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Prof.

Santos Lura
La depreciacin de los activos fijos constituye
uno de los elementos importantes en el clculo
del impuesto sobre la renta.

Tambin constituye un rengln importante en


el anlisis del punto de equilibrio y la
determinacin de los costos de produccin.
La Depreciacin
Se puede definir como la prdida de valor que
experimenta un active fijo con el uso y con el
transcurso del tiempo.

Un Activo Fijo
Es un bien o recurso de produccin de naturaleza
relativamente permanente que se adquiere con el
propsito de no ser vendido, por ejemplo, el terreno y
el edificio utilizado por una empresa, los equipos de
produccin y de oficina, etc.
Todos estos bienes de produccin, a medida que se
utilizan en la realizacin de procesos productivos estn
sometidos a una prdida de valor. Con la nica
excepcin de la tierra, todos los activos fijos se
deprecian.
La depreciacin puede ser consecuencia de
numerosos factores. En equipos y maquinarias,
activos fijos ms comunes en los proyectos de
ingeniera, estos factores son, fundamentalmente,
el deterioro, el desgaste y la obsolescencia.

Tipos de depreciacin. Factores que la originan

Existen tres tipos de depreciacin


Depreciacin Fsica
Depreciacin Funcional
Depreciacin Por Accidentes
Los activos fijos que se utilizan en la actividad productiva
se deprecian. Lo que no es posible identificar,
exactamente, es como est perdida de valor ocurre, lo
cual hace necesario recurrir a un proceso de estimacin.
Este proceso tiene su base en la suposicin de que el valor
del activo disminuye cada ao segn un cierto modelo
matemtico que se elige de acuerdo con los rasgos
caractersticos de su prdida de valor, la cual puede ser de
una forma acelerada, constante o decreciente en el
tiempo.

Estos modelos matemticos permiten la obtencin de


valores relacionados con:

La prdida de valor anual o carga de depreciacin (Dt)


La prdida de valor total o depreciacin acumulada (Dt)
El valor del activo al final de cada ao o su valor en libros (VLt)
El valor en libro de un activo al final de un ao t
cualquiera, se define como la diferencia entre su valor
original (VLo) y la depreciacin acumulada hasta el ao:

(1)

O como la diferencia entre su valor en libros al


comienzo de este ao (VLt-1) y la carga de depreciacin
correspondiente al mismo:
(2)

Para la aplicacin de estos modelos de depreciacin es


necesario tener informacin acerca de:
El valor inicial del activo fijo (CF)
Su vida contable (n)
El valor residual (VR)
Otras particulares de cada modelo

Inversin en Depreciacin
Capital Fijo Anual

Modelo de
Depreciacin
Vida Depreciaci
Acumulada
n

Valor Residual Valor en Libros

Informacion requerida y resultados en los modelos de


depreciacion
Si para un equipo de produccin se tiene la
siguiente informacin:
Capital fijo 10.000 Bs
Valor Residual 0 Bs
Vida 4 aos

Y si la prdida de valor se estima en 1.000; 2.000;


3.000 y 4.000 bolvares para el primero, segundo y
tercero y cuarto ao respectivamente, el cuadro de
depreciacin correspondiente al equipo es:
Cuadro de Depreciacin

(3) (4)
(1) (2)
Depreciacin Valor en libros al
Ao Valor en libros al Carga anual por
acumulada final del ao
comienzo del ao depreciacin
(3) = (2) (4) = (1) (2)

1 10.000 1.000 1.000 9.000


2 9.000 2.000 3.000 7.000
3 7.000 3.000 6.000 4.000
4 4.000 4.000 10.000 0
Lnea Recta (LR)
Fondo de amortizacin o inters compuesto (FA)
Suma de dgitos de los aos (SDA)
Saldos Decrecientes (SD)
Servicio Prestado (SP)

Los cuatro primeros se utilizan cuando la


depreciacin es ms bien funcin del tiempo
y, el ltimo cuando la misma est asociada
con el uso del activo.
Dentro de este rengln se consideran todos aquellos gastos
no referentes concretamente a la adquisicin de activos fijos,
pero que son necesarios ya sea para dejar en condiciones de
operacin a los activos fijos, por ejemplo: transporte, seguros,
instalacin etc.; u otros requerimientos para el arranque y
normal operacin del proyecto, tales como imprevistos,
estudios de ingeniera, entrenamiento de personal, costos de
tecnologa y, en general, todos aquellos que ocurren una sola
vez al comienzo del proyecto y que no se catalogan como
activos fijos tangibles o capital de trabajo.

Estos gastos adems de que deben ser recuperados con los


ingresos que genera el proyecto, son desgravmenes que se
utilizan para fines de clculo del impuesto sobre la renta. El
costo anual por este concepto se denomina amortizacin
anual de intangibles (Alt) y se calcula de idntica forma que
los costos anuales por depreciacin. Generalmente, se utilizan
en estos casos el modelo de la lnea recta con un valor
residual nulo al final de un periodo que puede ser diferente de
la vida del proyecto.
Sea el caso de un proyecto cuya inversin inicial esta conformada
por los siguientes renglones:

Rengln Monto (Bs.) Vida (aos) Valor residual (Bs.)

Terreno 500.000 10 500.000


Edificio 1.000.000 10 100.000
Maquinarias 800.000 10 80.000
Instalacin 100.000 5 0
Imprevistos 180.000 5 0

Estudios de Ingeniera 70.000 5 0

Contrato de tecnologa 200.000 5 0

Capital de trabajo 700.000 10 700.000

Las cargas anuales por concepto de depreciacin y amortizacin


de intangibles, utilizando en ambos casos el modelo de la lnea
recta, son las siguientes:

= 162.000 Bs/ao, durante 10 aos


= 110.000 Bs/ao, durante 5 aos

Se puede observar que tanto el terreno como


el capital de trabajo son renglones de la
inversin inicial que no estn sujetos a
depreciacin, por la naturaleza de los
conceptos que abarcan. En consecuencia, no
pueden ser descontados anualmente para
fines del calculo del impuesto sobre la renta.
Este concepto se utiliza para expresar la perdida de valor de
un recurso natural no renovable que se somete a un consumo
intencional. Por ejemplo, la explotacin de un pozo petrolero,
de una mina de hierro, etc.

Este costo por agotamiento es funcin de la explotacin, por


lo tanto, se puede contabilizar en forma idntica a la
depreciacin segn el servicio prestado.

Se define, entonces, una tasa de agotamiento unitaria (a) que


depende de las reservas estimadas y, e consecuencia, el
agotamiento anual (Agt) es funcin de la explotacin que se
espera realizar durante el ao. Las expresiones
correspondientes el agotamiento anual y al valor en libros son
las siguientes:

Agt = aPt (23)

(24)
Supngase que una mina de hierro tiene un valor
estimado en 15.000.000 Bs., y una reserva
estimada de 50.000 m3. de material.

La tasa de agotamiento (a), por unidad extrada,


es:

= 300 Bs/m3

Si el primer ao se extraen 5.000 m3, la carga


por agotamiento correspondiente es:

Ag1 = 300 (Bs/m3)(5.000 m3)


=1.500.000Bs.