gastos de viajes deben ser autorizados, al solicitarse

y liquidarse, por los funcionarios autorizados.

los gastos de viajes se liquidaran dentro de los tres das hbiles,

posteriores al regreso del trabajador.

Algunas normas para el correcto funcionamiento del

control interno en el rubro (cont.)
no podrn entregarse anticipos a justificar a
empleados que mantengan un anticipo pendiente de
liquidar.
los salarios, no reclamados y los indebidos, sern
reintegrados dentro de los cinco das hbiles,
posteriores a la fecha de pago de las nominas.
el efectivo cobrado deber depositarse, diariamente,
en la agencia bancaria en que se operen las cuentas
por la organizacin econmica.
debe establecerse un control adecuado de la entrega
y utilizacin de los bonos de combustibles.
FONDOS EN BANCOS.

deben conciliarse las operaciones de las cuentas contables de

efectivo en banco, diariamente contra los estados de cuenta
remitidos por la agencia bancaria, dejando evidencia de dicha
conciliacin, al final de cada mes.
las personas encargadas de emitir y firmar los cheques, no deben
ser las mismas que se encarguen de la conciliacin del efectivo
depositado en banco.
deben conciliarse las operaciones de todas las cuentas bancarias.
los cajeros no deben tener en su poder las chequeras en blanco.
 Pruebas Analticas

Comparacin entre los saldos de las cuentas entre el

ejercicio presente y el anterior y los saldos
presupuestados
Revisin de los mtodos de arqueo utilizados para
determinar el saldo final del periodo
Revisin de mtodos de conciliaciones de cuentas
bancarios, periodicidad de las mismas
 Prueba cuadrada.
Verificar control presupuestario
Informes gerenciales
Revisin y aprobacin de conciliaciones
bancarias por parte de la gerencia
 PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS

EXISTENCIA Y PROPIEDAD

CAJA - FONDO FIJO - RECAUD. A DEPOSITAR

1. Arqueos,
2. Control del depsito posterior de los saldos de cuenta,
4. Control de la valuacin de la moneda extranjera
5. Control de la integridad de los fondos fijos.

BANCOS EN CUENTA CORRIENTE

1. Confirmaciones de saldos,
2. Revisin de conciliaciones,
3. Verificacin de transferencias
 - ARQUEO DE CAJA -

MOMENTOS

Corte
de Caja

De De
De Valores
Registros Comprobantes

Recuento
Fsico

Encaje
Neto

Conciliacin
Contable
 - ARQUEO DE CAJA -
NO PRESENCIARLO, CONSTITUYE UNA LIMITACION AL ALCANCE ?

NO NECESARIAMENTE CUANDO:
Las existencias no son significativas o, cuando siendo significativas:

Se deposita confianza en el control interno y se verific que los

procedimientos que soportan el movimiento, registro y custodia de
fondos son confiables y se cumplen (excluyente).

El posible limitar las existencias de efectivo al mximo al momento

del cierre (Rendicin de fondos y anticipos, depsitos de saldos de
caja en cuentas recaudadoras, cortes en cuentas pagadoras).

Hay posibilidad de verificar las existencias declaradas por hechos

posteriores al cierre.
 -CONCILIACION CUADRADA -
Ejemplo de aplicacin

Saldo inicial Saldo final al

CONCEPTOS al 1/4/13
Aumentos Dism.. 30/4/13

Segn Banco 1.250 285.315 277.948 8.617

Cheque emitidos pendientes de
cobro al inicio
-7.500 -7.500

Depsitos no acreditados 12.950 -12.950

Gastos bancarios del mes no
contabilizados
-1.100 1.100

Depsitos no acreditados al cierre 22.350 22.350

Cheques emitidos no cobrados al
cierre
31.020 -31.020

Saldo conciliacin 6.700 294.715 300.368 1.047

Saldo libros 6.700 294.715 300.368 1.047
DIFERENCIAS 0 0 0 0
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