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SENSU
AUDITORIA DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
CURSO DE PS-GRADUAO EM
AUDITORIA, PERCIA E FINANAS
1. Fundamentos de Auditoria
2. Normas de Auditoria:
Profissionais e Tcnicas
Operacional
Reviso de programas e atividades
operacionais
Alcance dos objetivos operacionais
Tributria
tributrio
Eficincia e eficcia dos
procedimentos adotados para
controle dos impostos
Especiais de auditoria
As vezes determinado em legislao
especfica
Objetiva mensurar a
Contbil exatido dos registros e
demonstraes contbeis
4
AUDITORIA CONTBIL -
Conceito
o levantamento, estudo e
avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos,
operaes, rotinas e das
demonstraes contbeis de uma
entidade.
5
Aplicao da
Auditoria Contbil
Entidades
Filantrpicas
(arrecadem mais de
2,4 milhes por ano)
Lei Federal
12.201/2009
7
REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA
PATRIMONIAL
8
VANTAGENS PARA OS
INVESTIDORES:
Possibilita melhores
informaes sobre a
real situao
econmica,
patrimonial e
financeira das
empresas;
9
VANTAGENS PARA O FISCO:
Assegura maior
exatido dos resultados
apurados.
10
Instruo CVM 308/99
A rotatividade na prestao
de servios de auditoria de
demonstraes contbeis
para a mesma entidade
realizada por auditor
independente deve ocorrer,
no mximo, a cada cinco anos
consecutivos, com intervalo
mnimo de trs anos para a
sua recontratao. 11
Instruo CVM 509 altera
a 308/99 e 480/2009
Internacionais
(IASB, IFAC, IBRACON
FASB)
Organismos
Profissionais
SUSEP CVM
BACEN 13
tica
Profiss
ional
Lngua Legislao
Portuguesa Profissiona
Aplicada l
CFC CNAI
Educao
Legislao e Profissional
Normas de Continuada Princpios e
Organismos Normas de
Reguladores Contabilidade
do Mercado
Legislao Auditoria
Societria Contbil 14
FORMAS DE EXERCCIO DA ATIVIDADE
DE AUDITOR INDEPENDENTE
As Firmas
Formas podem prestar
outros servios
Assessoria
Individual
Tributria
Participao
com outros Consultoria
profissionais
Servios a
Firmas de 15
empresas de
Auditoria
pequeno porte
FIRMAS QUADRO DE PESSOAL TCNICO
Scios
Supervisor ou Gerente
Auditor Snior
Assistente
16
Do
Contador
tica
Profissional
Cdigo de
17
EXERCCIO I P. 4
EXERCCIO II P. 6
A Resoluo CFC n.
1.329/11 alterou a sigla
e a numerao desta
Norma de NBC T 12
para NBC TI 01.
RESOLUO CFC N
986/03
Aprova
a NBC TI 01
Da Auditoria Interna. 19
AUDITORIA INTERNA
A Auditoria Interna constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia,
dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da
20
entidade.
AUDITORIA EXTERNA
o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a
emisso de opinio sobre a posio
patrimonial e financeira da entidade,
bem como o resultado das operaes,
consoante as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
21
DIFERENAS DAS AUDITORIAS
23
ELEMENTOS EXTERNA INTERNA
Responsabilidade Profissional, civil Trabalhista
e criminal
Normalmente h planejamento.
FRAUDE E ERRO
O termo erro aplica-se a
ato no-intencional de
omisso, desateno,
desconhecimento ou m
interpretao de fatos na
elaborao de registros,
informaes e
demonstraes contbeis,
bem como de transaes e
operaes da entidade,
tanto em termos fsicos
quanto monetrios.
27
Tipos de erros:
Assegurao de NBC TO
Informao no
Histrica
33
Ser franco e honesto em todos os
relacionamentos profissionais e Integri
comerciais.
dade No permitir que conflito
de interesse afete o
julgamento profissional
Comporta
mento Objetivid
Profissiona
Princpios ade
l
ticos
Cumprir as Leis e NBC PG
Regulamentos 100
pertinentes Manter o
conhecimento e
habilidades
profissionais
Sigilo Competncia
Respeitar o Profissio Profissional e
nal Devido Zelo
sigilo das 99
informaes
NBC PA 290
Independncia julgar e atuar
com integridade e objetividade
para emitir opinio imparcial
Aparncia de
Independncia de Independncia evitar
Pensamento emitir fatos a ponto de um
opinio sem ser afetado por terceiro concluir que a
influncias integridade est
comprometida
100
A independncia pode ser afetada por:
cliente
ameaa de familiaridade
ameaa de intimidao
36
Os princpios bsicos que devem
fundamentar qualquer regra de
independncia do auditor so:
Honorrios
Honorrios Honorrios
Vencidos Contingentes
39
NBC TA - ESTRUTURA CONCEITUAL
Trabalhos de Assegurao
significa um trabalho no qual o
auditor independente expressa
uma concluso com a finalidade
de aumentar o grau de confiana
dos outros usurios previstos.
41
Relacionam
ento entre 3
partes
Relatrio
de Um
Assegura
o 5 elementos objeto
presentes
nos
trabalhos
de execuo
Evidncia Critri
s os
107
Auditor
Independ
ente
Relaciona
mento
entre 3
partes
Parte
Usurios
Previstos Respon
svel
108
Desempenh
o ou
condies
financeiras
Desempenh
o ou
Comporta
condies
mento no
Um financeiras
objeto
Sistemas Caracte
e rsticas
Processos fsicas 109
Os critrios so os pontos de referncia
(benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o
objeto.
Podem ser formais: por exemplo, na elaborao
de demonstraes contbeis, os critrios podem ser
as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando se relatar sobre controle interno, os
critrios podem ser a estrutura conceitual
estabelecida de controle interno.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios
podem estar relacionados com lei, regulamento ou
contrato.
Exemplos de critrios menos formais so: cdigo
de conduta desenvolvido internamente (como o
nmero de vezes que se espera que determinado
comit se rena durante o ano) ou nvel acordado
de desempenho.
110
Relevncia
Entendim
Integridade
ento
Critrios -
caractersticas
Neutralid Confiab
ade ilidade
111
Suficincia
Evidn
cias
Adequao
112
Assegurao razovel: o auditor independente expressa a concluso
de forma positiva, por exemplo: Em nossa opinio, os controles internos
so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios
XYZ.
Relatrio de
Assegura
o
49
NORMAS TCNICAS Res. 1.203
NBC TA 200 (R1)
50
AUDITORIA DE DEMONSTRAES
CONTBEIS
Objetivos
do
Auditor
Comunica Apresentar
r-se como relatrio
sobre as
exigido demonstra
pelas es 118
NBC TAs contbeis
DEFINIES
Risco de
Risco de
Distoro
Deteco
Relevante
Risco Risco de
Inerente Controle 120
DEFINIES
Risco
de auditoria o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante.
57
DEFINIES
58
DEFINIES
O auditor no obrigado e no
pode reduzir o risco de auditoria
a zero, e, portanto, no pode obter
segurana absoluta de que as
demonstraes contbeis esto livres
de distoro relevante devido a
fraude ou erro.
64
LIMITAO INERENTE DA AUDITORIA
65
LIMITAO INERENTE DA AUDITORIA
A fraude pode envolver esquemas sofisticados e
organizados para sua ocultao.
Os procedimentos de auditoria podem ser
ineficazes para a deteco de distoro
relevante que envolva, por exemplo, conluio
para a falsificao de documentao que possa
fazer o auditor acreditar que a evidncia de
auditoria vlida quando ela no .
67
EXERCCIO IV P. 13
Docu
NBC menta
TA o de
230(R1) Audito
ria
135
Evidncia de
que a auditoria
Evidncia da
A foi planejada e
base do auditor
documenta executada em
para uma
o de conformidade
concluso
com as normas
quanto ao Auditoria
de auditoria e
cumprimento do fornece exigncias
objetivo global
legais e
do auditor
regulamentares
aplicveis
136
REQUISITOS
137
REQUISITOS
A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados para cumprir com as normas de auditoria e
exigncias legais e regulamentares aplicveis
140
Comunica
o de
NBC Deficincia
s do
TA 265 Controle
Interno
153
DEFICINCIA DE CONTROLE INTERNO EXISTE
QUANDO:
(ii)
falta um controle necessrio para
prevenir, ou detectar e corrigir
tempestivamente, distores nas
demonstraes contbeis. 154
O auditor deve comunicar
tempestivamente por escrito
as deficincias significativas
de controle interno
identificadas durante a
auditoria aos responsveis
pela governana ou
administrao
155
Planejame
nto da
NBC Auditoria
TA de
300(R1) Demonstra
es
Contbeis
156
O planejamento da auditoria
envolve a definio de estratgia
global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de
auditoria.
Um planejamento adequado
benfico para a auditoria das
demonstraes contbeis de 157
159
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os
Defin seguintes significados:
ies
161
Evidncia de auditoria
compreende as informaes
utilizadas pelo auditor para
chegar s concluses em que se
fundamentam a sua opinio.
162
Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o
auditor deve avaliar se as informaes so
suficientemente confiveis para os seus propsitos,
incluindo, como necessrio nas circunstncias:
163
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
So o conjunto de
tcnicas que
permitem ao auditor
obter evidncias ou
provas suficientes e
adequadas para
fundamentar sua
opinio sobre as
demonstraes
contbeis auditadas.
164
INSPEO - envolve o exame de registros ou documentos,
internos ou externos, em forma de papel, em forma
eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um
ativo.
...................................,.............. de........................de....................
(local) (dia) (ms) (ano)
...........................................................................
(nome completo do destinatrio)
..........................................................................
(endereo completo do destinatrio)
...........................................................................
(CEP , Cidade e Estado)
Atenciosamente,
88
...................................................................
(carimbo e assinatura autorizada do cliente)
MODELO - PEDIDO DE INFORMAO (FORNECEDORES E OUTRAS CONTAS A PAGAR)
......................................,.............. de........................de....................
(local) (dia) (ms) (ano)
...........................................................................
(nome completo do destinatrio)
...........................................................................
(endereo completo do destinatrio)
...........................................................................
(CEP , Cidade e Estado)
Atenciosamente,
89
...................................................................
(carimbo e assinatura autorizada do cliente)
RECLCULO - consiste na verificao da exatido matemtica
de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado
manual ou eletronicamente.
93
EXERCCIO V P. 15
Amostragem
NBC em
TA Auditoria
530(R1)
178
AMOSTRAGEM ESTATSTICA
NBC TA 530 RES. 1.222
Ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar,
o auditor pode empregar tcnicas de
amostragem.
o erro esperado.
O risco de amostragem
surge da possibilidade de que
a concluso do auditor, com
base em uma amostra, possa
ser diferente da concluso que
seria alcanada se toda a
populao estivesse sujeita ao
mesmo procedimento de
auditoria. 98
O auditor est sujeito ao risco de amostragem
nos testes de observncia (TESTES DE
CONTROLE) e testes substantivos (TESTES DE
DETALHE), sendo:
1) Testes de Observncia/CONTROLE:
Seleo aleatria
Seleo sistemtica
Amostragem de unidade
monetria
Seleo ao acaso
Seleo de bloco
103
EXERCCIO VI P. 16
Utiliza
o do
NBC Trabalho
TA 620 de
Especiali
stas
203
Esta Norma trata da responsabilidade do auditor em
relao ao trabalho de pessoa ou organizao em rea de
especializao que no contabilidade ou auditoria,
quando esse trabalho utilizado para ajudar o auditor a
obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
206
Os objetivos do auditor so:
112
DEFINIES
Opinio no modificada
ou sem modificaes a
opinio expressa pelo
auditor quando ele
conclui que as
demonstraes contbeis
so elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de
relatrio financeiro
aplicvel.
113
REQUISITOS
115
EXEMPLOS DE RELATRIOS COM
OPINIO NO MODIFICADA
Exemplo 1 - Atual
Exemplo 1 Novo
116
Comunica
o dos
principais
NBC assuntos de
auditoria no
TA 701 relatrio do
auditor
independent
e
215
Esta norma trata da responsabilidade do auditor de
comunicar os principais assuntos de auditoria em
seu relatrio sobre as demonstraes contbeis.
218
OPINIO MODIFICADA
Absteno de Opinio.
122
OPINIO COM RESSALVA
O auditor deve expressar uma opinio com ressalva
quando:
Exemplos Atual
Exemplos Novos
127
Par
NBC grafo
TA 706 de
nfase
226
PARGRAFO DE NFASE
Pargrafo de nfase o pargrafo
includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto
apropriadamente apresentado ou
divulgado nas demonstraes
contbeis que, de acordo com o
julgamento do auditor, de tal
importncia, que fundamental para o
entendimento pelos usurios das
demonstraes contbeis. 129
PARGRAFO DE NFASE REQUISITOS
Se
o auditor considera necessrio chamar
a ateno dos usurios para um assunto
apresentado ou divulgado nas
demonstraes contbeis ele deve incluir
pargrafo de nfase no relatrio,
130
PARGRAFO DE NFASE REQUISITOS
Desde que tenha obtido evidncia de
auditoria suficiente e apropriada, de que
no houve distoro relevante do assunto
nas demonstraes contbeis.
existncia
de incerteza relativa ao
desfecho futuro de litgio excepcional ou
ao regulatria;
135
PARGRAFO DE NFASE COMUNICAO
COM OS RESPONSVEIS PELA GOVERNANA
Um pargrafo de nfase no
substitui:
137
PARGRAFO DE NFASE IMPORTANTE
(a)a expresso pelo auditor de uma opinio
com ressalva, adversa, ou absteno de opinio,
quando exigido pelas circunstncias de
trabalho de auditoria especfico; ou
EXERCCIO VIII P.
19
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA
AS CONTAS DO
ATIVO
O Programa de Auditoria o Plano de Trabalho
a ser executado em campo.
Ativo - de contabilidade;
Determinar se os itens esto corretamente
Utilidad Objetivos:
Identifica
Autori
e o de: zao
Exatido
Propried
de
ade
valores
Restri
143
es
. ATIVO PASSIVO E PATRIMMIO LQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras Fornecedores
Contas a Receber Financiamentos
Estoques Salrios e Encargos Sociais
Impostos a Recuperar Dividendos e Juros sobre Capital Prprio
Despesas do Exerccio Seguinte Imposto de Renda a Pagar
Impostos a Recolher
Adiantamentos de Clientes
NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo Financiamentos
Investimentos Impostos e Contribuies a Recolher
Imobilizado
Intangvel
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
144
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO e PL
PROGRAMAS DE AUDITORIA
CAIXA E BANCOS
O VALOR DE CAIXA E BANCOS FORMADO DE 2
COMPONENTES:
Encaixe
Depsito em
(numerrio em
bancos
mos)
Os procedimentos so
Contagem: controlar os diferentes no trata
itens de ativos com dinheiro mas com
negociveis, para documentos que
evitar substituio. comprovam a
existncia de dinheiro.
Verificao
simultnea; conferir se
os cheques esto Aplicar procedimentos
preliminares e finais. 261
depositados no banco.
Elemento surpresa.
DESFALQUES NO CAIXA
Provise Fornece
s
Grupo de dores
Obriga
es da
Outras
obriga
Empresa Imposto
sa
es recolher
Salrios
a Pagar 280
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PASSIVO
- ERROS
As obrigaes representam fontes de recursos e
reivindicaes de terceiros contra ativos da
empresa.
153
GRUPO OBJETIVOS PROCEDIMENTOS
Reserva
s de
Patrimnio Reserva
Lucros Lquido de Capital
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial 287
PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA
CONTAS DE
RESULTADO
O volume de lanamentos muito grande,
assim como o de comprovantes, e a
possibilidade de erros, intencionais ou
no, infinita.
158
Uma forma bastante recomendvel a
comparabilidade dos valores ao longo
dos meses, seja do prprio exerccio,
seja do exerccio anterior.
160
A auditoria nas Contas de Resultado tem como
objetivos:
161
Determinar se as receitas, custos e
despesas esto contabilizados de
acordo com os Princpios de
Contabilidade, em bases uniformes;
163
EXERCCIO IX
P. 20