1 - ICMS - Regra Matriz Do Imposto e Seus Aspectos Atuais e Controversos

V Congresso Brasileiro de Direito Tributrio
Salvador - BA
Mini-curso
ICMS: Regra Matriz do Imposto e seus
Aspectos Atuais e Controversos
Palestrante
Cllio Chiesa
Mestre e Doutor pela PUC/SP. Professor nos cursos de
graduao e ps-graduao. Advogado e Consultor.
Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Situaes Prticas
Na transferncia de mercadorias de uma unidade
para outra da mesma empresa incide o ICMS?
Para a caracterizao da materialidade do ICMS

necessrio que ocorra a circulao fsica da
mercadoria?
O ICMS-mercadoria pode incidir o fornecimento de

gua natural canalizada? E o ISS?
A operao de aquisio de software adquirido via

internet pode ser objeto de tributao por meio do
ICMS-mercadoria? E os que so adquiridos nas
lojas, gravados em CD ou em qualquer outro tipo de
suporte fsico?

ICMS demarcao da
competncia impositiva
Art. 155, inciso II [CF/88]:

Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
II operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem
no exterior;

Materialidades possveis do ICMS-mercadoria
Impostos albergados sob a sigla ICMS-

MERCADORIA:
1. A regra-matriz do imposto sobre operaes

relativas circulao de mercadorias
2. O ICMS incidente sobre importaes de bens
3. O ICMS na importao, por particular, de bens
destinados a uso prprio (mudanas EC 33/01)
4. O ICMS sobre operaes relativas energia
eltrica
5. O ICMS sobre as operaes com derivados de
petrleo, combustveis e com gs natural
6. O ICMS e minerais.

Principal materialidade do ICMS-
mercadoria
O ICMS incide sobre (art. 155, II, da CF):
II - operaes relativas circulao de

mercadorias...
1. operaes: negcios jurdicos;
2. circulao: transferncia de titularidade;
3. mercadorias: coisa mvel que se destina a fins

mercantis.

Regra-matriz do ICM-mercadoria
CM: realizar operaes relativas circulao de

mercadorias (compreende operaes com
softwares sem suporte fsico?)
CE: territrio estadual
CT: momento da sada da mercadoria do
estabelecimento (sada fsica?)
SA: o Estado ou quem a lei indicar

SP: realizador da venda da mercadoria ou quem a
lei indicar (Qualquer um?)
BC: valor da operao (com ou sem os descontos
incondicionais, bonificaes e o prprio imposto
(BC por dentro)
AL: alquota definida pela lei estadual
Atividades exercidas pelas farmcias de
manipulao ICMS OU ISS?

Atividades das farmcias de manipulao:
a) revenda de produtos;
b) venda de produtos manipulados;
c) venda de produtos manipulados
mediante pedidos com determinadas
especificaes tcnicas.

Entendimento dos Estados
a) trata-se de um processo industrial
b) a manipulao de frmulas uma
mera etapa para a consecuo de um
negcio de compra e venda de um
produto. Neste caso a manipulao
(servio) seria uma atividade-meio.

Entendimento dos Municpios
a) trata-se de uma prestao de servios,

pois as farmcias de manipulao,
atendendo a um pedido especfico,
elaboram um medicamento personalizado
que no pode ser considerado mercadoria
b) a atividade servios farmacuticos

consta do subitem 4.07 da lista anexa Lei
Complementar n 116/03
Supremo Tribunal Federal
Farmcias de Manipulao
Repercusso geral reconhecida
RE 605552

E o que prescreve o ordenamento
jurdico?

H na Constituio Federal a
indicao dos eventos que
podem ser tributados por meio
do ISS ou tal incumbncia cabe
lei complementar?

DEMARCAO ICMS/ISSQN
Materialidade:
Art. 156, III, CF: Art. 155, II, CF:

Compete aos Municpios Compete aos Estados e ao
instituir impostos sobre: Distrito Federal instituir
impostos sobre:
III - servios de qualquer II - operaes relativas
natureza, no circulao de mercadorias e
compreendidos no art. sobre prestaes de
155, II, definidos em lei servios de transporte
complementar interestadual e
intermunicipal e de
comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes
se iniciem no exterior;

FUNO DA LEI COMPLEMENTAR NA
DETERMINAO DA MATERIALIDADE DO ISSQN
CF/88:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como,
em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;

Questionamentos sobre a LC:
Cabe lei complementar definir quais so as ocorrncias do
mundo fenomnico passveis de serem tributadas por meio de
ISSQN? A circunstncia da lei complementar ser ou no
considerada taxativa, faz alguma diferena?
Todo e qualquer servio pode ser tributado por meio de ISS? A

lista de servios anexa Lei Complementar n 116/2003
taxativa ou exemplificativa? Pode o Municpio tributar servios
que no constam na lista?
A lei complementar pode definir, dentre as prestaes de

servios, quais podero ser tributadas por meio do ICMS e
quais sero tributadas por meio do ISSQN?
Qual o fundamento constitucional de validade da Lei

Complementar n 116/2003? Essa lei poderia dispor sobre os
critrios da regra-matriz de incidncia tributria do ISS?

STF taxatividade da lista
repercusso geral
RE 615580 RG / RJ - RIO DE JANEIRO
REPERCUSSO GERAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. MIN. ELLEN GRACIE
Julgamento: 13/08/2010, Dje 19-08-2010
Ementa
TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS ISS. ARTIGO 156, III,
DA CONSTITUIO FEDERAL. LISTA DE SERVIOS. DECRETO-LEI
406/1968 E LC 116/2003. TAXATIVIDADE. EXISTNCIA DE
REPERCUSSO GERAL. 1
Deciso
Deciso: O Tribunal reconheceu a existncia de repercusso geral
da questo constitucional suscitada, vencido o Ministro Cezar
Peluso. No se manifestou o Ministro Eros Grau
Fase: desistncia do UNIBANCO
STF: funo da lista de servios
RECURSO EXTRAORDINRIO 361.829-6 RIO DE JANEIRO

RELATOR : MIN. CARLOS VELLOSO
O ISS um imposto municipal. dizer, ao Municpio competir

institu-lo (CF, art. 156, III). Todavia, est ele jungido norma de
carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios
tributveis, lei complementar do Congresso Nacional (CF, art. 156,
III).
Isto no quer dizer que a lei complementar possa definir como

tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no so
servios. No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei
complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o
mencionado imposto.

Conceito constitucional de
servios

CONCEITO DE PRESTAO DE SERVIO:
Caractersticas: Contedo semntico

a) a prestao de servios deve da expresso
criar uma utilidade individualizada prestaes e
(material ou imaterial); servios:
b) deve ser prestada a terceiro,
excluindo-se os servios que a Prestaes:
pessoa executa em seu prprio
benefcio; Negcio jurdico em
que algum assume o
c) deve ser executado sem vnculo compromisso com
de subordinao jurdica; outrem de realizar um
d) deve ser habitual, e no servio de transporte
meramente eventual; ou de comunicao.
e) os servios devem ser
executados com o propsito de Servio:
obter lucro, excludo-se os
servios gratuitos; Atividade
desenvolvida com o
f) devem ser prestados sob o objetivo de
regime de direito privado. proporcionar uma
utilidade.

Repartio constitucional da
competncia impositiva entre
Estados e Municpios quanto s
prestaes de servios sem
material

DEMARCAO ICMS/ISSQN
Materialidade: Art. 155, II, CF:
Art. 156, III, CF: Compete aos Estados e ao

Distrito Federal instituir
Compete aos Municpios impostos sobre:
instituir impostos sobre: II - ...sobre prestaes
III - servios de qualquer de servios de
natureza, no transporte interestadual
compreendidos no art. e intermunicipal e de
155, II, definidos em lei comunicao, ainda que
complementar as operaes e as
prestaes se iniciem no
exterior;

O que so servios de comunicao
para efeito de incidncia do ICMS?

Lei Geral de Telecomunicaes
Art. 60. Servio de telecomunicaes o
conjunto de atividades que possibilita a
oferta de telecomunicao.
1 Telecomunicao a transmisso,
emisso ou recepo, por fio,
radioeletricidade, meios pticos ou
qualquer outro processo eletromagntico,
de smbolos, caracteres, sinais, escritos,
imagens, sons ou informaes de qualquer
natureza.
TRIBUTAO DOS SERVIOS DE COMUNICAO
Art. 155.[CF] comunicao o ato de algum

Compete aos emitir uma mensagem,
Estados e ao Distrito mediante um canal fsico,
Federal instituir consoante um cdigo
impostos sobre: previamente estabelecido, a um
II - ... sobre receptor determinado ou
prestaes de determinvel.
servios de
transporte Prestao de servio de
interestadual e comunicao:
intermunicipal e de Negcio jurdico em que algum
comunicao, ainda assume o compromisso de
que as operaes e transmitir uma mensagem de
as prestaes se um ponto a outro ponto.
iniciem no exterior;
Evento tributado: aquele que
suficiente para viabilizar a
Salvador 14.06.2012 comunicao.
Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br
ICMS-COMUNICAO
O ICMS-comunicao Elementos da
incide sobre negcio relao
jurdico de carter comunicativa:
oneroso em que o
contratante viabiliza
o liame 1. emissor;
comunicacional
2. canal fsico;
entre o emitente e o
receptor. 3. mensagem;
4. cdigo;
5. receptor.
Necessidade ou no de
bidirecionalidade para a
caracterizao da hiptese de
servios de comunicao

Servios agregados aos servios de
comunicao
servio de identificao de chamada
servio despertador
servio siga-me
servio hora certa
auxlio lista
Servio de informao de dbito em carto de
crdito via celular
Skype
TAIS SERVIOS PODEM SER TRIBUTADOS PELO

ICMS OU ISS?
Hiptese de conflito entre ISS e
ICMS-C?

Caso concreto: publicidade em painis e placas
Situao ftica:
Empresa prestadora do servio de
promoo, locao e veiculao de espaos
em cartazes, tabuletas, painis e luminosos,
bem como do servio de instalao e de
manuteno de estrutura de placas e
painis.
Fisco do Estado de So Paulo: autuao por

no 14.06.2012
Salvador recolher o ICMSProfessor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br
Caso concreto: publicidade em painis e placas
Justificativa da autuao:
a) a partir da EC 42/03 teria ficado claro que o
conceito de comunicao compreende tambm a
veiculao de mensagens a um pblico em geral,
tanto que foi instituda referida imunidade;
b) como a LC 116/03 no contemplou mais a
tributao de tal hiptese, os Estados teriam passado
a ter essa competncia;
c) que a CF no teria demarcado o conceito de
comunicao e, sendo assim, os Estados poderiam
legislar para o fim de contemplar tambm o envio de
mensagens a receptores incertos;
TIT/SP
A Cmara Superior do Tribunal de

Impostos e Taxas (TIT) de So Paulo
decidiu que as empresas de outdoor
devem pagar ICMS sobre suas receitas.

Servios de telefonia
Incidncia de ISS ou ICMS?

2. A presta servios de telefonia
fixa aos usurios de So Paulo. B
presta servios
de provimento de acesso internet.
Que tipo de imposto incide sobre as
atividades de A e B?

2.1 A presta servios de telefonia
fixa aos usurios de So Paulo. Que
tipo de imposto incide sobre as
atividades de A?

2.2 B presta servios
de provimento de acesso
internet. Que tipo de imposto
incide sobre as
atividades de B?

Provedores de acesso internet
Incidncia de ISS ou ICMS?

Provedores de acesso internet

Evento passvel de ser tributado pelo
ICMS-C:
Negcio jurdico em que algum assume,

mediante pagamento, o compromisso de
viabilizar a comunicao entre um sujeito
e outro sujeito. O evento h que ser
suficiente para que a comunicao se
estabelea.

Repartio constitucional da
competncia impositiva entre
Estados e Municpios quanto s
prestaes de servios com
material

Conflito ICMS/ISS: mercadoria com servio
Qual o critrio que deve ser adotado para

a demarcao do ICMS versus ISS? Da
preponderncia do custo do material em
relao ao do servio e vice-versa?
Assim, poderamos ter uma refeio com
ICMS ou ISS, a depender da sofisticao
do servio?

5. A dono do restaurante mais
conceituado do Municpio de So Paulo,
possuindo a mais qualificada equipe de
chefs, cozinheiros, maitres e garons, que
cuidam da elaborao de sofisticados pratos
da culinria francesa. B dono do self-
service Komakilo. H ISS incidente sobre a
atividade de A? E de B? E se um dos
restaurantes cobrar couvert artstico?

SERVIOS COM MERCADORIA: ICMS OU ISS?
IX - incidir tambm (ICMS):

b) sobre o valor total da operao,
quando mercadorias forem fornecidas
com servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
Este inciso dispe sobre base de clculo

ou hiptese de incidncia do ICMS?

Servio com mercadoria: ICMS/ISSQN?
Constituio LC 87/96:
Federal(art. 155, II): Art. 2 O imposto [ICMS] incide
sobre:
Compete aos Estados e
ao Distrito Federal
instituir impostos I - operaes relativas
sobre: circulao de mercadorias,
inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em
IX - incidir tambm
(ICMS): bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
b) sobre o valor total da
operao, quando
mercadorias forem IV - fornecimento de
fornecidas com mercadorias com prestao de
servios no servios no compreendidos na
compreendidos na
competncia tributria competncia tributria dos
dos Municpios; Municpios;

LC 116/03 SOBRE AS MATERIALIDADES DO ICMS E ISS
2o Ressalvadas as excees expressas

na lista anexa, os servios nela
mencionados no ficam sujeitos ao
Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de
mercadorias.

STJ Resp 650.687/RJ Rel. Min. Teori Zavascki
1. Segundo decorre do sistema normativo especfico (art. 155,
II, 2, IX, b e 156, III da CF, art. 2, IV, da LC 8796 e art. 1,
2, da LC 11603), a delimitao dos campos de competncia
tributria entre Estados e Municpios, relativamente a
incidncia de ICMS e de ISSQN, est submetida aos seguintes
critrios: (a) sobre operaes de circulao de mercadoria e
sobre servios de transporte interestadual e internacional e de
comunicaes incide ICMS; (b) sobre operaes de prestao
de servios compreendidos na lista de que trata a LC 11603
(que sucedeu ao DL 40668), incide ISSQN; e (c) sobre
operaes mistas, assim entendidas as que agregam
mercadorias e servios, incide o ISSQN sempre que o
servio agregado estiver compreendido na lista de que
trata a LC 11603 e incide ICMS sempre que o servio
agregado no estiver previsto na referida lista (17/9/08).
ICMS. ISS. ELABORAO. CULOS.
A Turma negou provimento ao recurso, reiterando o entendimento de

que a definio do tributo cabvel nas operaes mistas, assim
entendidas as que agregam mercadorias e servios, depende da
natureza do servio agregado mercadoria: incidir o ISS sempre que o
servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC n.
116/2003 e haver a incidncia de ICMS sempre que o servio
agregado no estiver previsto na referida lista. Dessarte, h a incidncia
do ICMS visto que, na espcie, a atividade da recorrente de natureza
mista, consistente na elaborao e comercializao de culos de grau
personalizados sob prescrio mdica (encomenda), sendo que os
servios a ela agregados no esto previstos na lista de servios da
mencionada LC. Precedentes citados: AgRg no AgRg no REsp 1.168.488-
SP, DJe 29/4/2010, e REsp 1.092.206-SP, DJe 23/3/2009. REsp
1.102.838-RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/12/2010.
Fonte: Informativo STJ

STJ Resp 1.239.018/PR DJe 12.05.2011
A Primeira Seo do STJ, no julgamento do Resp

1.092.206/SP, de relatoria do Min. Teori Albino
Zavascki, submetido ao rito dos recursos
repetitivos nos termos do art. 543-C do CPC e da
Resoluo 8/2008 do STJ, consolidou
entendimento segundo o qual sobre operaes
mistas, assim entendidas as que agregam
mercadorias e servios, incide o ISS sempre que o
servio agregado estiver compreendido na lista de
que trata a LC 116/03, e incide ICMS sempre que o
servio agregado no estiver previsto na referida
lista.
STF, 1 T, RE 144795, Rel. Min. Ilmar
Galvo
Conseqentemente, o ISS incidir to-somente sobre
servios de qualquer natureza que estejam
relacionados na lei complementar, ao passo que o
ICMS, alm dos servios de transporte,
interestadual e intermunicipal, e de
comunicaes, ter por objeto operaes relativas
a circulao de mercadorias, ainda que as
mercadorias sejam acompanhadas de prestao
de servio, salvo quando o servio esteja relacionado
em lei complementar como sujeito a ISS. Critrio de
separao de competncias que no apresenta
inovao, porquanto j se achava consagrado no art.
8, 1 e 2, do Decreto-lei n. 40668. Precedente da
2 Turma, no RE 129.877-4-SP (....)". (DJ 12.11.93)
REFEIES: ICMS OU ISS?
LC 87/96: A LC 116 poderia LC 116/03:
Art. 2 O imposto ter transferido
[ICMS] incide sobre: as refeies 9.01 Hospedagem de
para o ISS
I - operaes relativas qualquer natureza em
circulao de hotis...; ocupao por
mercadorias, inclusive temporada com
o fornecimento de fornecimento de servio
alimentao e bebidas (o valor da alimentao e
em bares, restaurantes
e estabelecimentos gorjeta, quando includo
similares; no preo da diria, fica
sujeito ao Imposto Sobre
IV - fornecimento de Servios).
mercadorias com
prestao de servios
no compreendidos na
competncia tributria
dos Municpios;
Farmcias de Manipulao ICMS
ou ISS? RE 605552 /RS Min.
Dias Tfoli
EMENTA Tributrio. ISS. ICMS. Farmcias de
manipulao. Fornecimento de medicamentos
manipulados. Hiptese de incidncia. Repercusso
geral. 1. Os fatos geradores do ISS e do ICMS nas
operaes mistas de manipulao e fornecimento
de medicamentos por farmcias de manipulao
do margem a inmeros conflitos por sobreposio
de mbitos de incidncia. Trata-se, portanto, de
matria de grande densidade constitucional. 2.
Repercusso geral reconhecida.
Aguardando julgamento
LC 116/03
Lista de servios
4.07 Servios farmacuticos.
A Resoluo n 499, de 17 de dezembro de

2008 do Conselho Federal de Farmcia que
define o que so servios farmacuticos no
contempla a hiptese de manipulao

Demarcao das materialidades
do ICMS/ISS e IPI

Materialidade do IPI
CTN:
Constituio Federal: Art. 46. O imposto, de competncia da
Unio, sobre produtos industrializados
Art. 153. Compete Unio tem como fato gerador:
instituir impostos sobre: I - o seu desembarao aduaneiro,
IV - produtos quando de procedncia estrangeira;
industrializados; II - a sua sada dos
estabelecimentos a que se refere o
3 - O imposto previsto no pargrafo nico do artigo 51;
inciso IV: III - a sua arrematao, quando
I - ser seletivo, em funo apreendido ou abandonado e levado a
da essencialidade do leilo.
produto; Pargrafo nico. Para os efeitos
II - ser no-cumulativo, deste imposto, considera-se
compensando-se o que for industrializado o produto que tenha
sido submetido a qualquer operao
devido em cada operao que lhe modifique a natureza ou a
com o montante cobrado finalidade, ou o aperfeioe para o
nas anteriores; consumo.
III - no incidir sobre Art. 51...
produtos industrializados Pargrafo nico. Para os efeitos deste
destinados ao exterior. imposto, considera-se contribuinte
IV - ter reduzido seu autnomo qualquer estabelecimento
impacto sobre a aquisio de importador, industrial, comerciante
ou arrematante.
de bens de capital pelo
Industrializao por encomenda:
ISS ou IPI e ICMS?

A caracterstica da impossibilidade de repetio, ou seja, a
individualidade, onde cada prestao com entrega de
material uma prestao, no tendo possibilidade de se
repetir, essencial para a caracterizao da materialidade
do ISS? Significa dizer que nas hipteses em que a atividade
culmina com a entrega de material passvel de repetio,
estaremos diante de uma materialidade do IPI e no do ISS?
O que um produto personalizado? Esse critrio pode ser
utilizado para individualizar as materialidades? H
equivalncia entre o exemplo do alfaiate na confeco de
um terno e a confeco de etiquetas personalizadas? E
entre tais hipteses e um armrio de conzinha feito sob
encomenda, segundo as especificaes solicitadas?

Regra de excluso:
CONFLITO
est na LC 116, ICMS/ISS
incide ISS
Art. 1o .... Industrializao sob encomenda

2o Ressalvadas as
excees expressas Como era (item 72 do Decreto-lei n.
na lista anexa, os 406/68):
servios nela 72. Recondicionamento, acondicionamento,
mencionados no pintura, beneficiamento, lavagem, secagem,
ficam sujeitos ao tingimento, galvanoplastia, anodizao,
Imposto Sobre corte, recorte, polimento, plastificao e
Operaes Relativas congneres, de objetos no destinados
Circulao de industrializao ou comercializao;
Mercadorias e
Prestaes de
Servios de Transporte Como ficou (subitem 14.05 da LC 116)
Interestadual e 14.05 Restaurao, recondicionamento,
Intermunicipal e de acondicionamento, pintura, beneficiamento,
Comunicao ICMS, lavagem, secagem, tingimento,
ainda que sua galvanoplastia, anodizao, corte, recorte,
prestao envolva polimento, plastificao e congneres, de
fornecimento de objetos quaisquer.
mercadorias.

RECAUCHUTAGEM DE PNEUS
Como ficou (LC

Como era (item 71 do 116/03):
Decreto-lei n. 14.04
406/68): Recauchutagem ou
71. Recauchutagem regenerao de
ou regenerao de pneus [ supresso da
pneus para o usurio expresso para o
final; usurio final]

3. A contrata empresa B para
executar servios de industrializao
por encomenda, consistentes no
acondicionamento de seus produtos em
embalagens de apresentao para
posterior venda a seus clientes.
devido o ISS, IPI e/ou ICMS?

Na industrializao por
encomenda faz diferena o
fornecimento ou no do
material a ser empregado na
transformao do produto?

Critrios que distinguem a
prestao de servios da
industrializao

Critrios para se distinguir as materialidades do
ISS, ICMS e IPI
ISS: a) prestar servios de qualquer natureza,

excetuados os de transporte transmunicipal e de
comunicao; b) importar servios de qualquer
natureza
ICMS: a) realizar operaes de circulao de
mercadorias com ou sem servio; b) prestar
servios de transporte transmunicipal e de
comunicao; c) importar bens e servios.
IPI: vender produtos submetidos a um processo de
transformao de forma padronizada e em grande
escala

Na comercializao de
programas de computador
incide ISS, ICMS ou nenhum dos
dois?

4. A comercializa, mediante oferta ao
pblico, em mdia CD, programas de
computador padronizados, produzidos em
srie, e tambm programas de computador
elaborados sob encomenda dos clientes.
Incidir ISS, ICMS ou nenhum dos dois? E se
ele vender os mesmos programas via
download pela internet (sem mdia)?

Eu posso chegar ao mesmo resultado prtico mediante a
celebrao de negcios jurdicos distintos de forma vlida?
Em caso positivo, quais so os limites? A incidncia
definida em decorrncia das circunstncias fticas ou
baseada nos termos do contrato?
Ex. Software sob encomenda na modalidade locao e
servio
possvel se cindir um mesmo negcio para efeito de incidir
ICMS sobre parte do valor da operao e a outra parte ficar
sujeita ao ISS?
Ex. Software em grande escala: ICMS sobre o CD e ISS sobre
o programa.

RICMS/SP:
Art. 50. Em operao realizada com programa de
computador (software), personalizado ou no, o imposto
ser calculado sobre uma base de clculo que
corresponder ao dobro do valor de mercado do seu
suporte informtico.
Pargrafo nico O disposto no caput no se aplica aos
jogos eletrnicos de vdeo (videogames), ainda que
educativos, independentemente da natureza do seu suporte
fsico e do equipamento no qual sejam empregados.
(Acrescentado o pargrafo nico pelo inciso I do at. 2o. do
Decreto 46.295 de 23/11/2001; DOE 24/11/2001; efeitos a
partir de 1/1/2002)

Tributao dos programas de computador Posio
do STF inaplicvel aos softwares sem suporte
fsico
RE 176626 / SP - Rel. SEPLVEDA PERTENCE DJ
11.12.1998
Programa de computador ("software"): tratamento
tributrio: distino necessria. No tendo por objeto uma
mercadoria, mas um bem incorpreo, sobre as operaes
de "licenciamento ou cesso do direito de uso de
programas de computador" " matria exclusiva da lide ",
efetivamente no podem os Estados instituir ICMS: dessa
impossibilidade, entretanto, no resulta que, de logo, se
esteja tambm a subtrair do campo constitucional de
incidncia do ICMS a circulao de cpias ou exemplares
dos programas de computador produzidos em srie e
comercializados no varejo - como a do chamado "software
de prateleira" (off the shelf) - os quais, materializando o
corpus
Salvador mechanicum da criao
14.06.2012 intelectual do programa,
Tributao dos programas de
computador
Lei 9.606/98:
Art. 1 Programa de computador a expresso de
um conjunto organizado de instrues em
linguagem natural ou codificada, contida em
suporte fsico de qualquer natureza, de emprego
necessrio em mquinas automticas de
tratamento da informao, dispositivos,
instrumentos ou equipamentos perifricos,
baseados em tcnica digital ou anloga, para faz-
los funcionar de modo e para fins determinados.
Art. 9 O uso de programa de computador no Pas

ser objeto de contrato de licena.
Lei dos direitos autorais (Lei
6.910/98)
Art. 7 So obras intelectuais
protegidas as criaes do esprito,
expressas por qualquer meio ou
fixadas em qualquer suporte, tangvel
ou intangvel, conhecido ou que se
invente no futuro, tais como:
XII - os programas de computador;

Negcios comumente realizados
com programas de computador
Cesso do direito de uso do

programa sem a transferncia da
propriedade dos cdigos-fontes

Negcios com a transferncia dos
cdigos-fontes
Lei 9.609/98
Art. 11. Nos casos de transferncia de tecnologia de
programa de computador, o Instituto Nacional da
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artigo, obrigatria a entrega, por parte do
fornecedor ao receptor de tecnologia, da
documentao completa, em especial do cdigo-
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Negcios com msicas, vdeos,
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do direito de uso
No incidncia de ICMS nem ISS
Competncia residual: Unio (art. 154,
I, CF).

ATIVIDADE DE CONFECCIONAR
ETIQUETAS RTULOS PERSONALIZADOS
E SACOS PARA EMBALAGEM DE
MERCADORIAS
INCIDNCIA DE ISS OU ICMS?

Sabe-se que nas prestaes de servios com
material, h transformao do bem entregue como
resultado da atividade. Ex. servios grficos.
Sendo assim, podemos dizer que h uma
equivalncia entre a industrializao personalizada
com a prestao de servios com material ou no
se pode falar em industrializao personalizada?
Exemplo de industrializao personalizada: uma
grande empresa da rea de venda de materiais
para a construo encomenda 10.000 unidades de
vasos gravados com o nome da empresa.

A caracterstica da impossibilidade de repetio, ou seja, a
individualidade, onde cada prestao com entrega de
material uma prestao, no tendo possibilidade de se
repetir, essencial para a caracterizao da materialidade
do ISS? Significa dizer que nas hipteses em que a atividade
culmina com a entrega de material passvel de repetio,
estaremos diante de uma materialidade do IPI e no do ISS?
O que um produto personalizado? Esse critrio pode ser
utilizado para individualizar as materialidades? H
equivalncia entre o exemplo do alfaiate na confeco de
um terno e a confeco de etiquetas personalizadas? E
entre tais hipteses e um armrio de conzinha feito sob
encomenda, segundo as especificaes solicitadas?

Smula 156 do STJ:
A PRESTAO DE SERVIO DE
COMPOSIO GRAFICA,
PERSONALIZADA E SOB ENCOMENDA,
AINDA QUE ENVOLVA FORNECIMENTO
DE MERCADORIAS, EST SUJEITA,
APENAS, AO ISS

REsp 725.246/PE (Rel. Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI) - DJ 14/11/2005:
EMENTA
TRIBUTRIO. ISS. CONFECO DE SACOS DE PAPEL COM
IMPRESSO GRFICA PERSONALIZADA. ATIVIDADE
PREPONDERANTEMENTE INDUSTRIAL. SMULA 156 DO STJ.
NO INCIDNCIA.
1. A atividade de confeco de sacos para embalagens de mercadorias,
prestada por empresa industrial, deve ser considerada, para efeitos
fiscais, atividade de industrializao. A insero, no produto assim
confeccionado, de impresses grficas, contendo a identificao da
mercadoria a ser embalada e o nome do seu fornecedor, um elemento
eventual, cuja importncia pode ser mais ou menos significativa, mas
invariavelmente secundria no conjunto da operao.
2. A smula 156 do STJ, segundo a qual "a prestao de servio de
composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que
envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS",
tem por pressuposto, conforme evidenciam os precedentes que a
sustentam, que os servios de impresso grfica sejam preponderantes
na operao considerada. Pode-se afirmar, portanto, sem contradizer
smula, que a fabricao de produtos, ainda que envolva
secundariamente servios de impresso grfica, no est sujeita ao ISS.
3. Recurso especial a que se d provimento.
Argumentao
A questo se resolve, no meu entender, levando em considerao a natureza da
atividade preponderante empregada na operao como um todo (no confundir com a
"atividade preponderante do prestador", referida na parte final do art. 1 da LC
116/03). Nos casos em que a operao envolver atividade mista, o que se levar em
conta, para efeito de definio do tributo incidente (ISS ou IPI ou ICMS) a atividade
contratada e prestada em carter preponderante. A simples prestao de servio de
composio grfica, por si s, no induz certeza sobre a incidncia de ISS. No fosse
assim, chegaramos ao absurdo de entender que o ISS incide at em atividade
industrial em que o produto industrializado simplesmente traga - como comumente
ocorre - a impresso grfica de sua marca, da sua frmula, do nome do fabricante, e
assim por diante. Ora, a recorrente produz sacos de papel, e nessa condio que
celebra operaes com seus clientes. Trata-se, portanto, de atividade com carter
preponderantemente industrial. O prprio auto de infrao, de certo modo, reconhece
essa circunstncia, ao referir que o produto final industrial. A insero de servios
grficos pode integrar (e, no caso especfico do auto de infrao questionado, integrou)
o produto fabricado, mas como um elemento eventual, cuja importncia relativa pode
ter maior ou menor significado na composio definitiva (dependendo do interesse do
cliente), mas invariavelmente um elemento secundrio em face do conjunto da
operao contratada.
Argumentao continuao
Assim, embora o 1 do art. 8 do Decreto-Lei 406/88 preveja que os

servios includos na lista anexa ficam sujeitos apenas ao ISS, ainda que
sua prestao envolva fornecimento de mercadoria, no se pode perder
de vista que o objeto da contratao deve ter sido o servio, o fazer, e
no o dar. No caso, evidente que os recorrentes estavam obrigados a
dar bens, e no a prestar um servio. A impresso de signo distintivo
nos pacotes representa mera etapa da industrializao, no
representando servio especificamente contratado.
6. H, certo, a smula 156 do STJ, segundo a qual "a prestao de
servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda
que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS".
Todavia, seu enunciado no incompatvel com o entendimento ora
defendido. Pelo contrrio: tambm essa smula tem como pressuposto
que os servios de impresso grfica sejam preponderantes.

REsp 882526 / RS - 2006/0190055-0
Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI
rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA Data
do Julgamento 04/11/2008 Data da
Publicao/Fonte DJe 19/11/2008

Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DELIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
ENTRE ESTADOS E MUNICPIOS. ICMS E ISSQN. CRITRIOS. CONFECO DE
EMBALAGENS METLICAS PERSONALIZADAS. SERVIOS INCLUDOS NA LISTA ANEXA AO
DL 406/68. INCIDNCIA DE ISS. SMULA 156/STJ. 1. A delimitao dos campos de
competncia tributria entre Estados e Municpios, relativamente incidncia de ICMS
e de ISSQN, est submetida aos seguintes critrios: (a) sobre operaes de circulao de
mercadoria e sobre servios de transporte interestadual e internacional e de
comunicaes incide ICMS; (b) sobre operaes de prestao de servios
compreendidos na lista de que trata o DL 406/68 e da LC 116/03, incide ISSQN; e (c)
sobre operaes mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e servios,
incide o ISSQN sempre que o servio agregado estiver compreendido na referida lista e
incide ICMS sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista.
Precedentes de ambas as Turmas do STF. 2. No caso, os fatos se passaram poca em
que vigia a LC 56/87, que regulamentou o Decreto-Lei 406/68, referindo-se aos servios
indicados no item 77 da Lista anexa ao citado Decreto-Lei, ou seja, "composio grfica,
fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia e fotolitografia", o que afasta a
incidncia de ICMS. Aplica-se ao caso a Smula 156/STJ, segundo a qual "a prestao de
servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva
fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS". 3. Recurso especial a que se
nega provimento.
STJ
Ag.Rg. No Agravo de Instrumento 454.156-SP, 2 Turma,
Min. Joo Otvio de Noronha (DJ de 03/05/2004), com a
seguinte ementa: "TRIBUTRIO. EMBALAGEM
PERSONALIZADA DE PRODUTOS. SERVIO DE COMPOSIO
GRFICA. INCIDNCIA DO ISS.
1. iterativa a orientao desta Corte no sentido de que os
impressos encomendados e personalizados, como rtulos,
embalagens e etiquetas, consistindo em servios de
composio grfica, esto sujeitos ao ISS, e no ao ICMS.
2. Agravo regimental provido para conhecer do agravo de
instrumento e dar provimento ao recurso especial."

STJ
Resp 470577/SP, da mesma 2
Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 28.06.2004, com a
seguinte ementa: "TRIBUTRIO. ICMS. MATERIAL DE
EMBALAGEM CONFECCIONADA COM PRODUTOS
METLICOS E ACABAMENTO GRFICO.
1. As embalagens fabricadas pela empresa so de material
metlico, com acabamento grfico, preponderando a
utilizao do produto metlico sobre o material grfico, o
que a faz contribuinte do ICMS.
2. irrelevante para o exame da incidncia do imposto, se
ICMS ou ISS, o fato de serem as embalagens feitas sob
encomenda.
3. Recurso especial desprovido."

REsp 395.633 (Rel. Min. Eliana Calmon):
EMENTA
TRIBUTRIO - IPI - PRODUTO INDUSTRIALIZADO - MVEIS
SOB ENCOMENDA - AFASTAMENTO DA INCIDNCIA DO ISS.
1. Constitucionalmente, o IPI imposto prioritrio para
incidir em todas as matrias-primas que, trabalhadas, tm
sua destinao alterada.
2. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com
as artes grficas de impressos personalizados, em que
prepondera sob o material a prestao de servio.
3. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as
madeiras polidas e serradas so geradoras de IPI, segundo a
jurisprudncia do STF.
4. Recurso improvido.
Alfa Ltda. empresa que se dedica
confeco de etiquetas e rtulos
personalizados. J Beta Ltda., empresa do
mesmo grupo, dedica-se confeco de
sacos para embalagem de mercadorias,
ficando responsvel tambm pelos
impressos grficos contendo o nome e o
endereo dos fornecedores.
Incide ISS, ICMS ou IPI?

Afirmaes doutrinrias:
A) Se definida a supremacia do dar, admite-se a compra
e venda e a submisso ao IPI. Se, ao revs, estabelecida a
prioridade do fazer, reconhece-se a empreitada de
materiais e a sujeio ao ISS;
B) Haver industrializao por encomenda, nos moldes da
empreitada de materiais, quando o produto for peculiar,
alheio ao rol daqueles que so, normalmente, produzidos
pela indstria, hiptese na qual somente ser vivel falar
em incidncia do ISS, pois a prestao-fim ser a de fazer,
enquanto o dar entregar o produto encomendado no
passar de uma prestao-meio.

c) qualquer produto feito sob encomenda,
ainda que industrializado, consubstancia-se
numa obrigao de fazer, ainda que essa s
se perfaa com a entrega do produto ao
tomador.
d) Haver produto industrializado se, do
esforo sobre o bem mvel, resultar
acrscimos ou alterao de utilidade pela
modificao de qualquer de suas
caractersticas.

STJ
Tributao das embalagens e etiquetas
REsp 542242 / SP
2003/0082469-3 Relator(a) Ministro CASTRO
MEIRA (1125) rgo Julgador T2 - SEGUNDA
TURMA
Data do Julgamento 23/10/2007 Data da
Publicao/Fonte DJ 08/11/2007 p. 210

Ementa : RECURSO ESPECIAL. PRODUO DE EMBALAGENS, FOLHETOS E
ETIQUETAS. SERVIOS PERSONALIZADOS. INCIDNCIA, APENAS, DO ISS. ART. 8,
1, DO DECRETO-LEI N 406/68 E ITEM 77 DA LISTA DE SERVIOS ANEXA.
SMULA 156/STJ. ICMS. NO-INCIDNCIA. 1. O acrdo recorrido reconheceu
como sendo atividade da empresa recorrente produo de embalagens,
folhetos e etiquetas, no se pronunciando sobre outros bens produzidos.
Descabe, quanto a esses, conhecer do especial para aplicar-lhes o direito
cabvel. 2. A atividade de composio grfica, entre as quais, a confeco de
embalagens folhetos e etiquetas, no descaracteriza a natureza de prestao de
servios. A hiptese est descrita no item 77 da Lista de Servios anexa ao
Decreto-Lei n 406/68, ficando sujeita apenas ao ISS. Afastam-se, por
conseguinte, a incidncia do ICMS. 3. A jurisprudncia desta Corte que serviu de
base para a edio do Enunciado n 156 ("A prestao de servio de composio
grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de
mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS") no fez distino entre o servio de
elaborao das matrizes e a venda dos produtos impressos para fins de
tributao.

Ementa : RECURSO ESPECIAL. PRODUO DE EMBALAGENS, FOLHETOS E ETIQUETAS.
SERVIOS PERSONALIZADOS. INCIDNCIA, APENAS, DO ISS. ART. 8, 1, DO DECRETO-
LEI N 406/68 E ITEM 77 DA LISTA DE SERVIOS ANEXA. SMULA 156/STJ. ICMS. NO-
INCIDNCIA.
(Continuao)
4. Ainda que juntamente com o servio grfico haja a circulao de mercadorias dele
decorrentes, apenas o ISS incide sobre toda a operao se a atividade constar da lista
tributvel. Inteligncia do 1 do art. 8 do Decreto-Lei 406/68. Precedentes: REsp
578.466/SP, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 19.03.2007, REsp 578.214/SP, Rel. Min.
Humberto Martins, DJ 01.09.2006, REsp 621.623/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ
14.03.2005. 5. O fato de o tributo ter sido declarado pelo prprio contribuinte no
implica o direito do Fisco de cobr-lo, independentemente da ocorrncia de seu fato
gerador. No mbito do direito tributrio, a vontade do sujeito passivo irrelevante tanto
para a descaracterizao da hiptese de incidncia, quanto para sua ocorrncia. 6. A
circunstncia apontada no acrdo recorrido de que nesse caso o contribuinte iria
enriquecer com a cobrana do ICMS de seus clientes e de que, com isso, tambm teria
sido gerado um crdito irregular para os adquirentes no pode servir para justificar a
exigncia de um tributo que indevido e que acabaria por enriquecer ilicitamente o
Estado. Precedente: REsp 493749/SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 28.02.2005. 7.
Recurso especial conhecido em parte e provido.
STJ
Tributao dos negcios com etiquetas
REsp 732496 / RS - 2005/0039149-3
Relator(a) Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI (1124)
rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA
Data do Julgamento 18/09/2008 Data da
Publicao/Fonte DJe 25/09/2008

Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DELIMITAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
ENTRE ESTADOS E MUNICPIOS. ICMS E ISSQN. CRITRIOS. SERVIO DE COMPOSIO
GRFICA. ETIQUETAS ADESIVAS. SMULA 156 DO STJ. 1. Segundo decorre do sistema
normativo especfico (art. 155, II, 2, IX, b e 156, III da CF, art. 2, IV, da LC 87/96 e art.
1, 2, da LC 116/03), a delimitao dos campos de competncia tributria entre
Estados e Municpios, relativamente a incidncia de ICMS e de ISSQN, est submetida
aos seguintes critrios: (a) sobre operaes de circulao de mercadoria e sobre
servios de transporte interestadual e internacional e de comunicaes incide ICMS; (b)
sobre operaes de prestao de servios compreendidos na lista de que trata a LC
116/03 (que sucedeu ao DL 406/68), incide ISSQN; e (c) sobre operaes mistas, assim
entendidas as que agregam mercadorias e servios, incide o ISSQN sempre que o
servio agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC 116/03 e incide ICMS
sempre que o servio agregado no estiver previsto na referida lista. Precedentes de
ambas as Turmas do STF. 2. As atividades de composio grfica, como no caso de
impresso de servios personalizados e sob encomenda, descritas na lista de servios
do art. 8 do Decreto-Lei 406/68, ficam sujeitas apenas ao ISS, no incidindo o ICMS.
Aplicao, na hiptese, da Smula 156/STJ, que preceitua: "A prestao de servio de
composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento
de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS." 3. Recurso especial provido.

STF
RE 111566 / SP - SO PAULO
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. RAFAEL MAYER
Julgamento: 25/11/1986 rgo Julgador: PRIMEIRA TURMA
Ementa: ISS. SERVIO GRFICO POR ENCOMENDA E PERSONALIZADO.

UTILIZAO EM PRODUTOS VENDIDOS A TERCEIROS. A FEITURA DE
ROTULOS, FITAS, ETIQUETAS ADESIVAS E DE IDENTIFICAO DE
PRODUTOS MERCADORIAS, SOB ENCOMENDA E
PERSONALIZADAMENTE, E ATIVIDADE DE EMPRESA GRAFICA SUJEITA
AO ISS, O QUE NO SE DESFIGURA POR UTILIZA-LOS O CLIENTE E
ENCOMENDANTE NA EMBALAGEM DE PRODUTOS POR ELE FABRICADOS
E VENDIDOS A TERCEIRO. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E
PROVIDO.

A atividade de confeccionar etiquetas e
rtulos personalizados caracteriza-se
como servio grfico?
E a confeco de sacos para
embalagem?
13.05 [LC 116/03]- Composio grfica,

fotocomposio, clicheria, zincografia,
litografia, fotolitografia.

AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (Med. Liminar) 4389-
Origem: DISTRITO FEDERAL Entrada no STF: 03/03/2010
Relator: MINISTRO JOAQUIM BARBOSA Distribudo: 05/03/2010
Partes: Requerente: ASSOCIAO BRASILEIRA DE EMBALAGEM - ABRE
(CF 103, 0IX)
Requerido :PRESIDENTE DA REPBLICA CONGRESSO NACIONAL
OBJETO:

(1) declarar, em relao ao conjunto normativo composto
pelo art.1, caput, e 2, da LC 116/2003 c.c. o subitem
13.05 da lista a ela anexa, inconstitucional, sem reduo de
texto, a sua aplicao (isto , um de seus sentidos possveis)
para fazer incidir ISS sobre a fabricao e circulao de
embalagens, em face dos arts. 155, II, e 156, III, da CF;
e subsidiariamente, para
(2) julgar conforme os arts. 155, II, e 156, III, da CF, a
interpretao do conjunto normativo composto pelo art.1,
caput, e 2, da LC 116/2003 c.c. o subitem 13.05 da lista a
ela anexa, que conclua pela incidncia exclusiva do ICMS
sobre a fabricao e circulao de embalagens.

ADI 4389 MC
At o julgamento final e com eficcia apenas para o
futuro (ex nunc), concede-se medida cautelar para
interpretar o art. 1, caput e 2, da Lei
Complementar 116/2003 e o subitem 13.05 da lista de
servios anexa, para reconhecer que o ISS no incide
sobre operaes de industrializao por encomenda de
embalagens, destinadas integrao ou utilizao
direta em processo subsequente de industrializao ou
de circulao de mercadoria. Presentes os requisitos
constitucionais e legais, incidir o ICMS

Critrio Temporal
Qual o momento que surge

obrigao? No ato da venda? Da
emisso da NF? Na entrega? Na
sada fsica? Faz diferena se
com ou sem clusula FOB?

Mercadoria roubada incide ICMS?
A empresa A vende para a empresa B lote de

computadores, sem clusula FOB. A mercadoria adquirida por
B sai regularmente da empresa A, mediante transporte
efetuado pela empresa C, contratada diretamente pela
empresa B. Ocorre que no curso dessa operao de
transporte a mercadoria roubada. Mesmo diante deste fato,
o Fisco, entendendo que o critrio temporal do ICMS a sada
da mercadoria, exige o ICMS da empresa A. A argumenta
que, como no houve a tradio da mercadoria para B, no
se operou a efetiva circulao jurdica da mercadoria.
Pergunta-se: devida essa cobrana de ICMS em relao
empresa A? (vide anexo III)

Condies da venda
Clusula FOB: Abreviatura da clusula inglesa free on bord

(posto a bordo), que atribui ao vendedor o encargo de
entregar a mercadoria a bordo, pelo preo estabelecido,
ficando as despesas de frete e seguro por conta do
comprador, bem como os riscos at o porto de destino. A
responsabilidade do vendedor cessa no momento em que
coloca a mercadoria a bordo do navio, no porto de embarque.
Clusula CIF: Abreviatura das expresses inglesas cost,
insurance and freight (custo, seguro e frete). Constituem, tais
vocbulos, clusula utilizada na compra e venda mercantil,
pela qual o preo da mercadoria vendida inclui despesas com
seguro e frete at o local de destino. Por essa clusula, cabe
ao vendedor a obrigao de entregar a mercadoria ao
comprador, no local em que este tem seu estabelecimento ou
no porto de destino, correndo por conta do vendedor as
despesas com frete e seguro.
Critrio temporal operao interna LC 87
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral
ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com
indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como
definido na lei complementar aplicvel;
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior
apreendidas ou abandonadas;
XII - da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de
outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
Critrio temporal - importao
Art. 12. Considera-se ocorrido o FG do imposto no momento:
IX - do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do
exterior;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens
importados do exterior;
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas
do exterior apreendidas ou abandonadas;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens
importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a
entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do
exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu
desembarao, que somente se far mediante a exibio do
comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do
despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio.
3o Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados
do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se
ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade
responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao
do pagamento do imposto.

Sujeito Passivo
A lei estadual pode

escolher sobre quem
deve recair o dever de
pagar o ICMS?

Base de clculo do ICMS:
1. Limites fixados constitucionalmente
para a determinao da base de clculo;
2. A funo da lei complementar na
determinao da base de clculo;
3. A base de clculo na Lei Complementar
n 87/96;
4. A denominada base de clculo por
dentro.
5. A BC nas vendas financiadas e nas
vendas a prazo;
6. A BC de os descontos
incondicionados;
7. A BC nas vendas bonificadas.
O valor dos descontos
incondicionais e das bonificaes
integra a base de clculo do
ICMS? (anexo I).

Descontos incondicionais: so aqueles
que no dependem da concretizao
de evento futuro e incerto. Ex. na
compra acima de 10 unidades
desconto de 10% sobre o valor do
produto.
Bonificaes: oferecimento de
unidades de produtos sem custo
adicional na concretizao de certas
operaes de compra e venda. Exs.:
pague 3 e leve 4; compre o xampu e
ganhe o condicionador.
Lei Complementar n 87/96:
Art. 13. A base de clculo do imposto :

I - na sada de mercadoria prevista nos
incisos I, III e IV do art. 12, o valor da
operao;
1o Integra a base de clculo do imposto,
inclusive na hiptese do inciso V do caput
deste artigo:
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias
pagas, recebidas ou debitadas, bem como
descontos concedidos sob condio;

STJ - bonificaes/substituio - Resp
1.027.786/MG DJe 04/03/2009 - Segunda
Turma Rel. Min. HERMAN BENJAMIN
O bnus dado pela recorrente distribuidora no implica,
necessria e automaticamente, reduo do preo final,
considerando inclusive que ele aferido com base em pesquisas de
mercado, nos termos do art. 8, 4, acima transcrito.
Inaplicvel na hiptese dos autos, portanto, os dispositivos legais
suscitados pela recorrente (em especial o art. 13, 1, II, "a", da LC
871996), na medida em que a sistemtica da substituio tributria
possui regras prprias para a identificao da base de clculo (art.
8, da LC 871996).
Em complementao, registro a discordncia quanto ao afirmado
pelo e. Ministro Luiz Fux, relator do REsp 715.255MG (j. 28.03.2006,
DJ 10.04.2006), que "o ICMS descaracteriza-se acaso integrarem
sua base de clculo elementos estranhos operao mercantil
realizada, como, por exemplo, o valor intrnseco dos bens entregues
por fabricante empresa atacadista, a ttulo de bonificao, ou seja,
sem a efetiva cobrana de um preo sobre os mesmos" (grifei).

STJ - bonificaes/substituio-
REsp 1.027.786/MG - continuao
Existe sempre cobrana. As fbricas no fazem doao de seus

produtos. A bonificao nada mais que um desconto no preo
cobrado. O fato de a fbrica entregar, por exemplo, 90 produtos pelo
preo normal e mais 10 produtos como "bonificao" significa, ao fim
e ao cabo, um desconto de aproximadamente 10% no preo final,
nada mais. Imaginar que essa operao gratuita e, portanto, no se
submete ao ICMS, no , com a devida vnia, razovel.
O que interessa, no caso da substituio tributria, que h uma
presuno legal quanto ao preo final daqueles 100 produtos, no
exemplo dado. Essa presuno legal, relativa ao fato gerador futuro
(venda da mercadoria para o consumidor) no pode ser afastada pelo
argumento do desconto (ou bonificao) concedida pelo fabricante
ao distribuidor.

Clculo Por Dentro
Art. 155, 2, XII, i, da CF:
XII - cabe lei complementar:

i) fixar a base de clculo, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria
ou servio

CRDITOS NO ICMS

Questo
O Estado de Tocantins, sem amparo em convnio do CONFAZ

concede regime especial (mediante lei) a determinadas
empresas, outorgando crditos de 2% toda vez que houver
operaes interestaduais relativas circulao de
determinadas espcies de mercadorias. O destaque na nota
fiscal correspondente remessa de mercadoria de Tocantis
para So Paulo de 12%, no entanto, o estado de So Paulo
aceita somente 10% (12% - 2%) e lavra auto de infrao sobre
os 2%. Pergunta-se: Pode o Estado de So Paulo vedar o
aproveitamento aos contribuintes, destinatrios de
mercadorias provenientes de Tocantis, o aproveitamento
integral do ICMS destacado na nota fiscal por ser o remetente
beneficirio de incentivo fiscal sem amparo em convncio do
CONFAZ, mesmo sem a respectiva declarao de
inconstitucionalidade do beneficio?

No-cumulatividade
Constituio Federal
Art. 155, II, CF:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao
em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o
montante devido nas operaes ou prestaes
seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s
operaes anteriores;

A diretriz da no-cumulatividade no ICMS
1.1 Origem e delimitao do seu alcance

1.2 Supostas restries constitucionais ao
princpio da no-cumulatividade
1.3 O papel da lei complementar na
regulamentao da no-cumulatividade
1.4 O mecanismo de dedues;
1.5 A desnecessidade do efetivo pagamento
nas operaes anteriores
1.6 Irrelevncia da origem dos crditos
1.7 As denominadas vendas com prejuzo e
o direito aos crditos
1.8 Os denominados crditos fsicos e
financeiros
A diretriz da no-cumulatividade no ICMS
1.9 O sistema dos crditos presumidos e

a regra da no-cumulatividade
1.10 O instituto do diferimento
1.11 Glosa de crditos nas operaes
interestaduais beneficiadas por
incentivos fiscais concedidos
unilateralmente
1.12 As irregularidades formais e a glosa
de crditos (www.sintegra.gov.br)
1.13 O estorno do ICMS creditado e a
no-cumulatividadeArt. 21 LC 87
1.14 A transferncia de crditos
Glosa de crditos nas aquisies
de mercadorias de contribuintes
beneficiados com a concesso de
benefcios unilaterais

Refutao aos argumentos do Fisco
sustentando a impossibilidade de glosa do
crdito - sntese
o o que gera o crdito no o pagamento, mas a

existncia de operao anterior tributada
o presuno de validade dos atos legislativos;
o competncia privativa do judicirio para apontar
ilegalidade na concesso de benefcios fiscais;
o segurana jurdica no se pode exigir que o
contribuinte tenha conhecimento sobre a
regularidade do benefcio
o ilegitimidade do estado destinatrio para glosar
interesse do estado de origem, que quem
realmente experimenta prejuzos enriquecimento
do Estado destino

Refutao - glosa do crdito - continuao
o ilegitimidade do estado destinatrio para glosar

interesse do estado de origem, que quem
realmente experimenta prejuzos enriquecimento
do Estado destino
o terrorismo fiscal ofensa ao princpio da
moralidade administrativa
o No-cumulatividade as nicas hipteses
constitucionalmente que no geram crdito so as
de iseno e no incidncia, no podendo a
legislao infraconstitucional criar outras
o Violao ao princpio intransmissibilidade da
sano
STF - AC 2611/MG - Rel. Min.
Ellen Gracie
Ainda que o benefcio tenha sido concedido pelo Estado
de Gois sem autorizao suficiente em Convnio,
mostra-se bem fundada a alegao de que a glosa
realizada pelo Estado de Minas Gerais no se sustenta.
Isso porque a incidncia da alquota interestadual faz
surgir o direito apropriao do ICMS destacado na
nota, forte na sistemtica de no-cumulatividade
constitucionalmente assegurada pelo art. 155, 2, I, da
Constituio e na alquota estabelecida em Resoluo do
Senado, cuja atribuio decorre do art. 155, 2, IV.
No dado ao Estado de destino, mediante glosa
apropriao de crditos nas operaes interestaduais,
negar efeitos aos crditos apropriados pelos
contribuintes.
Substituio tributria para frente e
para trs no ICMS

Questo
Explicar a substituio tributria para

frente e para trs no ICMS. So
constitucionais?

Substituio para trs

ICMS-1 ICMS-2
A B C
ICMS-1: dever de recolher atribudo empresa B

ICMS-2: recolhimento por B
Substituio Tributria para
frente
CF/88:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo
de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador
presumido.

SITUAO FTICA S.T. para frente
ICMS ICMS
MVA MVA
Fbrica de automveis Concessionrias Consumidor Final
Responsvel, por lei,

pelo pagamento
do ICMS, incidente
sobre as operaes
seguintes.
LEI COMPLEMENTAR 87/96
Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio
tributria, ser:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes
ou concomitantes, o valor da operao ou prestao
praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subsequentes,
obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo
substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros
encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou
tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s
operaes ou prestaes subsequentes.

Critrios para fixao da MVA
Art. 8, 4, da Lei Complementar 87/96:

A margem a que se refere a alnea c do inciso II
do caput ser estabelecida com base em preos
usualmente praticados no mercado considerado,
obtidos por levantamento, ainda que por
amostragem ou atravs de informaes e outros
elementos fornecidos por entidades
representativas dos respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos
coletados, devendo os critrios para sua fixao
ser previstos em lei.

Margem de Valor Agregado
Nesse contexto, alm dos valores expostos

das alneas a e b, a Fazenda Estadual ao
fixar o montante que deve ser pago, tentar,
por meio da presuno, alcanar o valor
real, que se remeta s operaes
posteriores, com base em preos
usualmente praticados no mercado.
Informaes estas que sero concedidas
por entidades dos respectivos setores.

Entendimento do STF
Entende esta Corte que a S.T. vlida e
que a presuno do valor no gera
bice algum, como se verifica do
seguinte excerto:
A circunstncia de ser presumido o fato
gerador no constitui bice exigncia
antecipada do tributo, dado tratar-se de
sistema institudo pela prpria Constituio,
encontrando-se regulamentado por lei
complementar que, para definir-lhe a base de
clculo, se valeu de critrio de estimativa que
a aproxima o mais possvel da realidade. (ADI
1851/AL)
STF fato gerador parcial
E, ainda, posiciona-se no sentido de que o art.

150, 7, da CF, apenas assegura a restituio
aos casos em que no ocorreram operaes
para serem tributadas, ou seja, fato gerador.
O fato gerador presumido, por isso mesmo, no
provisrio, mas definitivo, no dando ensejo a
restituio ou complementao do imposto pago,
seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-
realizao final. (ADI 1851/AL)
Assim, caso ocorra o pagamento a maior,
tendo em vista que o valor arbitrado fora maior
que o real, no h que se falar em restituio
do valor remanescente, resultando a
definitividade do pagamento realizado.
Convnio ICMS n. 13/97
Este convnio tinha como objeto prevenir a

chamada Guerra Fiscal, no admitindo, em
sua clusula segunda, a restituio dos
valores pagos a maior quando a operao
final fosse de valor inferior ao fato gerador
presumido.
Julgada, portanto, constitucional pela ADI
1851/AL, pela maioria dos votos.

STF: tributao para frente definitiva
Vantagens da definitividade da
substituio tributria para frente
apontadas na ADI 1851: "a reduo, a
um s tempo, da mquina-fiscal e da
evaso fiscal a dimenses mnimas,
propiciando, portanto, maior
comodidade, economia, eficincia e
celeridade s atividades de tributao e
arrecadao".

MVA Devido Processo Legal
STF, ADI 1851/AL regime de estimativa:
EC n. 03/93, ao introduzir no art. 150 da CF/88 o

7., aperfeioou o instituto, j previsto em nosso
sistema jurdico-tributrio, ao delinear a figura do fato
gerador presumido e ao estabelecer a garantia de
reembolso preferencial e imediato do tributo pago
quando no verificado o mesmo fato a final. A
circunstncia de ser presumido o fato gerador no
constitui bice exigncia antecipada do tributo,
dado tratar-se de sistema institudo pela prpria
Constituio, encontrando-se regulamentado por lei
complementar que, para definir-lhe a base de clculo,
se valeu de critrio de estimativa que a aproxima o
mais possvel da realidade.

MVA Devido Processo Legal
Como preceitua a LC 87/96 Regime de estimativa:
Art. 26. Em substituio ao regime de apurao

mencionado nos arts. 24 e 25, a lei estadual poder
estabelecer:
III - que, em funo do porte ou da atividade do
estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas
peridicas e calculado por estimativa, para um
determinado perodo, assegurado ao sujeito
passivo o direito de impugn-la e instaurar
processo contraditrio.

PROPOSTA
Bem como entende o STF, de acordo com o

julgamento do RMS 20444/ES, DJ 20/09/2007, A
margem de valor agregado, elemento que
compe a base de clculo do ICMS, deve ser
fixada com base nos preos usualmente
praticados no mercado, como exigido na lei
complementar.
E, ainda, deve-se observar os atos normativos,
assegurando-se, por conseqncia, o
contraditrio. Tudo com vistas a se apurar o
provvel valor de venda futura (valor real da
operao).

ICMS substituio confronto base
presumida/base real reavivada no STF
A discusso sobre a possibilidade ou no de

confronto entre base real e presumida, na
substituio tributria para frente, foi
reavivada no Supremo Tribunal nas ADIs n
2.675-PE e 2.777-SP, as quais se encontram
pendentes de julgamento.

A incidncia do ICMS nas operaes
interestaduais

OPERAO INTERESTADUAL PARA DESTINATRIO
CONSUMIDOR FINAL - FUNDAMENTAO LEGAL
Art.155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal

instituir impostos sobre:
VII em relao s operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio
for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no
for contribuinte dele.

COMPETNCIA PARA EXIGIR ICMS EM OPERAES
INTERESTADUAIS
Caso as partes sejam comerciantes, o ICMS

devido no Estado de origem da mercadoria, sendo
que ao comerciante, destinatrio da mercadoria,
caber a alquota interestadual.
Contudo, caso o destinatrio final no seja
contribuinte, dever pagar ao Estado de origem, a
alquota interna.

OPERAO ENTRE COMERCIANTE E COMERCIANTE
SP Mercadoria vendida a
outro comerciante
Deve pagar ICMS = AL interestadual. Deve pagar ICMS = diferena entre

Alquota interna e AL interestadual.
O pagamento a ser efetuado pelo contribuinte-adquirente no Estado em que se localiza,
a diferena entre a alquota interna e interestadual e no sobre AL paga e a ser paga.

OPERAO ENTRE COMERCIANTE E NO
COMERCIANTE
Operao entre comerciante

e no comerciante
SP
No contribuinte
AL interna (alquota cheia)
No deve pagar nada
a ttulo de ICMS

Incompetncia do Estado destinatrio
para exigir alquota superior ao
percentual representado pela diferena
entre a AL interestadual e Al interna
Supondo-se que ocorra uma operao interestadual

entre Estado X e Y em que se confere na origem um
crdito presumido de 9% sem autorizao do CONFAZ.
Crdito Y
presumido X X Operao interestadual
de 9% AL 12%
Al interna = 17%
Y teria competncia para exigir 5% (17% - 12%) ou
14% (17-3), pois deve considerar o que fora efetivamente pago?
Vendas realizadas por meio de filial
coletora de pedidos
Central de vendas destinada a coletar os pedidos (filial)
Venda: SP MG
Emisso da NF e envio da
mercadoria pela Matriz. Local onde se encontra
o consumidor
SP Matriz
STJ: SP competente para exigir ICMS, pois no
local da sada da mercadoria que este Imposto
devido.

ENTENDIMENTO JURISPRUDENCIAL
Superior Tribunal de Justia:

O ICMS deve ser recolhido pela alquota interna, no Estado
onde saiu a mercadoria para o consumidor final, aps a sua
fatura, ainda que tenha sido negociada a venda em outro
local, atravs da empresa filial. (AGREsp 67.025/MG, Rel. Min.
Eliana Calmon).
In casu, efetuada a compra e venda na matriz da empresa,
em So Paulo, local do recolhimento do ICMS, no cabe falar
em cobrana do referido imposto quando da chegada da
mercadoria ao consumidor final residente em outro Estado
da federao, no caso em Minas Gerais. (Resp 732.991/MG, Rel.
Min. Luiz Fux).

Compras realizadas pela internet
Protocolo ICMS 21, 1 de abril de 2011

Protocolo ICMS 21, 1 de abril de 2011
Clusula primeira.
Acordam as unidades federadas signatrias deste
protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor
da unidade federada de destino da mercadoria ou
bem, a parcela do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS devida
na operao interestadual em que o consumidor
final adquire mercadoria ou bem de forma no
presencial por meio de internet, telemarketing ou
showroom.

ICMS-IMPORTAO

ICMS importao
1. Tributao da importao de bens e
mercadorias realizada por comerciante;
2. Importao de bens e mercadorias por pessoa
fsica ou jurdica que no comerciante;
3. O ingresso de bem ou mercadoria no territrio
nacional decorrente da celebrao de contrato de
arrendamento mercantil (leasing), incide ou no
ICMS?

ICMS importao aps a EC 33/01

Mudanas da CF EC 33/01
Redao antiga, art. art. 155,2, IX, CF:

IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda
quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo
do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do servio;
Redao nova (EC 33/2001):

IX - incidir tambm [ICMS]:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do
exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja
contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
Regra-matriz do ICMS-importao - bens
CM: importar bens ou mercadorias

CE: reparties alfandegrias
CT: momento do desembarao aduaneiro
SA: o Estado em que estiver situado o destinatrio

jurdico do bem ou mercadoria
SP: importador
BC: valor da importao
AL: alquota definida pela lei estadual

Importao realizada por pessoa fsica
ou jurdica no contribuinte do ICMS

STF
ICMS: incidncia ou no nas
importaes realizadas por pessoas
fsicas ou jurdicas no contribuintes do
imposto
RE 439.796
RE 474.267
Rel. Min. Joaquim Barbosa
Aguardando concluso de julgamento

ICMS importao
Local em que devido

Local em que devido o ICMS-
importao
Tributao da importao de bens e mercadorias

(art. 155,2, IX, CF):
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria

importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,
assim como sobre o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver
situado o domiclio ou o estabelecimento do
destinatrio da mercadoria, bem ou servio;

Local em que devido ICMS -
importao - LC 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para

efeitos da cobrana o imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I tratando-se de mercadoria ou bem:

d) importado do exterior, o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada
fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do
adquirente, quando no estabelecido.

SITUAO HIPOTTICA
Operao feita por importador de AL,

proveniente da Europa, mercadoria
desembaraada no Porto de Santos e entregue
em GO, diretamente ao consumidor final.

O ICMS-importao devido ao Estado
de SP, local em que ocorreu o ingresso
fsico e o desembarao da mercadoria,
ao Estado de GO, local em que se
encontra o adquirente final ou ao
Estado de AL, local em que est
situado o estabelecimento do
importador?

A entrada fsica da mercadoria no
estabelecimento do importador
elemento essencial para a
caracterizao do tipo importar? E o
local do desembarao, ?

O ICMS-importao no incide sobre entrada fsica de
bem ou mercadoria, mas sobre o negcio jurdico de
compra de mercadorias ou bens oriundos do exterior.
Ademais, a entrada pode ser real ou simblica.
Art. 20. [LC 87/96] Para a compensao a que se refere

o artigo anterior, assegurado ao sujeito passivo o
direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado
em operaes de que tenha resultado a entrada de
mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento,
inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de
transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.
LC 87/96 Critrio Temporal
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador

do imposto no momento:
IX do desembarao aduaneiro de
mercadorias ou bens importados do exterior;
O desembarao indicativo do momento que

surge a obrigao de pagar o ICMS (critrio
temporal)

Competncia para exigir o ICMS-importao
Importador Operao feita por importador de MS,

Local em que
proveniente da Europa, mercadoria
devido o
ICMS
desembaraada no Porto de Santos e entregue
importao. em GO, diretamente ao consumidor final.

ENTENDIMENTO DO STF
Julgamento do RE 299.079-5/RJ (j.

30.06.2004):
Caso em que houve importao de lcool por
um estabelecimento de Pernambuco; a
mercadoria foi desembaraada e revendida
para a Petrobrs, no RJ.
O Supremo entendeu que o pagamento era
devido ao Estado de Pernambuco, local em
que se localiza o responsvel pela
importao, que realizou o negcio jurdico
para o ingresso da mercadoria. Julgou ser
irrelevante a entrada fsica.

Situao Ftica RE 268.586-1/SP
(j. 24.05.2005)
Empresa A, com sede no Estado do Esprito Santo,

importou, via Porto de Santos, mercadoria que foi
entregue diretamente no estabelecimento de outro
comprador situado em SP, sem qualquer trnsito
fsico pelo territrio do Estado do Esprito Santo.
O ICMS- importao foi recolhido pela empresa A
ao Estado do Esprito Santo.
O Estado de SP autuou a empresa adquirente,
situada em seu territrio, por entender ser ele o
titular da competncia para exigir o ICMS-
importao.
A empresa ingressou com ao anulatria.

RE 268.586-1/SP (j. 24.05.2005)
RESULTADO DO JULGAMENTO:
Mantido o auto de infrao.

O ICMS-importao devido ao Estado de SP.
Excerto da ementa:
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios cabe ao Estado em que localizado o porto de
desembarque e o destinatrio da mercadoria.
Concluso: STF modificou seu entendimento?

Excerto do voto do Min. Marco
Aurlio - Relator
Poucas vezes defrontei-me com processo a

revelar drible maior ao Fisco. O acordo
comercial FUNDAP, formalizado entre a
importadora e a recorrente, prdigo na
construo de fices jurdicas para chegar-
se a mitigao do nus tributrio, isso em vista
do fato de a importadora encontrar-se
cadastrada no sistema FUNDAP, tendo jus, por
isso, a vantagens fiscaisA toda evidncia,
tem-se quadro escancarado de simulao.

Excerto do voto do Min. Cezar Peluso
ponto incontroverso, no caso, que a empresa [A]

atuou como mera consignatria na importao
destinada recorrente a ttulo de compradora da
mercadoria no exterior.
O documento de fls. 47/61 (Acordo comercial FUNDAP),
juntado pela prpria recorrente no ajuizamento da
ao, prova que o negcio jurdico ou operao de
aquisio da mercadoria no exterior se deu entre a
recorrente e a exportadora, agindo a empresa [A] como
representante dos interesses desta e mera
consignatria do bem importadoA importadora foi s
intermediria na aquisio, no destinatria da
mercadoria.

Concluso:
Simulao: empresa de ES passa-se por importadora, quando,
a importadora est
em SP. A inteno era
obter benefcio.
ES localiza-se a empresa intermediria,

onde h o benefcio
FUNDAP.
Desembarao Aduaneiro Porto de Santos.

A mercadoria foi entregue diretamente em SP,
Real importadora.

Tutela antecipada em Ao Cvel Originria
854-2/MS Rel. Min. Celso de Mello
Autor: Estado de Mato Grosso do Sul

Ru: Estado de So Paulo
Disputa: competncia para tributar, via ICMS-

importao, o gs importado da Bolvia e
consumido no Estado de SP

SITUAO FTICA
Importao de gs natural da Bolvia realizada pela

Petrobrs de Corumb/MS, onde tambm realizado o
desembarao aduaneiro. O gs distribudo a outros
Estados.
Importador localizado em MS.

Logo, neste Estado que deve ser
pago o ICMS.
Ao ser realizada as operaes de
transporte para os outros Estados
incide ICMS-transporte. E incide,
ainda, o ICMS ao ser realizada a
operao de comercializao.

Resultado do pedido de tutela antecipada na
ACO 854-2 Rel. Min. Celso de Mello
A tutela antecipada foi deferida, determinando

que o Estado de So Paulo se abstenha, at o
julgamento final da ao, de proceder a
qualquer tipo de autuao ou lanamento
tributrio do ICMS incidente sobre operaes
de importao de gs natural advindo da
Bolvia e realizada pela Petrobrs de Corumb-
MS.
Fundamento: O estabelecimento importador

est situado no Municpio de Corumb-MS.
Outra ao: ACO 1076 MS X SC

STF ARE 642416 AgR Min.
Gilmar Mendes Dje. 16.08.2011
ICMS. Importao. 3. Sujeito ativo.

Estado-membro em que localizado o
domiclio ou o estabelecimento do
destinatrio jurdico da mercadoria
importada, independentemente de onde
ocorra o desembarao aduaneiro.

RE 600559 AgR / SP 08.10.20210
EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAO DE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS. ICMS. IMPORTAO. SUJEIO
ATIVA. ESTADO EM QUE LOCALIZADO O DESTINATRIO JURDICO DAS
MERCADORIAS. 1. Segundo orientao firmada por esta Corte, nas operaes
das quais resultem a importao de bem do exterior, o Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS devido ao estado onde estiver
situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico do bem,
pouco importando se o desembarao ocorreu por meio de ente federativo
diverso. 2. A pesquisa sobre o "destinatrio jurdico" no se esgota no
exame formal da estrutura ou do modelo de importao ou de negcios
adotado. Outros dados, como a utilizao a ser dada ao bem e posteriores
operaes de circulao, tributadas ou no, so relevantes para desate da
controvrsia. No caso em exame, a prpria empresa-agravante reconhece que o
destinatrio dos bens, entidade que iria dar-lhes funo econmica, estava
localizado em Taubat/SP. Nesse sentido, competia parte-agravante indicar a
legitimidade do estabelecimento formalmente apontado como importador,
fosse ela econmica, de propsito negocial ou jurdica. Agravo regimental ao
qual se nega provimento.

Leasing internacional

Questo
A importao de equipamento por meio de

negcio jurdico denominado leasing por
si s, consubstancia hiptese de incidncia
de ICMS? Responda analisando o novo
entendimento do STJ (vide anexo IV) E a
importao de um avio feita por pessoa
fsica por meio de um leasing internacional
passvel de incidncia de ICMS? (vide anexo
V)

RE 185.789/SP antes da EC 33
RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.

IMPORTAO DE BEM POR SOCIEDADE CIVIL PARA PRESTAO
DE SERVIOS MDICOS. EXIGNCIA DE PAGAMENTO DE ICMS
POR OCASIO DO DESEMBARAO ADUANEIRO,
IMPOSSIBILIDADE.
1. A incidncia do ICMS na importao de mercadoria tem como
fato gerador operao de natureza mercantil ou assemelhada,
sendo inexigvel o imposto por se tratar de bem importado por
pessoa fsica.
2. Princpio da no-cumulatividade do ICMS. Importao de
aparelho de mamografia por sociedade civil, no contribuinte do
tributo. Impossibilidade de se compensar o que devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal. Inexistncia de circulao de
mercadoria. No ocorrncia da hiptese de incidncia do ICMS.
(Plenrio, RE n 185.789-7, publicado no D.J. de 19.05.2000,
Ementrio n 1991-1, Relator Min. Maurcio Corra).
ICMS e Arrendamento Mercantil
Nas operaes internas, LC 87/96:

Art. 3 O imposto no incide sobre:
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
Somente ocorre a incidncia caso o bem arrendado
seja adquirido pelo arrendatrio, tendo em vista a
tradio da coisa, alterando-se a propriedade.

Leasing RE n 116.121.-3/SP:
Locao de bens mveis: a venda de um

bem imaterial (venda do direito de uso e
gozo da coisa, fato que constitui os
servios.

ICMS-importao e Contrato de Leasing
Modalidade contratual disciplinada pela Lei n. 6.099/74,

com alteraes da Lei n. 7.132/83 e Resoluo n. 2.309/96,
do BACEN.
Ingresso de bens mediante a celebrao de contrato de
leasing:
Art. 155,2, IX, CF:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados
do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que
seja a sua finalidade....

Resp 822.868/SP
1. O STJ, por jurisprudncia uniforme, firmou o entendimento de que, em se

tratando de importao de mercadoria (aeronave) mediante o negcio
jurdico denominado leasing, no incidiria o ICMS. Precedentes: REsp
146389/SP (Rel. Min. Joo Otvio Noronha, julgado 07/12/2004, DJ de
13/06.2005, p. 217); REsp 436.173/RJ (Rel. Min Eliana Calmon, DJ de
30.06.2004, p. 295); AgRg no Ag 385174/RJ (Rel. Min. Castro Meira, DJ de
15.03.2004, p. 223), entre outros.
2. As decises do STJ interpretavam e aplicavam o art. 3, VIII, da LC n
87/96.
3. O Supremo Tribunal Federal, contudo, ao apreciar o RE n 206.069-1, So
Paulo, considerando a EC n 33/01 (estatui que incide o ICMS em
mercadoria importada desde que ocorra a sua entrada no estabelecimento
comercial, industrial ou produtor, seja para consumo ou uso prprio do
importador, seja para integrar o seu ativo), que deu nova redao ao art.
155, "a", da CF, entendeu que incide o ICMS "sobre a entrada de bem ou
mercadoria importada do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade ...", independentemente do tipo do negcio jurdico celebrado.
Resp 822.868/SP - continuao
4. A orientao do STF foi tomada por maioria pelo Pleno, em face

de importao decorrente de contrato de leasing, assim, tambm, a
mudana de orientao da jurisprudncia adotada pelo STJ deve
ser realizada.
5. Recurso da Fazenda Estadual de So Paulo provido para fazer
incidir ICMS sobre mercadoria importada com base em contrato de
leasing

Resp 1041000 T2 Min. Eliana Calmon -
DJe 29/06/2009
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO AGRAVO REGIMENTAL ICMS

IMPORTAO DE MERCADORIAS EM REGIME DE LEASING NO-
INCIDNCIA PRECEDENTES - ACRDO RECORRIDO - OMISSO -
INEXISTNCIA. 1. vlido o acrdo que decide de forma
fundamentada as questes relevantes para o julgamento da causa; 2.
Esta Corte, aps pronunciamentos do Supremo Tribunal Federal
(RREE 206.069/SP, rel. Min. Ellen Gracie e 461.968/SP, rel. Min. Eros
Grau), fixou entendimento de que no incide ICMS na importao de
aeronaves, equipamento e peas de reposio para aeronaves,
realizado sob regime de leasing e que incide o imposto na importao
de equipamentos destinados a compor o ativo fixo da pessoa jurdica,
mesmo que realizada sob regime de arrendamento mercantil.
Precedente: EREsp 783814/RJ, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
PRIMEIRA SEO, julgado em 28/11/2007, DJe 15/09/2008. 3.
Recurso especial no provido.

REsp 959387 / RJ T1 - Min.
Denise Arruda - DJe 24/08/2009
... certo que se encontra pacificado, hodiernamente, no Supremo
Tribunal Federal, o entendimento de que a incidncia do ICMS,
mesmo no caso de importao, pressupe operao de circulao de
mercadoria (transferncia da titularidade do bem), o que no ocorre
nas hipteses de arrendamento em que h "mera promessa de
transferncia pura do domnio desse bem do arrendante para o
arrendatrio". 5. Consectariamente, impe-se a submisso da
orientao desta Corte ao julgado do Pretrio Excelso, como tcnica
de uniformizao jurisprudencial, instrumento oriundo do Sistema da
Common Law e que tem como desgnio a consagrao da Isonomia
Fiscal no caso sub examine, reiterando a jurisprudncia desta Corte
que, com base no artigo 3., inciso VIII, da Lei Complementar 87/96,
propugna a no incidncia de ICMS sobre operao de leasing em
que no se efetivou transferncia da titularidade do bem (circulao
de mercadoria), quer
o bem arrendado provenha do
exterior, quer no.
STF RE 206069 D.J. 01.09.2006 - Pleno
O exame desse dispositivo[ art. 155, 2, IX, a,

CF] revela que, nessa circunstncia, a imposio do
ICMS prescinde da verificao da natureza do
negcio jurdico ensejador da importao. A
Constituio Federal elegeu o elemento ftico
entrada de mercadoria importada como
caracterizador da circulao jurdica da
mercadoria ou do bem, e dispensou indagaes
acerca dos contornos do negcio jurdico realizado
no exterior.

STF RE 206069 D.J. 01.09.2006 Pleno
continuao
De fato, um dos elementos definidores da operao

de leasing a opo do arrendatrio, ao final do
contrato, pela renovao do acerto, pela compra ou
pela devoluo do bem ao arrendador.
Ora, a transferncia da posse do bem, do
arrendatrio brasileiro de volta para o arrendador
sediado no exterior, encontra obstculos naturais,
fsicos e fticos, numa indicao de que essa
operao internacional talvez no albergue a
precariedade da posse sobre o bem, elemento
particular do instituto previsto na Lei n 6.099/74.

RE 553663 AgR / RJ T2 - Min.
CEZAR PELUSO Dje 29.02/2008
No incide ICMS sobre as importaes do exterior,

de aeronaves, equipamentos e peas realizadas por
meio de contrato de arrendamento mercantil
quando no haja circulao do bem, caracterizada
pela transferncia de domnio, ainda que sob a
gide da EC n 33/2001.
O agravante alega que o entendimento adotado no
se aplicaria s importaes realizadas aps a
promulgao da EC n 33/2001.
Sem razo o agravante.

Incidncia do ICMS na importao
de mercadoria por meio de
arrendamento mercantil
internacional -Situao atual
Repercusso geral reconhecida

RE 540.829 Rel. Min. Gilmar Mendes
Dje 15.10.2010
rgo
Data Andamento Observao Documento
Julgador
Dos autos ao
gabinete da
11/10/2011 Remessa
Ministra Crmem
Lcia.

Questo
12. Empresa sediada no Esprito Santo

importa mercadorias atravs de Foz do
Iguau. Estas mercadorias so destinadas
direta e fisicamente a estabelecimento
paulista. Considerando que o respectivo
desembarao ocorreu aps a entrada em
vigor da Lei Complementar 87/96 e levando
em considerao o prescrito pela
Constituio Federal, pela Lei
Complementar 87/96, responda:
Questo
12...
a) Quem o sujeito passivo (o importador capixaba ou
o estabelecimento destinatrio fsico paulista)?
Fundamente.
b) Quem o sujeito ativo (Esprito Santo, Paran ou
So Paulo)? Fundamente.
c) E se os eventos que originaram a situao acima
tivessem ocorrido antes da entrada em vigor da Lei
Complementar 87/96, ou seja sob a vigncia do
Convnio-CONFAZ ICMS 66/88? Quem seriam os
sujeitos passivo e ativo? Por qu?

ICMS-importao
Sistemtica de apurao de dbito e

crditos

Questo : ICMS importao -
sistemtica de recolhimento
12. Contribuinte, atravs liminar dirigida

autoridade federal, desembaraa mercadoria
sem a necessidade de comprovao do
pagamento de ICMS-importao via guia de
recolhimentos especiais. No se credita do valor
correspondente ao imposto no recolhido e
demonstra que registrou a dbito, em sua
escrita fiscal, o imposto referente sada da
mercadoria importada. Com base nestas
informaes e na teoria sobre regra-matriz
responda (vide anexos
Salvador 14.06.2012
VI e VII):
11...
a) A liminar concedida ao contribuinte
permitindo o desembarao sem a comprovao
do recolhimento do tributo via guia de
recolhimentos especiais (por conta grrifa)
desonerou o contribuinte do pagamento do
ICMS-importao? Por qu?
b) O lanamento a dbito na sada de
mercadoria importada fato suficiente
extino da obrigao tributria referente ao
ICMS-importao? Fundamente.
11...
c) Se o contribuinte for autuado por no recolhimento por guia
especial, apesar de ter alegado pagamento por conta grfica,
e resolver pagar o dbito exigido pelo AIIM, ter direito ao
crdito referente ao ICMS-importao pago? Que valor ser
este? O valor total contido na GARE referente ao auto? Este
valor menos juros de mora e multa? O valor contido na GARE
menos juros de mora, multa e atualizao monetria? Por
qu?
Recolhimento por guia especial: h previso normativa para
que o ICMS seja pago por meio de uma guia especial.
Recolhimento por conta-grfica: forma de pagamento atravs
de lanamentos na escritura fiscal.

ICMS-importao: apurao e
recolhimento - STF
EMENTA: ICMS. INCIDNCIA SOBRE MERCADORIA
IMPORTADA. ART. 5 DA LEI PAULISTA N 6.374/89.
Obrigao tributria insuscetvel de ser cumprida
mediante lanamento de dbito na conta grfica da
contribuinte. Pelo sistema tributrio em vigor, o que se
contabiliza na referida conta o crdito do ICMS pago na
entrada da mercadoria, independentemente de sua
origem, ou o dbito pelas sadas, inexistindo hiptese de
dbito pela entrada. Descabvel invocar-se tratamento
isonmico, pois, todos os contribuintes que importarem
mercadoria do exterior estaro sujeitos ao recolhimento
do tributo por guia e prazo especial, por fora de
exigncia decorrente da Lei n 6.374/89-SP. Precedente
da Corte: RE 195.663 No-conhecimento do recurso. (RE
253229 / SP, Rel. Min. ILMAR GALVO, j. 28/04/2000,
Primeira Turma, DJ 28.04.2005).

Correo monetria Entendimento do
STF
1. Em regra, ausente lei local especfica, no
cabe a atualizao de crditos escriturados ou
aproveitados extemporaneamente por inrcia
creditvel ao contribuinte. 2. Caracterizado
injusto obstculo posto pela autoridade fiscal,
cabvel a correo monetria dos crditos
registrados ou aproveitados a destempo. 3. Caso
em que no ficou evidenciado, no acrdo
recorrido, o injusto obstculo que teria sido
colocado pelo Fisco. Dever de correo
monetria fundado na regra da no-
cumulatividade. Tese sistematicamente afastada
por esta Corte. Agravo ao qual se nega
provimento. (RE 242542 AgR / RS, AG.REG.no RE,
Rel. Min. JOAQUIM BARBOSA, j. 23/03/2010,
Segunda Turma, Dje 30.04.2010)
Seletividade
Art. 155, da CF:

2. O imposto previsto no inciso II atender
ao seguinte:
III - poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios;
De acordo com a CF, os tributos indiretos,
como ICMS, so regidos pelo princpio da
seletividade, em funo da essencialidade
do produto.
ICMS energia eltrica
Art. 155, II, 3, da Constituio Federal:
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso

II do caput deste artigo [ICMS] e o art. 153, I e II,
nenhum outro imposto poder incidir sobre
operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
X - no incidir [ICMS]:
b) sobre operaes que destinem a outros Estados
petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;
Fixao das alquotas em descompasso
com a diretriz da seletividade
Muitos Estados tm fixado alquotas

desproporcionais, em dissonncia com
os preceitos constitucionais, violando
flagrantemente o princpio da
seletividade e, consequentemente, da
essencialidade.
Como exemplo pode-se citar o Estado
do RJ e de AL. Este ltimo, tributa a
25% a energia eltrica e a 18%
aguardente, produto este suprfluo.

Energia eltrica - questes
O ICMS incide sobre:

Os valores exigidos pelo uso do sistema de
transmisso e distribuio?
Os valores cobrados a ttulo de tarifa de
ultrapassagem?
O montante pago pelos encargos de
conexo?
O valor da demanda contratada de
potncia?
O prprio ICMS nas operaes com energia
(base de clculo por dentro)?
ICMS - monofsico
[art. 155] 2. O imposto previsto no

inciso II atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
h) definir os combustveis e lubrificantes
sobre os quais o imposto incidir uma
nica vez, qualquer que seja a sua
finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b;
(Includa pela Emenda Constitucional
n 33, de 2001)
ICMS - monofsico
[art. 155] 2. O imposto previsto no

inciso II atender ao seguinte:
X - no incidir:
b) sobre operaes que destinem a
outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, e energia
eltrica;

Convnios no ICMS
1. A funo dos convnios na concesso

de incentivos fiscais;
2. O papel dos convnios na
normatizao do ICMS monofsico;
3. Inteleces possveis dos 4 e 5 do
art. 155, da CF;
4. Os convnios nas demais questes
atinentes ao ICMS.

gua natural canalizada
Convnio ICMS 98/89:

Clusula Primeira:
Ficam os Estados e o Distrito Federal
autorizados a:
I- conceder iseno do ICMS em operaes com
gua natural canazalizada, nas hipteses
previstas na legislao estadual;
RICMS do Estado de Mato Grosso do Sul:

Art. 43...
2 Incluem-se entre os contribuintes do ICMS:
IX- a concessionria ou permissionria de
servio pblico de transporte, de comunicao,
de energia eltrica e de canalizada;

Isenes
1. Isenes concedidas pelo Estado

Brasileiro por meio de lei complementar;
2. Iseno concedida por meio de decreto
legislativo estadual ou distrital;
3. As isenes concedidas sem a aprovao
do CONFAZ;
4. O art. 3 da LC 87/96 contempla hipteses
de isenes nacionais, imunidades, no
incidncia ou nada disso?LC 87

Imunidades especficas do ICMS
Art. 155, 2 da CF:
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e
o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo
e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto [tributo]poder incidir sobre
operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Imunidade importao de bens pelas
instituies sem fins lucrativos - AI 776205
AgR / SP DJe 18.10.2011
EMENTA Agravo regimental no agravo de instrumento.

ICMS. Imunidade. Importao. Precedentes. Repercusso
geral presumida. 1. pacfico o entendimento desta
Corte no sentido de que a imunidade tributria
consignada no art. 150, inciso VI, alnea c, da
Constituio Federal abrange o Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios (ICMS) incidente na
importao de bens utilizados na prestao de servios
especficos das entidades de assistncia social sem fins
lucrativos. 2. Caso de repercusso geral presumida,
conforme disposto no art. 543-A, 3, do Cdigo de
Processo Civil. 3. Agravo regimental no provido.

PAUTA FISCAL
Embora tenha regime semelhante ao da

MVA, ambos institutos no se confundem.
Os valores da base de clculo do ICMS so
fixados, usualmente, mediante atos
normativos infralegais, sem levar em
considerao os preos de mercado.
Portanto, configura-se manifestamente
ilegal porque no encontra lastro da
legislao tributria, especialmente diante
da sistemtica adotada pela Lei
Complementar 87/96.

Diferena entre Pauta Fiscal e
Arbitramento
Pauta Fiscal configura-se em uma prtica

ilcita, em que os valores fixados afastam-
se do valor real, destoando da realidade.
Arbitramento um modo de se apurar o
quanto devido, por meio do
levantamento de todas as informaes de
uma empresa, com intuito de buscar a
real dimenso do fato gerador. Portanto,
caracteriza-se em um ato lcito.

ENTENDIMENTO DO STF E DO STJ
Entendem ser irregular a tributao por

meio de pautas fiscais, que constituem
valores fixados previamente e
aleatoriamente, por ferir o princpio da
legalidade.
Deve-se, portanto, exigir na cobrana do

ICMS-ST, os valores com base no art. 8,
da LC 87/96, nos moldes demonstrados
da Margem de Valor Arbitrado.

CONSIDERAES
FINAIS

FIM

1 - ICMS - Regra Matriz Do Imposto e Seus Aspectos Atuais e Controversos

Caricato da

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1 - ICMS - Regra Matriz Do Imposto e Seus Aspectos Atuais e Controversos

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V Congresso Brasileiro de Direito Tributrio

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Para a caracterizao da materialidade do ICMS

O ICMS-mercadoria pode incidir o fornecimento de

A operao de aquisio de software adquirido via

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Art. 155, inciso II [CF/88]:

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Impostos albergados sob a sigla ICMS-

1. A regra-matriz do imposto sobre operaes

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O ICMS incide sobre (art. 155, II, da CF):

II - operaes relativas circulao de

1. operaes: negcios jurdicos;

2. circulao: transferncia de titularidade;

3. mercadorias: coisa mvel que se destina a fins

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

CM: realizar operaes relativas circulao de

SA: o Estado ou quem a lei indicar

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Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

a) trata-se de uma prestao de servios,

b) a atividade servios farmacuticos

Repercusso geral reconhecida

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

Art. 156, III, CF: Art. 155, II, CF:

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Todo e qualquer servio pode ser tributado por meio de ISS? A

A lei complementar pode definir, dentre as prestaes de

Qual o fundamento constitucional de validade da Lei

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RECURSO EXTRAORDINRIO 361.829-6 RIO DE JANEIRO

O ISS um imposto municipal. dizer, ao Municpio competir

Isto no quer dizer que a lei complementar possa definir como

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Caractersticas: Contedo semntico

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Materialidade: Art. 155, II, CF:

Art. 156, III, CF: Compete aos Estados e ao

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Art. 155.[CF] comunicao o ato de algum

Salvador 14.06.2012 Professor Cllio Chiesa - clelio@chiesa.adv.br

TAIS SERVIOS PODEM SER TRIBUTADOS PELO

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Fisco do Estado de So Paulo: autuao por

A Cmara Superior do Tribunal de

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Incidncia de ISS ou ICMS?

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Incidncia de ISS ou ICMS?

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Negcio jurdico em que algum assume,

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