Fraude NIA 240

FRAUDE EN AUDITORIA
DE ESTADOS CONTABLES
Cr. Material de Clase Ctedra de Auditora UNMDP - 1

La NIA 240 establece lineamientos acerca de la
responsabilidad del auditor de considerar fraude en los
EEFF, el conocimiento del ente y evaluacin del control
interno vinculado al riesgo de representaciones
errneas de importancia relativa por fraude (NIA 315) y
los procedimientos a aplicar en respuesta a dicha
evaluacin de riesgos (NIA 330)
2
Cr. Material de Clase Ctedra de Auditora UNMDP -
- Las representaciones errneas en los estados financieros
pueden surgir de fraude o error.
- La diferencia entre ambos es el factor de

intencionalidad.
- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por

parte de una o ms personas de la administracin, los
encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, implicando el uso de engao para obtener
una ventaja injusta o ilegal
- Al auditor le interesa el fraude que causa

representaciones errneas de importancia relativa en
los EEFF, ya sea por :
- Informacin financiera fraudulenta
(representaciones errneas intencionales) o
- Malversacin de activos (robo de activos a la
entidad acompaada de documentos o registros
falsos para su ocultamiento).
3
- El fraude implica los siguientes elementos :
- Un incentivo o presin para cometerlo (p.ej. presiones

dentro o fuera de la organizacin para obtener
resultados)
- Una oportunidad percibida para producir informacin
financiera fraudulenta o malversacin de activos
porque la persona cree que puede sobrepasar el
control interno.
- La racionalizacin del acto. Algunas personas tiene un
conjunto de valores ticos que les permiten cometer
un acto deshonesto a sabiendas, pero incluso quienes
son honrados pueden llegar a cometer fraude bajo
ciertos contextos.
4
TRIANGULO DEL CRIMEN
Motivacin
Oportunidad Justificacin
5
Donald Cressey
Estndares de riesgo Composicin de la
estructura de personal, en funcin a su
propensin al fraude.
10/15 % 10/15 %
NO
CONFIABLE INDIFERENTE
CONFIABLE
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LA NORMA REQUIERE QUE EL AUDITOR :
- Identifique y evale los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y a
nivel de aseveracin;
- Para los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude,
evale el diseo de los controles de la entidad relacionados,
incluyendo las actividades relevantes de control y determine si se
han implementado.
- Determine las respuestas generales para manejar los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa debida a fraude a
nivel de estado financiero y de aseveracin.
- Comunique a la administracin y los encargados del gobierno

corporativo.
- Documente adecuadamente su actuacin.

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RESPONSABILIDADES
- La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin del

fraude descansa tanto en los encargados del gobierno
corporativo de la entidad como en la administracin.
- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible

al auditor el expresar una opinin sobre si los mismos estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
- Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un

riesgo inevitable de que no se detecten algunas
representaciones errneas de importancia relativa de los
estados financieros, aun cuando se planee la auditora de manera
apropiada.
- Este riesgo es mayor en caso de fraude que en el de error,

debido a que implica trampas sofisticadas tendientes a su
ocultamiento como falsificacin, dejar de registrar transacciones
deliberadamente o representaciones errneas intencionales que se
hagan al auditor.
8
- A su vez el riesgo es mayor cuando :
- El fraude proviene de la administracin y no slo de los
empleados
- Existe colusin
-El eventual descubrimiento posterior de un fraude no implica
falta de cumplimiento de las normas, si el auditor demuestra
que obr de acuerdo a lo all dispuesto.
-- Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA

obtiene seguridad razonable, no absoluta de que los estados
financieros considerados como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea causada
por fraude o por error.
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- La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores
como:
- la habilidad del perpetrador;
- la frecuencia y extensin de la manipulacin; el grado de
colusin implicado;
- el tamao relativo de las cantidades particulares
manipuladas, y
- la antigedad de las personas involucradas.
- Si bien el auditor tal vez pueda identificar oportunidades

potenciales para perpetrar el fraude, es difcil que determine si las
representaciones errneas en reas de juicio (como estimaciones
contables) son causadas por fraude o error.
10
- En la obtencin de seguridad razonable, un auditor :
- mantiene una actitud de escepticismo profesional en toda la

auditora,
- considera la probabilidad de que la administracin sobrepase
los controles y
- reconoce el hecho de que los procedimientos de auditora
que son efectivos para detectar error puedan no ser
apropiados en el contexto de un riesgo identificado de
representacin errnea de importancia relativa debida a
fraude
11
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
- El auditor debe planificar y desempear la auditora con una

actitud de escepticismo profesional (estado mental inquisitivo y
evaluacin crtica de la evidencia obtenida).
- Esta actitud es especialmente importante cuando hay riesgo de

representaciones errneas originadas por fraude.
- Debe mantenerse esta actitud a pesar de la experiencia pasada

del auditor respecto a la honradez e integridad de los miembros
del gobierno corporativo y la administracin.
- Si cree que un documento no es autntico debe profundizar la

investigacin.
12
DISCUSION CON EL EQUIPO DE TRABAJO
- La NIA 315 requiere que los miembros del equipo del trabajo
discutan la susceptibilidad de la entidad a representacin errnea
de importancia relativa de los estados financieros.
- Esta discusin pone un especial nfasis en la susceptibilidad de

los estados financieros de la entidad a representacin errnea
de importancia relativa debida a fraude.
- La discusin incluye al socio del trabajo y otros miembros clave.
- Deben continuar en contacto por este asunto luego de la

discusin inicial, en la etapa de planificacin y ejecucin.
13
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGOS
- Segn lo requiere la NIA 315, para obtener un entendimiento de la

entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor
desempea procedimientos de evaluacin del riesgos. En lo
relacionado con el fraude, el auditor debe :
- Hacer averiguaciones con la administracin, encargados

del gobierno corporativo y con otros dentro de la entidad, segn sea
apropiado, y obtener un entendimiento de cmo los encargados del
gobierno corporativo ejercen vigilancia sobre los procesos de la
administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude
as como sobre el control interno que ha establecido la
administracin para mitigar estos riesgos
- Considerar si estn presentes uno o ms factores de

riesgo de fraude.
- Considerar relaciones inusuales o inesperadas que
surjan de los procedimientos analticos
- Considerar otra informacin que pueda ser til pera
identificar estos riesgos.
14
AVERIGUACIONES
- Respecto de la administracin, deber averiguar :
- Evaluacin del riesgo de representacin errnea por fraude.

- Proceso seguido para identificar y responder a estos riesgos.
- Comunicacin al gobierno corporativo de estos procesos.
- Comunicacin a los empleados de sus puntos de vista
respecto a prcticas de negocio y comportamiento tico.
- La administracin est en la mejor posicin para cometer

fraude, por lo cual debe actuar con escepticismo y resolver cualquier
inconsistencia.
- Tambin deber hacer averiguaciones con otros para detectar

riesgos de representacin errnea derivados de fraude de la propia
administracin. Estas personas incluyen auditores internos,
empleados con diferente nivel de autoridad, consultores legales,
funcionario en jefe de tica, personal no operativo, personas
encargadas de atender las demandas de fraude, empleados
involucrados en el procesamiento o registro de operaciones
complejas o inusuales.
15
- AVERIGUACIONES
- Tambin debern lograr un entendimiento de cmo los miembros

del gobierno corporativo vigilan los procesos de la administracin
vinculados a identificar riesgos de fraude, sus respuestas y el
mecanismo de control interno para su mitigacin.
- Deben consultar a los miembros del gobierno corporativo si tienen

conocimiento de fraude, o su presuncin, en la entidad.
- Las respuestas del gobierno corporativo pueden ayudar a validar

las de la administracin. Deben investigarse posibles
inconsistencias.
16
FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
- En la obtencin de un entendimiento de la entidad y de su

entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede identificar
eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presin para
cometer fraude o que presenten una oportunidad para cometerlo.
Estos eventos o condiciones se conocen como "factores de
riesgo de fraude
- Estos factores estn relacionados con las 3 condiciones del

fraude.
- El auditor debe emplear su juicio profesional para evaluar si estos

factores afectan el riesgo de representacin errnea por fraude.
CONSIDERACION DE RELACIONES INUSUALES O

INESPERADAS
- El auditor deber evaluar si estas relaciones afectan el riesgo de

representacin errnea por fraude. Deben incluirse especialmente
en los procedimientos analticos cuentas de ingresos, teniendo en
cuenta que es un rubro normalmente afectado por el fraude.
17
CONSIDERACION DE OTRA INFORMACION
- El auditor debe considerar si otra informacin obtenida implica

riesgo de representacin errnea por fraude.
- Esta informacin incluye la discusin con el equipo de trabajo, la

obtenida de los procedimientos de aceptacin y retencin del
cliente y la experiencia lograda en otros trabajos para la misma
entidad.
18
IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE
REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA DEBIDO A FRAUDE
- Los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una

representacin errnea de importancia relativa debida a fraude son
riesgos importantes y, en consecuencia, el auditor deber evaluar el
diseo de los controles relacionados de la entidad, incluyendo
actividades relevantes de control, y determinar si se han
implementado.
- Para realizar esta evaluacin el auditor, utilizando el juicio

profesional :
- Identifica los riesgos de fraude considerando la

informacin obtenida mediante los procedimientos de
evaluacin de riesgo.
-Relaciona los riesgos de fraude con lo que pueda estar mal
a nivel de aseveracin,
-Considera la probable magnitud de la representacin
errnea potencial, incluyendo la posibilidad de mltiples
errores y la probabilidad de ocurrencia.
19
RIESGO DE FRAUDE EN EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Las representaciones errneas de importancia relativa debida a
informacin financiera fraudulenta a menudo son resultado de una
declaracin exagerada o subvaluada de los ingresos. Por lo
tanto, el auditor ordinariamente supone que hay riesgos en el
reconocimiento de ingresos v considera qu tipos de ingreso,
transacciones o aseveraciones de ingresos pueden dar lugar a
dichos riesgos.
20
RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE REPRESENTACION
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A
FRAUDE
- La NIA 330 requiere que el auditor desempee procedimientos

sustantivos que respondan especficamente a los riesgos que se
valoran como importantes.
- El auditor responde a los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa debida a fraude de las siguientes maneras :
- Una respuesta que tenga un efecto global sobre la

manera en la que se realiza la auditora (mayor escepticismo).
- Una respuesta a los riesgos identificados a nivel
aseveracin. que implica la naturaleza,- oportunidad y extensin de
los procedimientos de auditora por desempear.
- Una respuesta a los riesgos identificados de que la
administracin haya sobrepasado los controles, dadas las maneras
impredecibles en que puede ocurrir esta falta de observancia.
21
RESPUESTAS GENERALES
- Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos de

nivel de estado financiero, el auditor deber:
a) Considerar la asignacin y supervisin de personal. A mayor

riesgo personal, ms capacitado y especializado (forenses).
b) Considerar las polticas de contabilidad usadas por la entidad.

Especialmente las relacionadas con mediciones subjetivas y
complejas.
c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin

de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
de auditor. Esto puede lograrse variando el tipo de procedimiento,
su oportunidad, lugar de aplicacin, mtodo de seleccin de la
muestra, cuenta o informacin objeto del mismo, etc.
22
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA RIESGO DE FRAUDE A
NIVEL ASEVERACION
- Estas respuestas pueden incluir cambiar la naturaleza, oportunidad

y extensin de los procedimientos en funcin a aquellas
aseveraciones ms afectadas por el riesgo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE RESPONDEN A

CUANDO LA ADMINISTRACION SOBREPASA LOS CONTROLES
Para responder al riesgo de que la administracin sobrepase los

controles, el auditor deber disear y desempear procedimientos
de auditora para:
a) Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados
en el libro mayor y otros ajustes hechos en la preparacin de los
estados financieros.
b) Revisar estimaciones contables por sesgos que pudieran dar
como resultado representacin errnea de importancia relativa
debida a fraude.
c) Obtener un entendimiento de la lgica del negocio para
transacciones importantes de las que el auditor se da cuenta que
estn fuera del curso normal de los negocios para la entidad o que,
de otro modo, aparecen como inusuales. 23
ASIENTOS DE AJUSTE
Las representaciones errneas de importancia relativa de los estados
financieros debidas a fraude, a menudo implican la manipulacin del
proceso de informacin financiera al registrar asientos inapropiados o no
autorizados en el diario a largo del ao o al final del periodo, o al hacer
ajustes a los montos reportados en los estados financieros que no se reflejan
en las entradas formales del diario, como. la consolidacin de ajustes y
reclasificaciones.
24
ASIENTOS DE AJUSTE
En las circunstancias descriptas el auditor debe:.
a) Obtener un entendimiento del proceso de informacin financiera de la

entidad y de los controles sobre los asientos del diario y otros ajustes.
b) Evaluar el diseo de los controles sobre los asientos del diario y otros
ajustes, y determinar si se han implementado.
c) Hacer averiguaciones con las personas involucradas en el proceso de
informacin financiera sobre alguna actividad inapropiada o inusual relativa al
procesamiento de asientos del diario y otros ajustes.
d) Determinar la oportunidad de las pruebas.
e) Identificar y seleccionar asientos del diario y otros ajustes para pruebas
(nfasis en asientos cercanos a la fecha de cierre, complejos o sin
justificacin aparente)
25
ESTIMACIONES CONTABLES
La informacin financiera fraudulenta a menudo se logra mediante una

representacin errnea intencional de las estimaciones contables. Al
revisar las estimaciones contables por sesgos que pudieran dar como
resultado representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, el
auditor:
a) Considera si las diferencias entre las estimaciones mejor soportadas por la

evidencia de auditora y las estimaciones incluidas en los estados financieros,
aun si son razonables en lo individual, indican un posible sesgo por parte de
la administracin de la entidad, en cuyo caso el auditor reconsidera las
estimaciones como un todo.
b) Desempea una revisin retrospectiva de juicios y supuestos de la
administracin relacionados con estimaciones contables importantes que se
reflejan en los estados financieros del ao anterior con el objetivo de evaluar
un posible sesgo.
26
LOGICA DEL NEGOCIO PARA TRANSACCIONES IMPORTANTES
El propsito de obtener este entendimiento es considerar si la lgica (o falta

de la misma) sugiere que se pueda haber participado en las
transacciones para lograr la informacin financiera fraudulenta o para
ocultar la malversacin de activos. En la obtencin de este entendimiento
el auditor considera lo siguiente :
- Si la forma de estas transacciones parece demasiado compleja
- Si la administracin ha discutido la naturaleza y la contabilizacin de

dichas transacciones con los encargados del gobierno corporativo de la
entidad, y si hay documentacin adecuada.
- Si la administracin le pone ms nfasis a la necesidad de un tratamiento

contable particular que al aspecto econmico subyacente de la operacin.
- Si las transacciones que implican partes relacionadas no consolidadas,

incluyendo entidades de propsito especial, se han revisado y aprobado de
manera apropiada por los encargados del gobierno corporativo.
- Si las transacciones implican a partes relacionadas no identificadas

previamente o partes que no tienen la sustancia ni la fuerza financiera de
soportar !a transaccin sin ayuda de la entidad bajo auditora.
27
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
- Segn requiere la NIA 330, el auditor con base en los

procedimientos de auditoria desempeados y la evidencia de
auditoria obtenida, evala si las valoraciones de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin
siguen siendo apropiadas.
- Una auditora de estados financieros, es un proceso acumulativo e
iterativo. Al desempear el auditor los procedimientos de auditora
planeados, puede llegar a su atencin informacin que difiera de
manera importante de aqulla en la cual se bas la evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a
fraude.
- El auditor deber considerar si los procedimientos analticos que se
desempean en o cerca del final de la auditora, cuando se forma
una conclusin general sobre si los estados financieros como un
todo son consistentes con el conocimiento que tiene el auditor del
negocio, o indican un riesgo no reconocido previamente de
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.
28
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
- Cuando el auditor identifica una representacin errnea,

deber considerar si sta puede ser indicativa de fraude y, si hay
esa indicacin, el auditor deber considerarlas implicaciones de la
representacin errnea en relacin con otros aspectos de la
auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones
de la administracin.
- El auditor no puede asumir que una instancia de fraude es un

suceso aislado.
- Si el auditor identifica fraude, pero su efecto puntual no es de

importancia relativa, debe considerar las implicaciones adicionales
en funcin a la posicin de las personas involucradas.
29
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
- El auditor deber obtener representaciones por escrito de la

administracin en las que:
a) Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del

control interno para prevenir y detectar el fraude.
b) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo

de que los estados financieros puedan estar representados de forma
errnea de importancia relativa como resultado de fraude.
C) Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha

de fraude que afecta a la entidad.
d) Ha revelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de

fraude o sospecha de fraude que afectan a los estados financieros
de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados,
analistas, reguladores u otros.
30
COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACION Y EL
GOBIERNO CORPORATIVO
- Si el auditor detecta fraude o sospecha de l debe comunicarlo tan

pronto como sea posible al nivel apropiado de la Administracin
(generalmente al menos un nivel por encima del que cometi el
fraude).
- Si el fraude involucra a la Administracin o a personas con

funciones importante en el control interno, o implica
representaciones errneas de importancia relativa debe comunicarlo
tan pronto como sea posible al gobierno corporativo.
- Debe tambin comunicar al gobierno corporativo deficiencias del

control interno vinculadas con fraude o en general cualquier duda
sobre la actuacin de la Administracin relacionada con el mismo.
31
INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL
TRABAJO
- Si como resultado de una representacin errnea resultante de

fraude o de sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias
excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir
desempeando la auditora ,deber:
a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales

aplicables en las circunstancias.
b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo, y en tal caso :
- Discutir con el nivel apropiado de la administracin y los

encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo,
as como y las razones para su retirada.
- Considerar si hay un requisito profesional o legal de

reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la
auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, la
retirada del auditor del trabajo y sus razones.
-
32
DOCUMENTACION
- La documentacin del entendimiento que tiene el auditor de la

entidad y su entorno y, la evaluacin del auditor de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa que se requieren en
NIA 315, deber incluir:
a) Las decisiones importantes alcanzadas durante la discusin

entre el equipo del trabajo.
b) Los riesgos identificados y evaluados de representacin

errnea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estados
financieros y a nivel de aseveracin.
33
DOCUMENTACION
La documentacin de las respuestas del auditor a los riesgos

evaluados de representacin errnea de importancia relativa que
requiere la NIA 330 deber incluir:
a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de

nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora, as como la
vinculacin de esos procedimientos con los riesgos evaluados de
nivel aseveracin.
b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo los

diseados para tratar el riesgo de que la administracin
sobrepase los controles.
34
DOCUMENTACION
- El auditor deber documentar las comunicaciones sobre fraude

hechas a la administracin, a los encargados del gobierno
corporativo, reguladores y otros.
- Si concluye que la presuncin de que haya un riesgo de

representacin errnea de importancia relativa debida a fraude
relacionado con el reconocimiento de ingresos no es aplicable
deber documentar las razones.
35
ANEXO 1 -EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO
Ms all de la clasificacin, algunos factores pueden estar presentes para

ambos tipos de fraude.
INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA - INCENTIVOS
- Estabilidad o rentabilidad financiera de la entidad amenazada por

las condiciones de la industria u operativas propias.
- Presin excesiva para que la administracin cumpla ciertos
requisitos, ya sea por expectativas de inversores, necesidad de
financiamiento, posibles consecuencias de reportar resultados
negativos, etc..
- La situacin financiera de responsables del gobierno corporativo
est ligada al desempeo de la entidad (garantas, intereses
financieros, bonos, etc.).
- Excesiva presin sobre administracin o responsables operativos
para alcanzar metas agresivas.
36
INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA - OPORTUNIDADES
- Fuerte posicin de la empresa para dictar las condiciones de

operaciones.
- Cuentas bancaras u operaciones en parasos fiscales.
- Transacciones importantes inusuales o complejas.
- Activos, pasivos, ingresos o egresos cuya valorizacin dependa
de juicios o estimaciones difciles de corroborar.
- Monitoreo poco efectivo de la administracin.
- Estructura organizacional compleja e inestable.
- Los componentes de control interno son deficientes (sistemas no
efectivos, alta rotacin del personal de auditora interna o TI,
monitoreo inadecuado de controles).
INF.FINANCIERA FRAUDULENTA - RACIONALIZACION
- Inexistencia o falta de comunicacin de normas ticas adecuadas.

- Historia de violacin de leyes ticas por miembros importantes de
la administracin o gobierno corporativo.
- Inters excesivo de la administracin en aumentar utilidades o 37
INF.FINANCIERA FRAUDULENTA - RACIONALIZACION
- Inexistencia o falta de comunicacin de normas ticas adecuadas.

- Historia de violacin de leyes ticas por miembros importantes de
la administracin o gobierno corporativo.
- Inters excesivo de la administracin en aumentar utilidades o
precio de acciones.
- Compromisos para lograr pronsticos agresivos.
- La administracin falla en corregir debilidades conocidas de
control interno.
- Relacin tirante entre administracin y auditores (pleitos,
demandas inapropiadas, restricciones en el acceso a informacin)
- Excesiva participacin no financiera de la administracin en la
seleccin de polticas contables o determinacin de estimaciones.
38
INF.FINANCIERA FRAUDULENTA RACIONALIZACION
- Inters por parte de la administracin en emplear mtodos

inapropiados para reducir las utilidades informadas por cuestiones
impositivas.
- El dueo-gerente no hace distincin entre operaciones de la
empresa y personales.
- Pleitos entre accionistas.
- Intentos recurrentes por parte de la administracin en justificar
contabilidad marginal inapropiada.
- Conducta dominante de la administracin el tratar con el auditor,
intentando influir en su trabajo.
39
MALVERSACION DE ACTIVOS- INCENTIVOS
- Las obligaciones financieras personales pueden crear presin al
personal con acceso a efectivo u otros activos susceptibles de
robo.
- Relaciones adversas entre la administracin y el personal con
acceso a efectivo u otros activos susceptibles de robo (posibles
despidos, cambios en las polticas de compensaciones,
expectativas de crecimiento no cumplidas).
MALVERSACION DE ACTIVOS- OPORTUNIDADES

- Existencia o procesamiento de gran cantidad de efectivo, o
activos fcilmente convertibles.
- Inventarios con artculos pequeos y de gran valor, o de difcil
identificacin.
- Control interno inadecuado (falta de segregacin de funciones,
vigilancia inadecuada de rendicin de gastos, falta de supervisin,
seleccin inadecuada de personal, inadecuados registros de
activos, sistema inadecuado de autorizacin o documentacin de
transacciones, controles de acceso inadecuado sobre registros
claves).
40
MALVERSACION DE ACTIVOS- RACIONALIZACION
- Indiferencia a la necesidad de monitorear o reducir los riesgos

relacionados con la malversacin de activos.
- Indiferencia al control interno relacionado a la malversacin de
activos, sobrepasando controles o no corrigiendo deficiencias.
- Comportamiento que indica insatisfaccin del empleado para con
la entidad o su trato.
- Cambios en el comportamiento o estilo de vida.
- Tolerancia de pequeos robos.
41
ANEXO 2 - EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA PARA MANEJAR LOS RIESGOS RELEVADOS
DE REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA DEBIDO A FRAUDE
CONSIDERACIONES A NIVEL AFIRMACION
- Realizar pruebas de manera sorpresiva, ya sea por localidad o
fecha.
- Solicitar que los inventarios se hagan en fecha de cierre o
cercana para minimizar riesgo de manipulacin de saldos.
- Alterar el enfoque de auditora en el ao actual (p. ej., hacer
confirmaciones de saldo de manera oral adems de por escrito).
- Revisar detalladamente asientos de ajuste de cierre.
- Para transacciones importantes o inusuales, investigar la
posibilidad de que las partes relacionadas soporten las
operaciones.
- Realizar procedimientos analticos sustantivos utilizando datos
sueltos.
- Realizar entrevistas con personal de reas en las que se detect
riesgo de fraude para obtener su percepcin sobre el riesgo y si
los controles manejan el mismo.
42
RESPUESTAS ESPECIFICAS INCORRECCIONES DERIVADAS
DE INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
- Procedimientos analticos que incluyan datos de ingresos. Importancia de
computadoras.
- Consultar con clientes los trminos de los acuerdos y la ausencia de
acuerdos marginales, dado que el fraude muchas veces est relacionado
con ellos y la base para rebajas o el perodo considerado suele no estar
bien documentada.
- Averiguar con personal de ventas o asesores legales operaciones
cercanas al cierre y posibles condiciones inusuales.
- Estar fsicamente presente al cierre en una o ms localidades y verificar
que se realicen los despachos de mercaderas y devoluciones y
desempear otros procedimientos de corte de ventas e inventarios.
- Para las transacciones que se inician, procesan y registran de forma
electrnica, corroborar que las mismas ocurrieron y se registraron
adecuadamente.
43
CANTIDADES DE INVENTARIO
- Examinar los registros de inventario de la entidad para identificar

localidades o partidas que requieran atencin especfica durante o
despus del conteo.
- Observar conteos de inventario en ciertas localidades sin previo aviso o
conducir conteos de inventario en todas las localidades en la misma
fecha.
- Conducir conteos de inventario en o cerca del final del periodo que se
reporta para minimizar el riesgo de manipulacin inapropiada durante el
periodo entre el conteo y el final del periodo que se reporta.
- Desempear procedimientos adicionales durante la observacin del
conteo, por ejemplo, examinando de manera ms rigurosa los contenidos
de los artculos empacados, la manera en que se acomodan. Puede ser
til el trabajo de un experto.
44
ESTIMACIONES DE LA DIRECCION
- Emplear a un experto con el fin de desarrollar una estimacin

Independiente para comparacin con la estimacin de la administracin.
- Hacer extensivas las averiguaciones a personas fuera de la
administracin y del departamento de contabilidad para corroborar la
capacidad e intencin de la administracin de llevar a cabo los planes que
son relevantes para desarrollar la estimacin.
45
RESPUESTAS ESPECIFICAS INCORRECCIONES DERIVADAS
DE MALVERSACION DE ACTIVOS
Generalmente estas pruebas estn dirigidas a saldos de activos y

transacciones.
- Conteo de efectivo o de valores en o cerca del fin de ao.

- Confirmar directamente con clientes la actividad de las cuentas
(incluyendo memorandos de crdito y actividad de ingresos de ventas, as
como las techas en las que se hicieron los pagos) por el periodo que se
audita.
- Analizar la recuperacin de cuentas incobrables.
- Analizar escasez de inventario por localidad o tipo de producto.
- Comparar ndices clave de inventario con patrones de la industria.
- Revisar documentacin de soporte para reducciones en los registros de
inventario perpetuo.
- Desempear un cotejo computarizado de la lista de vendedores con una
lista de empleados para identificar correlacin de direcciones o nmeros
telefnicos.
46
RESPUESTAS ESPECIFICAS INCORRECCIONES
DERIVADAS DE MALVERSACION DE ACTIVOS
- Revisar archivos personales en busca de los que tengan poca o ninguna

evidencia de actividad, por ejemplo, falta de evaluaciones de desempeo.
- Analizar descuentos e ingresos de ventas en busca de patrones o
tendencias inusuales.
- Confirmar trminos especficos de contratos con terceros.
- Obtener evidencia de que los contratos se cumplen de acuerdo con sus
trminos.
- Revisar la propiedad de los gastos grandes e inusuales.
- Revisar la autorizacin y el valor en libros de prstamos a la
administracin senior y a partes relacionadas.
- Revisar el nivel y propiedad de los reportes de gastos sometidos por la
administracin senior.
47
ANEXO 3 - EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE
INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE
Discrepancias en los registros contables, incluyendo :
- Transacciones que no se registran de una manera ntegra, oportuna y

correcta.
- Saldos o transacciones no soportadas o sin autorizar.
- Ajustes de ltima hora que afectan los resultados financieros de manera
importante.
- Evidencia de acceso de empleados a sistemas y registros que no
corresponde al necesario para desempear sus deberes autorizados.
- Advertencias o quejas al auditor sobre presunto fraude.
- Documentos faltantes, o aparentemente adulterados.
- Partidas importantes sin explicar en las conciliaciones.
- Cambios inusuales en el balance general. o cambios en tendencias o
ndices o relaciones importantes de los estados financieros. por ejemplo,
cuentas por cobrar que crecen ms rpido que ingresos.
48
ANEXO 3 - EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE
INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE
- Respuestas inconsistentes, vagas o no plausibles de la administracin o
empleados que se originan de averiguaciones o procedimientos analticos.
- Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad v las respuestas
de confirmacin.
- Cheques cancelados faltantes o inexistentes, en circunstancias donde los
cheques cancelados ordinariamente se devuelven a la entidad con el
estado del banco.
- Inventario o activos fsicos faltantes de magnitud importante.
- Evidencia electrnica no disponible o faltante, inconsistente con las
prcticas o polticas de retencin de registros de la entidad.
- Menos respuestas a las confirmaciones que las previstas, o mayor
nmero de respuestas que las previstas.
- Falta de capacidad para producir evidencia de desarrollo de sistemas
clave y pruebas a cambios de programa y actividades de implementacin
para cambios y despliegues de sistemas en el ao actual.
49
Relaciones problemticas entre la entidad y el auditor, incluyendo :
- Negativa al auditor de acceso a registros, a instalaciones, empleados,

archivos, etc..
- Presiones de tiempo indebidas impuestas por la administracin para
resolver asuntos complejos o contenciosos.
- Quejas de la administracin sobre la conduccin de la auditora o
intimidacin de la administracin a miembros del equipo del trabajo,
particularmente, en conexin con la evaluacin crtica del auditor de la
evidencia de auditora o en la resolucin de potenciales desacuerdos con
la administracin.
- Demoras inusuales de la entidad para proporcionar la informacin
solicitada.
- Falta de disposicin a aadir o revisar revelaciones en los estados
financieros para hacerlos ms completos y entendibles.
- Falta de disposicin para tratar debilidades identificadas en el control
interno de manera oportuna.
50
Otros, incluyendo :
- Falta de disposicin de la administracin a permitir que el auditor se rena

en privado con los encargados del gobierno corporativo.
- Polticas contables que parecen tener variaciones respecto de los
patrones de la industria.
- Cambios frecuentes en estimaciones contables que no parecen ser
resultado de circunstancias de cambios.
- Tolerancia de violaciones al cdigo de conducta de la entidad.
51

Fraude NIA 240

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FRAUDE EN AUDITORIA

Cr. Material de Clase Ctedra de Auditora UNMDP - 1

- La diferencia entre ambos es el factor de

- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por

- Al auditor le interesa el fraude que causa

- Un incentivo o presin para cometerlo (p.ej. presiones

- Identifique y evale los riesgos de representacin errnea de

- Determine las respuestas generales para manejar los riesgos de

- Comunique a la administracin y los encargados del gobierno

- Documente adecuadamente su actuacin.

- La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin del

- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible

- Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un

- Este riesgo es mayor en caso de fraude que en el de error,

-- Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA

- Si bien el auditor tal vez pueda identificar oportunidades

- mantiene una actitud de escepticismo profesional en toda la

- El auditor debe planificar y desempear la auditora con una

- Esta actitud es especialmente importante cuando hay riesgo de

- Debe mantenerse esta actitud a pesar de la experiencia pasada

- Si cree que un documento no es autntico debe profundizar la

- Esta discusin pone un especial nfasis en la susceptibilidad de

- La discusin incluye al socio del trabajo y otros miembros clave.

- Deben continuar en contacto por este asunto luego de la

- Segn lo requiere la NIA 315, para obtener un entendimiento de la

- Hacer averiguaciones con la administracin, encargados

- Considerar si estn presentes uno o ms factores de

- Respecto de la administracin, deber averiguar :

- Evaluacin del riesgo de representacin errnea por fraude.

- La administracin est en la mejor posicin para cometer

- Tambin deber hacer averiguaciones con otros para detectar

- Tambin debern lograr un entendimiento de cmo los miembros

- Deben consultar a los miembros del gobierno corporativo si tienen

- Las respuestas del gobierno corporativo pueden ayudar a validar

- En la obtencin de un entendimiento de la entidad y de su

- Estos factores estn relacionados con las 3 condiciones del

- El auditor debe emplear su juicio profesional para evaluar si estos

CONSIDERACION DE RELACIONES INUSUALES O

- El auditor deber evaluar si estas relaciones afectan el riesgo de

- El auditor debe considerar si otra informacin obtenida implica

- Esta informacin incluye la discusin con el equipo de trabajo, la

- Los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una

- Para realizar esta evaluacin el auditor, utilizando el juicio

- Identifica los riesgos de fraude considerando la

Las representaciones errneas de importancia relativa debida a

informacin financiera fraudulenta a menudo son resultado de una

declaracin exagerada o subvaluada de los ingresos. Por lo

tanto, el auditor ordinariamente supone que hay riesgos en el

reconocimiento de ingresos v considera qu tipos de ingreso,

transacciones o aseveraciones de ingresos pueden dar lugar a

- La NIA 330 requiere que el auditor desempee procedimientos

- El auditor responde a los riesgos de representacin errnea de

- Una respuesta que tenga un efecto global sobre la

- Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos de

a) Considerar la asignacin y supervisin de personal. A mayor

b) Considerar las polticas de contabilidad usadas por la entidad.

c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin

- Estas respuestas pueden incluir cambiar la naturaleza, oportunidad

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE RESPONDEN A

Para responder al riesgo de que la administracin sobrepase los

Las representaciones errneas de importancia relativa de los estados

financieros debidas a fraude, a menudo implican la manipulacin del

proceso de informacin financiera al registrar asientos inapropiados o no

autorizados en el diario a largo del ao o al final del periodo, o al hacer