CONTABILIDAD BANCARIA

OPERACIONES ACTIVAS

Tercera Unidad
 Operaciones del Activo.
Tipos de Operaciones de Activo.
Operaciones de Prstamo.
Operaciones de Crdito.
La Diferencia entre prstamo y crdito es que
las primeras estn vinculadas a una operacin
de inversin y las de crdito no estn
vinculadas a ninguna finalidad especfica, sino
genrica.
 Operaciones del Activo.
Se puede afirmar entonces que en un
prstamo se financia el precio de algo y
en el crdito se pone a disposicin una
cantidad de dinero durante un perodo de
tiempo.
Ejemplos:
Prstamos de garanta real.
Tarjetas de crdito.
 Operaciones del Activo.
Operaciones a corto plazo
Descuento comercial
Anticipos de crditos comerciales.
Factoring.
Operaciones a largo Plazo.
Prstamos con garanta hipotecaria
Prstamos con garanta personal.
Leasing.
 Operaciones del Activo.

Caractersticas de estas operaciones:

Importe
Plazo
Frecuencia de devolucin
Instrumento.
Garantas.
Titular.
 Operaciones del Activo.

Instrumento:
Sobregiro en cta cte.
Tarjetas de crdito.
Lneas de crdito.
Prstamos personales.
Lneas de descuento de efectos comerciales.
Avales y prstamos con garanta real.
 Operaciones del Activo.

Modalidades de amortizacin:
Sistema de amortizacin francs.
Este mtodo calcula una cuota fija en
funcin del nmero de amortizaciones
anuales.
 Operaciones del Activo.
El Sobregiro.
Se confunde mucho con el crdito en cuenta corriente
y se diferencia en que no existe un acuerdo previo.
El descuento bancario.
Es la operacin donde el banco otorga un crdito y
cobra los intereses por adelantado contra el giro o
endoso a su favor de un ttulo valor, los ms
conocidos son los pagar, la letra y el warrant.
 Operaciones del Activo.

Tarjeta de crdito.
Tiene dos funciones bsicas: puede servirse
de los cajeros automticos y ser usada como
medio de pago.
Tiene a su vez la principal ventaja de evitar el
manejo en efectivo y en esto es superior al
cheque, dado que es el banco quien asume la
obligacin de pago y no el girador.
 Operaciones del Activo.
El factoring.
Es una actividad por la cual un especialista
denominado factor, adquiere, sin recurso o
con recurso, las acreencias de un
comerciante, producto de las ventas que este
realiza; es decir, que si no son canceladas, el
comerciante no tiene por qu devolver el
monto recibido o S, si ste sin recurso.
El factor asume todo el riesgo de la cobranza,
debiendo por lo tanto evaluar a la clientela.
 Operaciones del Activo.
El leasing.
Es el contrato mercantil en virtud del cual una
empresa autorizada, cumpliendo instrucciones
expresas del presunto arrendatario, compra en
nombre propio determinados bienes muebles o
inmuebles para, como propietario arrendador,
alquilarlos al mencionado arrendatario.
 Operaciones del Activo.

El arrendatario los utilizar por un perodo

irrevocable, a cuyo trmino tendr la
opcin de adquirir la totalidad de los
bienes arrendados a un precio
previamente convenido con el propio
arrendador.
 DINAMICA CONTABLE EN
OPERACIONES CREDITICIAS
 TIPOS DE CREDITO

Crditos Corporativos
Crditos Grandes Empresas
Crditos Medianas empresas.
Crditos Pequeas Empresas.
Crditos Micro Empresa.
Crditos de Consumo Revolventes.
Crditos de Consumo no Revolventes
Crditos Hipotecarios para vivienda.
 CREDITOS CORPORATIVOS

Crditos otorgados a personas jurdicas

cuyas ventas anuales sean mayores a S/
200 millones en los ltimos (2) aos.
Que cuenten con evaluacin financiera
auditada.
Si las ventas anuales disminuyen durante
(2) aos consecutivos debern
reclasificarse.
 CREDITOS A GRANDES
EMPRESAS
Otorgado a personas jurdicas cuyas
ventas anuales sean mayores a S/ 20
millones en los (2) ltimos aos.
Si las ventas anuales exceden los S/200
millones en los (2) ltimos aos
consecutivos deber reclasificarse.
Si sus ventas anuales han disminuido de
S/ 20 millones en los (2) ltimos aos y
no ha emitido documentos de deuda
debern reclasificarse.
 CREDITOS A MEDIANAS
EMPRESAS
Son aquellos que se otorgan a personas
naturales o jurdicas cuyo endeudamiento
total en el sistema financiero (sin incluir
crditos hipotecarios) sea mayor a S/ 300
000,00 en los ltimos (6) meses.
Si las ventas superan S/ 20 millones (2)
aos consecutivos o hubiese realizado
alguna emisin en el mercado de capitales
deber reclasificarse.
 CREDITOS A PEQUEAS
EMPRESAS
Son aquellos que se otorgan a personas
naturales o jurdicas cuyo endeudamiento
( sin incluir crditos hipotecarios) sea
superior a S/ 20 000,00 en los ltimos (6)
meses.
Si excede los S/ 300 000,00 por (6) mese
consecutivos ( sin incluir crditos
hipotecarios) debern reclasificarse.
CREDITOS A MICROEMPRESAS

Otorgados a personas naturales o jurdicas

cuyo endeudamiento ( sin incluir crdito
hipotecario) sea menor a S/ 20 000,00 en
los ltimos (6) meses.
Si exceden los S/ 20 000, por (6) meses
consecutivos debern reclasificarse.
 CREDITOS DE CONSUMO
REVOLVENTES
Son los otorgados a personas naturales
para pagos o gastos no relacionados a la
actividad empresarial.
Son aquellos en los que se permite que el
saldo flucte en funcin de las decisiones
del deudor.
 CREDITOS DE CONSUMO NO
REVOLVENTES
Son los otorgados a las personas naturales
para pagos o gastos no relacionados a la
actividad empresarial.
Son reembolsables por cuotas siempre
que los montos pagados no puedan ser
reutilizables por el deudor.
 CREDITOS HIPOTECARIOS

Son los destinados a personas naturales

para la adquisicin, construccin,
refaccin, remodelacin, ampliacin,
mejoramiento y subdivisin de vivienda
propia, siempre que estos crditos se
otorguen amparados con hipotecas
debidamente inscritas.
 CALIDAD DE CREDITO

Crditos Vigente o Normal

Crditos Refinanciado
Crditos Vencido
Crditos Judicial
 CREDITOS VIGENTE

Son todos aquellos crditos que segn las

normas contables que rigen al sistema
financiero peruano se encuentran al da en
sus pagos o con ligeros atrasos (das), sin
que lleguen a ser considerados como
vencidos.
 CREDITOS VENCIDOS

Un crdito otorgado es considerado como

vencido, si han transcurrido quince das
calendarios de la fecha de vencimiento de
pago pactado para crditos corporativos,
grandes empresas y medianas empresas,
y de treinta das para crditos pequea
empresa, microempresa, de consumo e
hipotecarios.
 CREDITOS VENCIDOS
Los efectos contables son los siguientes:
Registro dentro del rubro de colocaciones en una
cuenta especfica para dicho fin (1405), mediante
una transferencia desde la cuenta de colocaciones
vigentes (1401).
Estos crditos se muestran en los estados financieros
como un rubro aparte dentro de las colocaciones.
Suspensin del reconocimiento de ingresos por
intereses en funcin al devengamiento de los
mismos. Los intereses generados por estos crditos
son reconocidos en funcin de lo percibido; mientras
no sean cobrados son controlados en cuentas de
intereses en suspenso.
 CREDITOS VENCIDOS
Para el caso de crditos de consumo e hipotecario la
condicin de vencido es slo el capital de la cuota si
estas corresponden a las 2 primeras cuotas atrasadas si
excede una cuota adicional el total del saldo se
considera vencido.
En el caso de leasing se considera crdito vencido al
darse por vencida la tercera cuota, dado que a partir de
esa fecha la empresa est facultada a dar por rescindido
el contrato debido al incumplimiento de pago.
Para el clculo de ratio de calidad de la cartera, cartera
pesada, son considerados conjuntamente con los
crditos en cobranza judicial.
 CREDITO REFINANCIADO
Un crdito otorgado es considerado como refinanciado
cuando las condiciones que se pactaron al otorgarse
dicho crdito (plazo y monto otorgado) son modificadas,
debido a la incapacidad o dificultad severa para el
cumplimiento de sus obligaciones por parte del deudor,
caractersticas que son evidenciadas como resultado de
la evaluacin de su capacidad de pago.
Estas modificaciones en las condiciones crediticias se
acuerdan con el deudor, a requerimiento de ste, con la
finalidad de permitirle que cumpla con sus obligaciones
contradas con la compaa.
 CREDITO REFINANCIADO
Caractersticas fundamentales:
Modificacin contractual del monto de financiamiento
y/o plazos de amortizacin del principal e intereses,
respecto a los inicialmente pactados.
Novacin, es decir, cuando se cancele una deuda con
una nueva prestacin otorgada al mismo deudor, por
dificultades en el cumplimiento de sus obligaciones.
Sustitucin de una deuda de una modalidad crediticia
a otra no acordada previamente.
Sustitucin de un deudor por otro vinculado directa o
indirectamente.
 CREDITO REFINANCIADO
Efectos contables.
Registro dentro del rubro de colocaciones vigentes en
una sub-cuenta especfica para estos crditos (cuenta
1404).
Dentro de los estados financieros los crditos
refinanciados deben ser mostrados en forma
separada del resto de colocaciones.
Suspensin del reconocimiento de ingresos en funcin
al devengamiento de los mismos. En esta situacin
los intereses generados por estos crditos son
reconocidos en funcin de lo percibido.
 CREDITO REFINANCIADO

Efectos contables (cont.)

Los intereses son incluidos en el balance en
cuentas de intereses en suspenso, tanto
activas como pasivas.
Para el clculo del ratio de calidad de cartera,
crditos deteriorados, son considerados
conjuntamente con los crditos vencidos y en
cobranza judicial.
 COBRANZA PARCIAL

Un pago parcial dependiendo de la poltica

de la entidad financiera puede ser
aplicado en el siguiente orden:
Pago de intereses moratorios
Pago de gastos legales.
Pago de intereses compensatorios.
Pago de capital
 COBRANZA JUDICIAL
Se controla en este rubro contable, el capital de los
crditos a partir de la fecha en que se inicia el proceso
judicial para su recuperacin.
La cuenta asignada es la 1406 Crditos en cobranza
judicial.
De acuerdo a los requerimientos de la Superintendencia
de Banca y Seguros, la demanda de cobranza judicial
deber iniciarse dentro del plazo de 90 das calendarios
luego de haberse registrado como crdito vencido.
Cualquier excepcin debe ser informado a la SBS.
Castigo de Crditos Incobrables.
El directorio puede proceder al castigo de un crdito
clasificado como Crdito Prdida despes de haber
agotado todas las posibilidades de su cobro y
adicionalmente cuando exista evidencias reales y
comprobables de su irrecuperabilidad.
O cuando el monto del crdito no justifique iniciar una
accin judicial y haya transcurrido ms de doce meses
de vencido dicho crdito, sin haberse producido ninguna
amortizacin de su principal e intereses. Dicho plazo ser
de seis meses en los casos de crdito de consumo.
Los crditos castigados deben registrarse en la cuenta
8103 Cuentas Incobrables Castigadas.
 Suspensin de Reconocimiento de
Ingresos.
Los intereses y comisiones devengados sobre crditos que se
encuentren en situacin de vencidos, independientemente de su
clasificacin, debern ser contabilizados en las cuentas de intereses
y comisiones en suspenso, establecidas en el plan de cuentas para
instituciones financieras, en tanto se materialice el cumplimiento del
repago, reconocindose en la cuenta de resultados slo cuando
sean efectivamente percibidos.
Los intereses y comisiones correspondientes a crditos en cobranza
judicial se contabilizarn en las respectivas cuentas de orden.
Los intereses y comisiones de crditos reestructurados
(refinanciados), independientemente a su clasificacin que no hayan
sido efectivamente percibidos, debern ser contabilizados en la
cuenta de intereses y comisiones en suspenso (cuenta 8104)
 CATEGORIAS DE LA
CLASIFICACION DEL DEUDOR
Categora normal (0).
Categora con Problemas Potenciales (1).
Categora Deficiente (2).
Categora Dudoso (3).
Categora Prdida (4).
 CREDITOS CORPORATIVOS,
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS.
CATEGORIA NORMAL
Caractersticas.
El deudor presenta una situacin financiera
lquida, con bajo nivel de endeudamiento
patrimonial.
Cumple puntualmente con el pago de
obligaciones (0 das de atraso).
Se evala adicionalmente, sistemas de
informacin, controles, calidad de direccin,
actividad econmica, competitividad, etc.
 CREDITOS CORPORATIVOS,
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS
CATEGORIA CPP
Caractersticas.
Deudor presenta buena situacin financiera y
de rentabilidad con moderado
endeudamiento patrimonial.
Incumplimientos ocasionales y reducidos que
no exceden de 60 dias.
 CREDITOS CORPORATIVOS,
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS
CATEGORIA DEFICIENTE
Caractersticas.
Situacin financiera dbil y un nivel de flujo
de caja que no permite atender el pago de la
totalidad de capital e intereses, pudiendo
cubrir solamente los intereses.
Incumplimientos mayores a 60 das y que no
exceden de 120 das.
 CREDITOS CORPORATIVOS,
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS
CATEGORIA DUDOSO
Caractersticas.
Flujo de caja insuficiente, no alcanza a cubrir
ni siquiera intereses.
Incumplimientos mayores a 120 das y que
no excede a los 365 das.
Crditos vencidos o en cobranza judicial en
la empresa financiera.
 CREDITOS CORPORATIVOS,
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS
CATEGORIA PERDIDA
Caractersticas.
Flujo de caja que no logra a cubrir costos de
produccin, se encuentra en situacin de
insolvencia decretada.
Incumplimientos mayores a 365 das.
 CLASIFICACION DEL DEUDOR CONSIDERADO
PEQUEA EMPRESA, MICROEMPRESA Y CONSUMO

Categora Normal.
Pagos de cuotas con atraso de hasta 8 das.
Categora con Problemas Potenciales.
Atraso en pagos de 9 a 30 das calendario.
Categora Deficiente.
Atrasos en pagos de 31 a 60 das calendario.
Categora Dudoso.
Atrasos en pagos de 61 a 120 das.
Categora Prdida.
Atraso en pagos mayores a 120 das.
 CLASIFICACION CREDITOS
HIPOTECARIOS
Categora Normal.
Pagos de cuotas con atrasos hasta 30 das.
Categora CPP.
Atrasos en pagos de 31 a 90 das.
Categora Deficiente.
Atrasos en pagos de 91 a 120 das.
Categora Dudoso.
Atrasos en pagos de 121 a 365 das.
Categora Prdida.
Atrasos en pagos mayores a 365 das calendario.
 EXIGENCIA DE PROVISIONES

CLASES DE PROVISIONES.
Provisin Genrica.
Son aquellas que se constituyen, de manera
preventiva, con relacin a crditos de deudores
clasificados en categora normal.
Provisin Especfica
Aquellas que se constituyen con relacin a
crditos otorgados, respecto de los cuales se ha
identificado especficamente un riesgo superior al
normal.
 TABLA DE PROVISIONES

Categora de Riesgo Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Categora Normal 1.00% 1.00% 1.00%

Categora CPP 5.00% 2.50% 1.25%
Categora Deficiente 25.00% 12.50% 6.25%
Categora Dudoso 60.00% 30.00% 15.00%
Categora Prdida 100.00% 60.00% 30.00%
 CONSIDERACIONES PARA LAS
PROVISIONES.
En crditos corporativos, grandes
empresas, medianas empresas, pequeas
empresas, microempresas o hipotecarios
que cuenten con garantas de muy rpida
realizacin, se constituirn provisiones de
acuerdo con la tabla 3, y por la tabla 2 si
se trata de garantas preferidas.
La porcin no cubierta debe aplicarse las
provisiones sealadas de acuerdo a la
 CONSIDERACIONES PARA LAS
PROVISIONES
El rgano responsable de la revisin debe
ser la Unidad de Auditoria Interna u otra
unidad independiente de la unidad de
negocio y de registro.
La revisin de la clasificacin de la cartera
comercial debe ser por lo menos
trimestralmente; de igual forma la cartera
refinanciada o reestructurada.
 CONSIDERACIONES PARA LAS
PROVISIONES
Clasificacin de operaciones refinanciadas

En categora deficiente si estuvo clasificado

como dudoso o prdida.
En categora CPP si fue clasificado como
normal.
 Aspectos Tributarios

INTERESES
Crditos Locales:
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber
establecerse la proporcin existente entre los ingresos
financieros gravados e ingresos financieros exonerados y
deducir como gasto, nicamente, los cargos en la
proporcin antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
 Aspectos Tributarios
Reservas para incobrables.
Tratndose de empresas del sistema financiero
sern deducibles las provisiones especficas que
no formen parte del patrimonio efectivo, que
ordene la SBS, con excepcin de las que
correspondan a los crditos y otros activos
clasificados como normales. Asimismo, la
provisin generada para los bienes adjudicados.
 Aspectos Tributarios
Exoneraciones del IGV.
Servicios de crdito.
Slo los ingresos percibidos por bancos e instituciones
financieras y crediticias, por concepto de ganancias
de bienes de capital, derivadas de las operaciones de
compra y venta de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de la empresa.