. El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago.
.Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones deservicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcula r de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que
se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago , o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen informacin mnima( el
nombre y numero del RUC del emisor).
Segn ley N29215 ART. 1 informacin mnima que deben contenerlos
comprobantes de pago Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad. Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin. Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin. C) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a) hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
o El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal. Segn ley N29212 ART.2 Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal.
o Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. RTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL
.El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr
ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DESUMINISTRO
DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TLEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado. Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmen te depreciados
Las mermas y desmedros debidamente acreditados
CASO PRACTICO REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
El 01.03.2013 la empresa LOS ANDES S.A. adquiri un
automvil HONDAX, por un valor de S/. 30,000 ms IGV el cual fue usado desde el momento de su adquisicin. No obstante, con fecha 31.08.2014, dicho vehculo fue vendido a la empresa URANIUS S.A. por un monto de S/. 20,000 ms IGV (monto que coincide con el valor de mercado del bien). Al respecto, la empresa vendedora nos consulta cules son las obligaciones que genera dicha operacin en materia del reintegro del crdito fiscal, teniendo en cuenta que el monto de las operaciones registradas en el mes de Agosto de 2014 fueron las siguientes:
detalle Ventas de agosto Compras de
2014 agosto 2014 valor 90,000 50,000 IGV 16,200 9,000 total S/106,200 s/ 59,000 solucin: Aspectos tributarios
De acuerdo a los datos planteados observamos que en el presente
caso existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV por las siguientes razones: - El automvil fue vendido antes del plazo de los dos (2) aos previsto por la norma del IGV. - El automvil fue vendido a un monto menor al de su adquisicin. Por consiguiente, la empresa LOS ANDES S.A. debe efectuar el reintegro del crdito fiscal en el mes de ocurrido la venta (agosto de 2014). En ese sentido, para efectos de la declaracin y pago, el reintegro que se determine deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario de agosto de 2014. No obstante, s el monto del reintegro excede el crdito fiscal del referido perodo , el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. A continuacin, procederemos a calcular el monto del reintegro del crdito fiscal. A continuacin, procederemos a calcular el monto del reintegro del crdito fiscal.
detalle Base IGV total
imponible Compra de vehculo 30,000 5,400 35,400 Venta de vehculo 20,000 3,600 23,600 Diferencia(reintegro) 10,000 1,800
Con estos datos procederemos a liquidar el IGV correspondiente
al mes de Agosto de 2014:
Mes de agosto de 2014 Base IGV
imponible ventas 90,000 16,200 Compras (50,000-10,000) 40,000 7,200 -Crdito de IGV de mes 9,000 -Reintegro (1,800) Crdito de IGV (neto) 7,200 IGV por pagar 9,000 Aspectos contables
En los siguientes asientos procederemos a contabilizar
paso a paso las operaciones indicadas
a) En el momento de la compra del vehculo
b) Por la depreciacin acumulada del vehculo c) Por la enajenacin del vehculo d) Por el reintegro del crdito fiscal