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I M P U E S T O S O B R E L A R E N TA D E P E R S O N A S N AT U R A L E S
PA R T E I
2
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
GENERALIDADES
Se elimina la clasificacin creada por la Ley 1607 de 2012 (Art.
329 ET: Empleados, Trabajador por Cuenta Propia y Otros
Se eliminan los Sistemas de Determinacin del Impuesto de
Renta (IMAN e IMAS)
Se establece un sistema de determinacin de Rentas por medio
de Cdulas (Determinacin Cedular)
Renta Lquida Cedular (Depuracin segn Art. 26 ET)
3
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
Las Cdulas son:
a) Rentas de Trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de Capital
d) Rentas no Laborales (y no de Capital)
e) Dividendos y Participaciones
4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
Las Tarifas son: Para
a) Rentas de Trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de Capital
d) Rentas no Laborales (y no de Capital)
Las contempladas en el Art. 241 ET 1 (331)
e) Dividendos y Participaciones
Las contempladas en el Art. 242 ET 1 (331)
5
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
1 (335 y 336)
6
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
7
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
8
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
9
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
10
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
Rentas de Trabajo Exentas:
Aportes voluntarios a Pensin para el trabajador. Al numeral 10
del Art. 206 del Estatuto Tributario no se le propone
modificacin:
El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240)
UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se
detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
deducciones y las dems rentas exentas diferentes a la
establecida en el presente numeral.
15 (126-1)
11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
15 y 16 (126-1 y 126-4)
12
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
13
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
1 (337)
14
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES - TARIFA DEL ART. 241
Rangos en UVT
Tarifa
Impuesto
Marginal
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116
UVT
>4100 En adelante 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788
UVT
15
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
Intereses
Rendimientos Financieros
Arrendamientos
Regalas
Explotacin de Propiedad Intelectual
1 (338)
16
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
17
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
RLC de Rentas de Capital
Sumatoria Ingresos xxx
(-) Ingreso no constitutivo de Renta (INCR) (xx)
(-) Costos y Gastos? (xx)
Subtotal 1 xxx
(-) Deducciones (xx) *
(-) Rentas Exentas (xx) *
RLC XXX
18
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
1 (340)
19
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
20
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
RLC de Rentas no laborales
Sumatoria Ingresos xxx
(-) Ingreso no constitutivo de Renta (INCR) (xx)
(-) Costos y gastos? (xx)
Subtotal 1 xxx
(-) Deducciones (xx) *
(-) Rentas Exentas (xx) *
RLC XXX
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES - TARIFA DEL ART. 241
Rangos en UVT
Tarifa
Impuesto
Marginal
Desde Hasta
>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
(Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20% +
>1000 2000 20%
40 UVT
(Base Gravable en UVT menos 2000 UVT) x 30% +
>2000 3000 30%
240 UVT
(Base Gravable en UVT menos 3000 UVT) x 33% +
>3000 4000 33%
540 UVT
(Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35% +
>4000 En adelante 35%
870 UVT
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
Rentas de Dividendos y Participaciones:
23
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
24
RLC DIVIDENDOS
DIVIDENDOS RECIBIDOS POR PERSONAS NATURALES RESIDENTES
RLC DIVIDENDOS
RLC DIVIDENDOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES TARIFA DEL ART. 242
28
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES TARIFA DEL ART. 242
29
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
Las nuevas normas sobre Dividendos y Participaciones
aplican a las utilidades generadas a partir del ao gravable
2017:
30
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
Renta Lquida Cedular :
Se forma con la suma de las rentas lquidas de las distintas
cdulas. Las prdidas cedulares se restan contra las rentas
de la misma cdula para establecer la Renta Lquida Cedular
1 (330-331)
31
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
1 (330)
32
PERSONAS NATURALES NO
OBLIGADAS A DECLARAR
19 (594-3)
33
REFORMA TRIBUTARIA 2016
LEY 1819 DEL 29 DE DIC. DE 2016
RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE RENTAS DE
TRABAJO
34
I. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE
RENTAS DE TRABAJO
GENERALIDADES
35
I. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE
RENTAS DE TRABAJO.
3. Antes de la reforma tributaria, a las personas a
quienes se les aplicaba la tabla del Artculo 383 del ET
cobijaba a las clasificadas como EMPLEADOS. Con
reforma tributaria se incluyen a las personas con
relacin laboral o legal y reglamentaria (igual) pero en
cuanto a los independientes los requisitos cambian.
36
I. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE
RENTAS DE TRABAJO.
5. Para el caso de los trabajadores independientes o
contratistas a quienes deba aplicrseles la tabla del artculo 383
E.T. la nueva norma prev que los pagos se deben
mensual izar.
37
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.
38
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.
39
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.
4. Depuracin de la base
40
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.
41
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.
42
III. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS A
TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR RENTAS NO
LABORALES
El artculo 340 del E.T. define como ingresos de las rentas no laborales,
las que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las dems
cdulas.
NOTA: Estudio y anlisis de los artculos 103, 335 y 340 del ET, el trmino
trabajador es muy amplio y siempre se ha entendido que trabajador
es quien percibe rentas de trabajo.
43
III. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS A
TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR RENTAS NO
LABORALES
44
III. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS A
TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR RENTAS NO
LABORALES
Pago mensualizado
XX
45
RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE
PAGOS LABORALES
46
Conceptos ANTES R.T. Conceptos CON R.T.
INGRESOS TOTALES 36.000.000 INGRESOS LABORALES DEL MES 36.000.000
Menos: INCR (30%) - Menos: INCR -
Subtotal 1 36.000.000 Aportes obligatorios fondo de pensiones 737.717
Menos: Deducciones (148 UVT + A.O. Salud) FSP 368.859
Aporte obligatorio salud 737.717 Aporte obligatorio salud 737.717
Intereses prstamo vivienda 100 UVT 3.185.900 Total ingresos NRNGO 1.844.293
Medicina prepagada 16 UVT 509.744 Subtotal 1 34.155.707
Dependientes (32 UVT) 1.019.488 Menos deducciones
Total deducciones 5.452.849 Intereses prstamo vivienda 100 UVT 3.185.900
Menos rentas exentas Grupo 1 (30%) 10.800.000 Medicina prepagada 16 UVT 509.744
Aportes obligatorios fondo de pensiones - Dependientes (32 UVT) 1.019.488
Aportes voluntarios fondos de pensiones - Total deducciones 4.715.132
Aportes en cuentas AFC - Subtotal 2 29.440.575
FSP - Menos Renta Exenta Grupo 1 (30%) 10.800.000
(-) Renta Exenta Grupo 2 - Aportes voluntarios a fondos pensiones -
Subtotal 19.747.151 Aportes en cuentas AFC -
(-) Renta Exenta Grupo 3 Menos Renta Exenta Grupo 2 -
Renta exenta 25% 4.936.788 Subtotal 3 18.640.575
Total Rentas Exentas 15.736.788 Renta exenta 25% 4.660.144
Base mensual de Retencin 14.810.363 Total rentas exentas 15.460.144
Retencin en la fuente 3.300.842 Base gravable inicial 13.980.431
Limitacin: Deducciones + Renta exenta 20.175.276
Mximo Vlr. Ded. + R. Exenta (40% de Subt. 1) 13.662.283
Exceso del 40% (renta exenta + deducciones) 6.512.993
Base mensual de retencin 20.493.424
Retencin 5.176.252
MAYOR VALOR RETEFUENTE ANTES VS DESPUS R.T. 1.875.410
47
Conceptos ANTES R.T. Conceptos CON R.T.
INGRESOS TOTALES 15.000.000 INGRESOS LABORALES DEL MES 15.000.000
Menos: INCR (30%) - Menos: INCR -
Subtotal 1 15.000.000 Aportes obligatorios fondo de pensiones 600.000
Menos: Deducciones (148 UVT + A.O. Salud) FSP 300.000
Aporte obligatorio salud 600.000 Aporte obligatorio salud 600.000
Intereses prstamo vivienda 100 UVT 3.185.900 Total ingresos NRNGO 1.500.000
Medicina prepagada 16 UVT 509.744 Subtotal 1 13.500.000
Dependientes (32 UVT) 1.019.488 Menos deducciones
Total deducciones 5.315.132 Intereses prstamo vivienda 100 UVT 3.185.900
Menos rentas exentas Grupo 1 (30%) 4.500.000 Medicina prepagada 16 UVT 509.744
Aportes obligatorios fondo de pensiones - Dependientes (32 UVT) 1.019.488
Aportes voluntarios fondos de pensiones - Total deducciones 4.715.132
Aportes en cuentas AFC - Subtotal 2 8.784.868
FSP - Menos Renta Exenta Grupo 1 (30%) 4.500.000
(-) Renta Exenta Grupo 2 - Aportes voluntarios a fondos pensiones -
Subtotal 5.184.868 Aportes en cuentas AFC -
(-) Renta Exenta Grupo 3 Menos Renta Exenta Grupo 2 -
Renta exenta 25% 1.296.217 Subtotal 3 4.284.868
Total Rentas Exentas 5.796.217 Renta exenta 25% 1.071.217
Base mensual de Retencin 3.888.651 Total rentas exentas 5.571.217
Retencin en la fuente 163.789 Base gravable inicial 3.213.651
Limitacin: Deducciones + Renta exenta 10.286.349
Mximo Vlr. Ded. + R. Exenta (40% de Subt. 1) 5.400.000
Exceso del 40% (renta exenta + deducciones) 4.886.349
Base mensual de retencin 8.100.000
Retencin en la fuente 1.248.512
MAYOR VALOR RETEFUENTE ANTES VS DESPUS R.T. 1.084.723
48
REFORMA TRIBUTARIA 2016
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I M P U E S T O S O B R E L A R E N TA P E R S O N A S J U R D I C A S
Y O B L I G A D O S A L L E VA R C O N TA B I L I D A D - PA R T E I I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GENERALIDADES
Se deroga el CREE
Se disminuye la tarifa efectiva del Impuesto de Renta de
personas jurdicas
Se crea una sobretasa del Impuesto de Renta
Se incrementa el Impuesto de Renta de los usuarios de zonas
francas
Se aumenta la tarifa de Renta Presuntiva
50
DETERMINACIN DEL IMPUESTO DE RENTA
PARA OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
51
REALIZACIN COSTOS
52
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
100 (240)
53
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
54
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En 2017 del 6%
En 2018 del 4%
55
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
56
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
57
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
58
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
59
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
101 (240-1)
60
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
61
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Aportes parafiscales
Impuestos deducibles segn Art. 115 ET
Prestaciones sociales
62
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
63
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
135 (771-2)
64
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
307 (775-1)
65
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Depreciacin de Activos:
66
DEPRECIACIN
67
OBSOLESCENCIA
()
La obsolescencia parcial, se entiende como la prdida parcial
de valor de los activos depreciables. Para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, no ser
deducible sino hasta el momento de la enajenacin de dichos
bienes.
68
DEPRECIACIN
Tcnica contable
Lnea recta
Saldos decrecientes
Suma de dgitos
Unidades de produccin
Lnea recta
Reduccin de saldos
Cualquier otro de reconocido valor tcnico
123 (290)
69
DEPRECIACIN
Valor residual
El CTCP seala que el valor residual de los activos
corresponde a una estimacin que segn lo establecido
en el prrafo 6 de la Norma Internacional de contabilidad
nmero 16: () es el importe estimado que la entidad
podra obtener actualmente por la disposicin del
elemento, despus de deducir los costos estimados por
tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino
de su vida til.
70
DEPRECIACIN
71
DEPRECIACIN
Bienes depreciables
81 (135)
72
DEPRECIACIN
73
DEPRECIACIN
74
TASAS DE DEPRECIACIN FISCAL
ANUAL
75
TASAS DE DEPRECIACIN FISCAL
ANUAL
76
DEPRECIACIN ACELERADA
77
LEASING
Atenciones a Clientes
Atenciones a Proveedores
Atenciones a Empleados
Consistentes en regalos, cortesas, fiestas, reuniones y festejos.
Estos conceptos quedan limitados al 1% de los ingresos netos
efectivamente realizados
63 (107-1)
82
DEDUCCIN POR INVERSIONES
Adquiridos separadamente.
Adquiridos como parte de una combinacin de negocios.
Originados por subvenciones del Estado.
Originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento
operativo.
Formados internamente.
53 (74)
83
DEDUCCIN POR INVERSIONES
84
PLUSVALA
85
PLUSVALA
86
PRDIDA EN ENAJENACIN DE
PLUSVALA
87
DEDUCCIN CARTERA
87 (145)
88
DEDUCCIN CARTERA
90
PRDIDAS
Rgimen de transicin
123 (290)
92
DEDUCCIONES
93
DEDUCCIONES
Limitacin deducciones (atencin a clientes, regalos, fiestas 1%
ingresos fiscales netos), otros (salariales y prestacionales)
Art. 63 (107-1)
Art. 65 (114-
1)
94
DEDUCCIONES
Definiciones y caractersticas
95
RENTA PRESUNTIVA
96
CONTRATOS DE SERVICIOS DE
CONSTRUCCIN
97
RENTAS EXENTAS A PARTIR DEL AO
GRAVABLE 2018
98 y 99 (207-2, 235-2)
98
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
99
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
100
PATRIMONIO
101
PATRIMONIO
102
PASIVOS Y/O DEUDAS
Definicin
Las deudas se entienden como un pasivo que
corresponde a una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
No se consideran deudas
121 (286)
103
AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO
104
EFECTO DEL ESFA
105
RGIMEN DE TRANSICIN
106
RGIMEN DE TRANSICIN
107
GANANCIAS OCASIONALES
124 (300)
108
RETENCIN EN LA FUENTE
109
OPORTUNIDAD DE LA FACTURA
EN COSTOS Y GASTOS
Sin perjuicio de lo establecido en este artculo, los
costos y deducciones efectivamente realizados durante
el ao o perodo gravable sern aceptados fiscalmente,
as la factura de venta o documento equivalente tenga
fecha del ao o perodo siguiente, siempre y cuando se
acredite la prestacin del servicio o venta del bien en el
ao o perodo gravable. 135 (771-2)
110
CONCILIACIN FISCAL
111
MONEDA PARA EFECTOS FISCALES
112
RGIMEN DE ENTIDADES
CONTROLADAS DEL EXTERIOR
Concepto de ECE
Ingresos pasivos
Presuncin de pleno derecho
Realizacin de ingresos, costos y deducciones
Determinacin de las rentas pasivas y renta lquida gravable
Prdidas asociadas a las rentas pasivas
Descuento por impuestos pagados en el exterior por la ECE
Tratamiento de distribucin de beneficios por parte de las
ECE cuyo origen corresponda a rentas sometidas al rgimen
ECE
113
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
114
REFORMA TRIBUTARIA 2016
1
117
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
118
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
1. Educacin
2. Salud
3. Cultura
4. Ciencia, tecnologa e innovacin
5. Actividades de desarrollo social
6. Actividades de proteccin al medio ambiente
152 (359)
119
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
120
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
MEMORIA ECONMICA
Obligatoria para entidades que hayan obtenido ingresos
superiores a 160.000 UVT en el ao inmediatamente anterior
DEFINICIN. Manifestacin del representante legal y el revisor
fiscal en la cual se acompae la declaracin de renta que haga
constar que han cumplido con los requisitos exigidos por la ley,
con la actualizacin de la informacin de la plataforma de
transparencia.
121
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
RGIMEN TRANSITORIO
122
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
123
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
124
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
125
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
126
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
127
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
128
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
150 (358)
129
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
151 (358-1)
130
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
131
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
132
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
133
DEROGATORIAS
134
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
135
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
136
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
RESPECTO DEL CAPTULO DE DEDUCCIONES
137
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
RESPECTO DEL CAPTULO DE DEDUCCIONES
138
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
139
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
141
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
RESPECTO DE RENTAS EXENTAS
142
ARTICULOS DEROGADOS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
143
ARTICULOS DEROGADOS
RETENCION EN LA FUENTE
144
MUCHAS GRACIAS